Постановление по делу № 04АП-3881/2023 от 05.05.2025

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина, 145

тел. <***>, тел./факс <***>

Е-mail: info@4aas.arbitr.ru http://4aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита Дело №А10-2238/2021

05 мая 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 апреля 2025 года.

В полном объеме постановление изготовлено 05 мая 2025 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луценко О.А.,

судей Кайдаш Н.И., Корзовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Горлачевой И.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу ФИО1 на определение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 января 2023 года

по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о включении требований в сумме 2 581 179 руб. 62 коп. в реестр требований кредиторов должника – муниципального унитарного предприятия «ЖКХ Пригородный» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес регистрации: 671050, Республика Бурятия, <...>),

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились,

установил:

решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 21.12.2022 (резолютивная часть оглашена 14.12.2022) должника – муниципального унитарного предприятия «ЖКХ Пригородный» признан несостоятельным (банкротом), введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден ФИО2.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением о включении требований в сумме 2 581 179 руб. 62 коп., в том числе: 1 513 931 руб. 89 коп. – основной долг (20 129 руб. 13 коп. – по налогу на прибыль, 505 892 руб. 53 коп. – по НДФЛ, 733 160 руб. 62 коп. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 65 235 руб. 28 коп. – по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), 1 032 494 руб. 73 коп. – пеня (13 409 руб. 33 коп. – по НДС, 15 811 руб. 68 коп. – по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ, 1 716 руб. 01 коп. – по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет, 331 863 руб. 14 коп. – по НДФЛ, 131 905 руб. 80 коп. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС, 196 283 руб. 10 коп. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 41 505 руб. 67 коп. – по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), 34 753 руб. – штраф (17 089 руб. – по НДФЛ, 295 руб. – по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 2 3 011 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 698 руб. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, 1 430 руб. – по НДС, 3 450 руб. – штраф за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, 6 000 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 2 780 руб. – доходы от денежных взысканий, поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципальных образований по нормативам 2019 года) в реестр требований кредиторов должника – муниципального унитарного предприятия «ЖКХ Пригородный».

Определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 26.01.2023 по делу № А10-2238/2021 требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия включены в реестр требований кредиторов должника – муниципального унитарного предприятия «ЖКХ Пригородный» в размере

1 239 053 руб. 15 коп. – основной долг с очередностью удовлетворения во вторую очередь;

274 878 руб. 74 коп. – основной долг, 1 032 494 руб. 73 коп. – пеня, 34 753 руб. – штраф с очередностью удовлетворения в третью очередь.

Не согласившись с принятым судебным актом по делу, ФИО1 обжаловал его в апелляционном порядке, просит отменить определение Арбитражного суда Иркутской области от 26 января 2023 года и принять по делу новый судебный акт, которым исключить из реестра требований кредиторов необоснованные требования уполномоченного органа, с учетом доводов письменных пояснений от 26.02.2025, на сумму 1 945 431,63 руб.

По мнению заявителя апелляционной жалобы требования в указанном размере являются необоснованными в связи с тем, что требования уполномоченного органа фактически исполнены должником, что подтверждено судебным приставом исполнителем при окончании исполнительного производства; уполномоченным органом пропущен срок для принудительного взыскания, поскольку после возвращения взыскателю судебным приставом исполнителем исполнительного документа в связи с невозможностью взыскания повторно с заявлением о возбуждении исполнительного производства уполномоченный орган не обратился; налоговым органом не был соблюден порядок принудительного взыскания, предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации.

УФНС России по Республике Бурятия в отзыве на апелляционную жалобу возражают по изложенным в ней доводам, просит оставить определение суда первой инстанции без изменения.

В судебное заседание в Четвертый арбитражный апелляционный суд лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2025 на основании пункта 2 части 3 статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи Гречаниченко А.В. на судью Корзову Н.А., в связи с чем рассмотрение дела начато с начала.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Как установлено судом и следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Республики Бурятия от 17.08.2022 (резолютивная часть определения оглашена 10.08.2022) в отношении должника муниципального унитарного предприятия «ЖКХ Пригородный» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО2.

Сообщение о введении в отношении должника процедуры наблюдения опубликовано в газете «Коммерсантъ» № 152 от 20.08.2022.

07.09.2022 в суд поступило заявление уполномоченного органа о включении требований в размере в реестр требований кредиторов.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 21.12.2022 (резолютивная часть решения оглашена 14.12.2022) муниципальное унитарное предприятие «ЖКХ Пригородный» признано банкротом, конкурсным управляющим утвержден ФИО2

Заявление уполномоченного органа поступило в Арбитражный суд Республики Бурятия в период процедуры наблюдения. Поскольку должник признан банкротом, заявление уполномоченного органа рассмотрено судом в порядке статьи 142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Суд первой инстанции, признал требования заявителя в заявленном размере обоснованными и подлежащим включению в реестр требований кредиторов.

При этом суд первой инстанции указал, что требования подтверждены следующими доказательствами:

- актами о выявлении правонарушений в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования № 003S18200001367 от 18.06.2020, № 003S18200001368 от 18.06.2020, № 003S18200005263 от 01.12.2020,

- решениями о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования № 003S19200002341 от 30.07.2020, № 003S10200002342 от 30.07.2020, № 003S19210000043 от 14.01.2021,

- требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 003S01200002321 от 20.08.2020, № 003S01200002320 от 20.08.2020, № 003S01210000267 от 04.02.2021, № 5024 от 27.04.2016, № 7533 от 17.10.2018, № 78048 от 18.09.2020, № 79019 от 21.10.2020, № 86022 от 14.12.2020, № 73598 от 03.08.2021, № 132199 от 24.10.2016, № 157 от 24.01.2017, № 74961 от 27.07.2020, № 76210 от 14.08.2020, № 76285 от 14.08.2020, № 115580 от 27.07.2017, № 117580 от 09.08.2017, № 115580 от 27.07.2017, № 117580 от 09.08.2017, № 122824 от 30.10.2017, № 123442 от 07.11.2017, № 911 от 14.12.2017, № 1075 от 06.02.2018, № 134379 от 23.03.2018, № 136202 от 25.04.2018, № 140192 от 16.07.2018, № 142898 от 15.08.2018, № 142978 от 20.08.2018, № 8746 от 04.10.2018, № 2365 от 12.10.2018, № 7533 от 17.10.2018, № 146585 от 12.11.2018, № 9552 от 08.11.2018, № 9553 от 08.11.2018, № 12203 от 18.12.2018, № 12266 от 06.02.2019, № 12505 от 21.05.2019, № 12506 от 21.05.2019, № 154176 от 19.05.2019, № 1590 от 16.01.2020, № 22227 от 02.03.2020, № 22228 от 02.03.2020, № 73269 от 12.07.2020, № 1139 от 22.01.2021, № 146715 от 19.11.2018, № 75041 от 17.08.2021, № 71816 от 09.07.2021;

- решениями о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1704 от 06.09.2016, № 2581 от 29.09.2021, № 2917 от 17.02.2017, № 4017 от 20.10.2020, № 18959 от 27.11.2017, № 20342 от 26.01.2018, № 23497 от 07.05.2018, № 23767 от 04.06.2018, № 26714 от 22.08.2018, № 27503 от 20.09.2018, № 28115 от 09.11.2018, № 29190 от 21.11.2018, № 29998 от 21.12.2018, № 31804 от 01.02.2019, № 32171 от 22.03.2019, № 32472 от 08.07.2019, № 3471 от 24.09.2020, № 1520 от 16.03.2021, № 32228 от 30.03.2019;

- постановлениями о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1622 от 06.09.2016, № 2447 от 29.09.2021, № 2858 от 17.02.2017, № 3441 от 20.10.2020, № 18868 от 27.11.2017, № 20257 от 26.01.2018, № 23415 от 07.05.2018, № 23684 от 04.06.2018, № 26629 от 22.08.2018, № 27420 от 20.09.2018, № 28035 от 09.11.2018, № 21.11.2018, № 29916 от 21.12.2018, № 31720 от 01.02.2019, № 32089 от 22.03.2019, № 32988 от 08.07.2019, № 2866 от 24.09.2020, № 1390 от 17.03.2021, № 32145 от 30.03.2019;

- судебным приказом Арбитражного суда Республики Бурятия от 19.03.2021 по делу № А10-1045/2021, постановлением судебного пристава-исполнителя Иволгинского районного отделения судебных приставов УФССП РФ по Республике Бурятия от 28.04.2021 о возбуждении исполнительного производства на основании указанного судебного приказа,

- расчетами пеней.

Требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов направлены должнику.

Требования заявителя не относятся к текущим платежам по смыслу статьи 5 Закона о банкротстве, поскольку задолженность возникла до возбуждения дела о банкротстве.

Доводы конкурсного управляющего ФИО2 суд первой инстанции отклонил, поскольку материалами дела (с учетом дополнительно представленных доказательств и представленных расчетов пени) требования заявителя подтверждены в полном объеме.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями статьи 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), статьи 32 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным настоящим кодексом и Федеральным законом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В силу пунктов 3 - 5 статьи 71 и пунктов 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве проверка обоснованности и размера требований кредиторов осуществляется судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором - с другой стороны. При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве судам следует исходить из того, что установленными могут быть признаны только требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности.

В пункте 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховным Судом Российской Федерации 20.12.2016) указано, что согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3 - 5 статьи 71, пунктам 3 - 5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам.

Согласно правовой позиции, изложенной в Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховным Судом Российской Федерации 20.12.2016), утрата возможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам исключает возможность их удовлетворения в процедуре банкротства, что в соответствии с положениями статей 71, 100 Закона о банкротстве влечет признание данных требований необоснованными.

Порядок и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам, пени и штрафам установлены положениями статей 69, 70, 46, 47 НК РФ.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 НК РФ, а администрирование страховых взносов осуществляет Федеральная налоговая служба.

Налогоплательщик обязан своевременно и в полном размере уплачивать налоги, а также начислять и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (статьи 23, 45, 419 и 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 указанной статьи, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При утрате возможности внесудебного взыскания задолженности налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (абзац третий пункта 1 статьи 47 НК РФ).

Срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ, пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", абзац пятый, пункт 11 Обзора судебной практики от 20.12.2016).

Предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

В части 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения. Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается. В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (части 1 - 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда названным Законом предусмотрен розыск должника или его имущества (пункт 3); если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4).

Извещение взыскателя о невозможности взыскания по исполнительному документу не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве (часть 4 статьи 46 Закона).

В абзаце девятом пункта 11 Обзора от 20.12.2016 указано, что в силу пункта 2 статьи 63 , пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке. Поэтому вопрос об утрате возможности принудительного исполнения требований по соответствующим обязательным платежам в связи с истечением срока для взыскания задолженности выясняется судом по состоянию на день введения в отношении должника первой процедуры банкротства.

До введения первой процедуры банкротства, на стадии проверки обоснованности требования о признании должника банкротом продолжает действовать порядок принудительного взыскания задолженности, определенный статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности по обязательным платежам с налогоплательщика.

Согласно п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ, в силу положений пункта 6 статьи 75 Кодекса принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Как следует из материалов дела, определением суда от 10.08.2022 введена процедура наблюдение.

Следовательно, на дату 10.08.2022 срок для взыскания задолженности по требованиям не должен быть пропущен.

Как следует из материалов дела, для включения в реестр требований кредиторов налоговым органом НДФЛ заявлен в размере 505 892,53 руб.

Заявитель апелляционной жалобы, возражая против требований налогового органа ссылался на следующее.

По требованию № 136202 от 25.04.2018 НДФЛ на сумму 63478 руб., решение № 26714 от 22.08.2018, постановление № 26629 от 22.08.2018, исполнительное производство № 17780/20/03009-ИП от 10.09.2018 (55908/19/03009-СД), прекращено 12.05.2023 по п.7 ч.1 ст.47 ФЗ «Об исполнительном производстве» с остатком 383 736,32 руб., согласно ответу Иволгинского РОСП от 30.08.2024 по данному исполнительному производству требования взыскателя частично исполнены,

по требованию № 140192 от 16.07.2018 НДФЛ на сумму 75550 руб., решение № 26714 от 22.08.2018, постановление № 26629 от 22.08.2018, исполнительное производство № 17780/20/03009-ИП от 10.09.2018 (55908/19/03009-СД), прекращено 12.05.2023 по п.7 ч.1 ст.47 ФЗ «Об исполнительном производстве» с остатком 383 736,32 руб., согласно ответу Иволгинского РОСП от 30.08.2024 по данному исполнительному производству требования взыскателя частично исполнены.

В целях проверки доводов жалобы апелляционным судом налоговому органу предложено представить пояснения относительно частичного исполнения должником требований налогового органа в рамках исполнительного производства.

Согласно представленным пояснениям налогового органа, в рамках указанного исполнительного производства взыскано и перечислено в бюджет 134 376.74 руб.

Постановлением налогового органа № 26629 от 22.08.2018 было обеспечено взыскание задолженности по НДФЛ и страховым взносам за 4 кв. 2017 и 1 кв. 2018 года.

Поступившими платежами в рамках исполнительного производства была погашена задолженность по НДФЛ за 4 кв2017 в общем размере 5 776,74 руб., остальные платежи погасили задолженность по НДФЛ с более ранним сроком уплаты в связи с тем, что 15 платежных документов с 20.05.2020 по 27.09.2021 на общую сумму 128 600 руб. оформлены с нарушением Правил оформления платежных документов, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107 "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации" .

В связи с чем платежные документы с 20.05.2020 по 27.09.2021 на общую сумму 128600 руб. были отнесены в разряд невыясненных поступлений, причина отнесения - «Отсутствует открытая КРСБ у налогоплательщика» (указаны неверные ОКТМО 81622410, 81622420, 81701000 вместо корректного 81622440), налоговым органом приняты решения об уточнении на ОКТМО 81622440, суммы отражены в КРСБ по КБК 18210102010010000110 ОКТМО 81622440.

В связи с изложенным, указанные платежи были распределены на погашение задолженности по НДФЛ с более ранним сроком уплаты.

Следовательно, задолженность заявленная для включения в реестр требований кредиторов фактически погашена только на сумму 5 776,74 руб., доводы апелляционной жалобы обоснованы в данной части.

Кроме того, налоговым органом представлены пояснения о том, что для погашения задолженности по НДФЛ за 4кв2017 были направлены также денежные средства в общем размере 1 388,30 руб. поступившие на основании решения о взыскании №18443 от 15.06.2017.

В отношении задолженности по НДФЛ на основании требования № 146715 от 19.11.2018 НДФЛ на сумму 23558 руб., 24253 руб., 23558 руб., решение № 32228 от 30.03.2019, постановление № 32145 от 30.03.2019, исполнительное производство № 11875/19/03009 от 02.04.2019 прекращено Иволгинским РОСП 04.02.2020 актом о невозможности взыскания на сумму 252 898,95 руб., и требования № 142898 от 15.08.2018 НДФЛ на сумму 66 510 руб., решение № 27503 от 20.09.2018, постановление № 27420 от 20.09.2018, исполнительное производство № 26751/18/03009 от 24.09.2018, которое прекращено 01.04.2019 актом о невозможности взыскания на сумму 254 397,71 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, взыскатель в суд исковое заявление не подавал.

С учетом изложенного апелляционный суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания, что является основанием для признания его требований необоснованными и не подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника в указанной части.

Доводы апелляционной жалобы относительно суммы задолженности по НДФЛ в размере 145 044, 04 руб. являются обоснованными, требования на указанную сумму не подлежат включению в реестр.

По аналогичным основаниям не подлежат включению в реестр требования о задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на общую сумму 578 296,77 руб. и пени на общую сумму 645 832,49 руб. на основании

требования № 122824 от 30.10.2017 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 47 380,01 руб., 43 329,89 руб., 42117,07 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 3369 руб., 3553,43 руб., 3222,44 руб., пени по НДФЛ 8719,57 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 8384,06 руб., решение № 20342 от 26.01.2018, постановление № 20257 от 26.01.2018, исполнительное производство № 1630/18/03009 от 29.01.2018, прекращено 05.12.2017 актом о невозможности взыскания на сумму 259 053,97 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал.

требования № 142978 от 20.08.2018 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 41 989,12 руб., 40 856,85 руб., 37 635,99 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 3419,56 руб., 3496,15 руб., 3759,25 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 25,30 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 4 руб., пени по НДФЛ – 664,78 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 331,95 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 1431,97 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 90,08 руб., требование № 142898 от 15.08.2018 пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 727,63 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 109,84 руб., пени по НДФЛ 4530,46 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 2403,85 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 9588,80 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1533,22 руб., решение № 27503 от 20.09.2018, постановление № 27420 от 20.09.2018, исполнительное производство № 26751/18/03009 от 24.09.2018, которое прекращено 01.04.2019 актом о невозможности взыскания на сумму 254 397,71 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 2365 от 12.10.2018 пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 458,54 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 73,73 руб., пени по НДФЛ 11145,87 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 4732,22 руб., 5538,89 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 163,27 руб., 23893,22 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1546,43 руб., решение № 29190 от 21.11.2018, постановление № 29108 от 21.11.2018, исполнительное производство № 32139/18/03009 от 26.11.2018, прекращено 12.04.2019 актом о невозможности взыскания, повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 7533 от 17.10.2018 пени НДС в сумме 34,08 руб., требование № 2365 от 12.12.10.2018 пени НДС на сумму 1344,14 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 1481,36 руб., решение № 29190 от 21.11.2018, постановление № 29108 от 21.11.2018, исполнительное производство № 32139/18/03009 от 26.11.2018, прекращено 12.04.2019 актом о невозможности взыскания, повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли 13.10.2019, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал, повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 146585 от 12.11.2018 пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 16,86 руб., 209,20 руб., 102,14 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 33,92 руб., решение № 29998 от 21.12.2018, постановление № 29916 от 21.12.2018, исполнительное производство № 34312/18/03009 от 24.12.2018, прекращено 27.04.2019 актом о невозможности взыскания, повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 146715 от 19.11.2018 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 42 138,36 руб., 36 534,52 руб., 41 701 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 4409,45 руб., 4604,33 руб., 3963,31 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 57,75 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 9,51 руб., пени по НДФЛ 7733,58 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 4105,77 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 7121,72 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 1245,80 руб., решение № 32228 от 30.03.2019, постановление № 32145 от 30.03.2019, исполнительное производство № 11875/19/03009 от 02.04.2019 прекращено Иволгинским РОСП 04.02.2020 актом о невозможности взыскания на сумму 252 898,95 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 12203 от 18.12.2018 пени НДС на сумму 381,77 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ 93,89 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 16,51 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 1156,13 руб., 908,96 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 4,34 руб., 3107,58 руб., решение 31804 от 01.02.2019, постановление № 31720 от 01.02.2019, исполнительное производство № 3781/19/03009 от 04.02.2019, прекращено 19.05.2019 актом о невозможности взыскания с остатком 6465,52 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли 20.11.2019, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 154176 от 19.05.2019 по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 4684,20 руб., 4 581,83 руб., 5064,59 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 52 613,66 руб., 48 964 руб., 54 908,26 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 10023,75 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 35063,29 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 3132,06 руб., решение № 32472 от 08.07.2019, постановление № 32388 от 08.07.2019, исполнительное производство № 26005/19/03009 от 10.07.2019, прекращено 25.09.2019 актом о невозможности взыскания на сумму 289 244,16 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 12505 от 21.05.2019 пени НДС на сумму 433,12 руб., пени по НДФЛ 4895,58 руб., требование № 12506 от 21.05.2019 пени НДС на сумму 626,95 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 314,36 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 52,38 руб., пени по НДФЛ 14055,06 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 902,52 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 150,38 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 2647,02 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 9049,68 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 804,84 руб., решение № 32472 от 08.07.2019, постановление № 32388 от 08.07.2019, исполнительное производство № 26005/19/03009 от 10.07.2019, прекращено 25.09.2019 актом о невозможности взыскания, повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли , после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал,

требования № 5024 от 27.04.2016, № 8746 от 04.10.2018, № 9553 от 08.11.2018, № 9552 от 08.11.2018, 2 780 руб. – доходы от денежных взысканий, поступающие в счет погашения задолженности, образовавшейся до 01.01.2020, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципальных образований по нормативам 2019 года, решения № 1704 от 06.09.2016, 28115 от 09.11.2018, № 29998 от 21.12.2018, постановление № 1622 от 06.09.2016, исполнительное производство № 30278/16/03009 от 20.09.2016, прекращено 05.12.2017 актом о невозможности взыскания с остатком 244 929,93 руб., постановление № 28035 от 09.11.2018, исполнительное производство № 31409/18/03009 от 09.11.2018, прекращено 12.04.2019 актом о невозможности взыскания с остатком 1500 руб., постановление № 29916 от 21.12.2018, исполнительное производство № 34312/18/03009 от 24.12.2018, прекращено 27.04.2019 актом о невозможности взыскания с остатком 8 821,12 руб., повторно исполнительный документ в Иволгинский РОСП взыскатель не подавал, сроки принудительного взыскания истекли, после чего взыскатель в суд исковое заявление не подавал.

Апелляционный суд отклоняет доводы налогового органа об отсутствии обязанности направления повторно в службу судебных приставов постановлений о принудительном взыскании задолженности как противоречащие вышеуказанному правовому регулированию порядка взыскания налоговым органом задолженности.

Учитывая, что определением арбитражного суда от 17.08.2022 (резолютивная часть определения объявлена 10.08.2022) в отношении должника введена процедура наблюдения, положения пункта 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, апелляционный суд приходит к выводу, что срок предъявления к исполнению по последнему возвращенному исполнительному документу истек ранее введения первой процедуры банкротства должника.

В связи с вышеизложенным, апелляционный суд приходит к выводу о необоснованности требований налогового органа в данной части.

Согласно сведений Иволгинского районного отделения службы судебных приставов по Республике Бурятия ССП от 30.08.2024 исполнительные производства № № 14038/18/03009 от 06.06.2018 , № 10255/18/03009 от 14.05.2018 , № 11153/19/03009 от 28.03.2019, № 3574/17/03009 от 20.02.2017, № 26623/17/03009 от 07.12.2017 окончено 29.09.2018, № 3574/17/03009 от 20.02.2017 окончено 25.04.2018 в связи с фактическим исполнением.

Следовательно, не подлежит включению в реестр требований кредиторов задолженность по требованиям № 1075 от 06.02.2018 пени НДС на сумму 529,02 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 186,88 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 28,04 руб., пени по НДФЛ 9424,71 руб., № 911 от 14.12.2017 пени НДС на сумму 497,83 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 171,77 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 25,67 руб., № 12226 от 06.02.2019 пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ –309,14 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 51,51 руб., пени по НДФЛ 4814,42 руб., № 123442 от 07.11.2017 - пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ – 358,87 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет – 53,18 руб., пени по НДФЛ 820,98 руб., № 132199 от 24.10.2016 – пени по НДФЛ 4911,20 руб., требование № 117580 от 09.08.2017 пени по НДФЛ 3817,70 руб., № 115580 от 27.07.2017 пени по НДФЛ 1040,69 руб., 4326,22 руб., 3,86 руб., № 12266 от 06.02.2019 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 2602,95 руб., требование № 1075 от 06.02.2018 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 1151,47 руб., 2456,22 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 45,36 руб., 10595,51 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 361,83 руб., 319,57 руб., № 911 от 14.12.2017 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС – 7390,58 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 16230,94 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2035,74 руб., № 12266 от 06.02.2019 пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 8898,99 руб., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 791,44 руб., требование № 157 от 24.01.2017 штраф по НДС 1 430 руб.

Доводы налогового органа относительно отсутствия доказательств уплаты задолженности в рамках указанных исполнительных производств подлежат отклонению.

Как следует из сведений ССП, исполнительные производства окончены в 2017 - 2019 годах, следовательно, у налогового органа было достаточно времени для установления обстоятельств послуживших основанием для окончания исполнительного производства.

В материалы дела в нарушение положений ст.65,67,68 АПК РФ не представлено относимых, допустимых и достаточных доказательств в обоснование надлежащих действий налогового органа.

Также налоговым органом не соблюден установленный НК РФ порядок взыскания задолженности, а именно в адрес МУП «ЖКХ Пригородный» не вынесено требование об уплате пени, не вынесено решение в порядке ст.46 НК РФ и не вынесено постановление в порядке ст.47 НК РФ, в отношении пени по НДС на сумму 9 137,13 руб., пени по налогу на прибыль в бюджет субъектов РФ на общую сумму 11 440,97 руб., пени по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет на общую сумму 1 107 руб. 34 коп., пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 27 802 руб.19 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 24 781,50 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на сумму 78 217,52 руб., пени по НДФЛ на сумму 220 032,32 руб., 550 руб. штрафа за налоговые правонарушения.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы относительно требований налогового органа в размере 6 000 руб. суммы штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование апелляционный суд приходит к следующему.

В заявлении УФНС по РБ от 02.09.2022 № 19-12/37484@ и справке-расшифровке задолженности по платежам в бюджет МУП ЖКХ «Пригородный» указаны требования под номерами № 003S01200002321 от 20.08.2020, № 003S01200002320 от 20.08.2020, № 003S01210000267 от 04.02.2021, решения под номерами № 003S19200002341 от 30.07.2020, № 003S19200002342 от 30.07.2020, № 003S19210000043 от 14.01.2021.

Следовательно, срок для принудительного взыскания данной задолженности не истек учитывая дату введения процедуры наблюдения.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционной жалобы арбитражный суд апелляционной инстанции вправе отменить определение арбитражного суда первой инстанции полностью или в части и разрешить вопрос по существу.

В силу пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для изменения или отмены определения арбитражного суда первой инстанции является неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

На основании вышеизложенного, определение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 января 2023 года по делу № А10-2238/2021 подлежит отмене в части, в отмененной части следует принять новый судебный акт.

Отказать в удовлетворении заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия о включении в реестр требований кредиторов должника – муниципального унитарного предприятия «ЖКХ Пригородный» требований по НДФЛ в сумме 145 044,04 руб., по страховым взносам в сумме 578 296,77 руб., пени в сумме 645 832,49 руб., штрафа в сумме 1980 руб., доходов от денежных взысканий в сумме 2 780 руб.

В остальной части определение подлежит оставить без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных Картотека арбитражных дел по адресу www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Бурятия от 26 января 2023 года по делу № А10-2238/2021 отменить в части, в отмененной части принять новый судебный акт.

В остальной части определение оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение одного месяца с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий О.А. Луценко

Судьи Н.И. Кайдаш

Н.А. Корзова