АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«18» декабря 2023 г. Дело № А38-863/2023 г. Йошкар-Ола

Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 18 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой С.В.

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УК А-295» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ответчику Управлению ФНС России по Республике Марий Эл

о признании задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам безнадежной к взысканию

третье лицо Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

с участием представителей:

от истца – ФИО1 по доверенности от 20.02.2023,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 27.12.2023, ФИО3 по доверенности от 27.12.2022,

от третьего лица – не явилось, надлежаще извещено по правилам статьи 123 АПК РФ

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, общество с ограниченной ответственностью «УК А-295» (далее – ООО «УК А-295», общество) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к ответчику, Управлению ФНС России по Республике Марий Эл о признании безнадежной к взысканию:

- образовавшейся до 01.01.2017 недоимки по страховым взносам в сумме 719 798,46 руб. (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 583 762 руб. 53 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 11 526 руб. 04 коп., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 9 110 руб. 35 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 115 399 руб. 54 коп), задолженности по пеням в сумме 549 864,04 руб. (пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 447 267 руб. 90 коп., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 12 156 руб. 65 коп., пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5 973 руб. 70 коп., пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 84 465 руб. 79 коп.), задолженности по штрафам в сумме 15 720,76 руб. (штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 12 759 руб. 37 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 811 руб. 91 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 2 149 руб. 48 коп.);

- образовавшейся с 01.01.2017 недоимки по страховым взносам в сумме 166 464,45 руб. (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 122 073 руб. 93 коп., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16 091 руб. 58 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 28 298 руб. 94 коп), задолженности по пеням в сумме 87 459,83 руб. (пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 64 137 руб. 26 коп., пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 8 454 руб. 52 коп., пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 14 868 руб. 05 коп.), задолженности по штрафам в сумме 2 500 руб. (штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 1 833 руб. 35 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 241 руб. 65 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 425 руб.) (т.1, л.д. 100-103).

Заявление мотивировано тем, что налоговым органом, органом Фонда пенсионного и социального страхования не представлено доказательств принятия мер по принудительному взысканию спорной задолженности; в отношении представленных требований об уплате, решений, постановлений о взыскании отсутствуют доказательства их направления в адрес общества, выставления инкассовых поручений, возбуждения исполнительных производств. Вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Республики Марий Эл: решением от 25.02.2020 по делу № А38-8437/2019, определениями от 01.07.2021 по делу № А38-3504/2020, от 14.04.2022 по делу № А38-6275/2021 установлены обстоятельства, связанные с невозможностью принудительного взыскания спорной задолженности (т.1, л.д. 15-24, 60,61, 100-103, т.3, л.д. 73-75, 81-86, т.5, л.д. 7,8).

В судебном заседании заявитель ООО «УК А-295» поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить.

Ответчик, Управление ФНС России по Республике Марий Эл в отзыве, дополнениях к отзыву на заявление требования налогоплательщика не признал, указал, что в отношении спорной задолженности по страховым взносам, пени, штрафам приняты меры по ее принудительному взысканию, что подтверждено представленными в материалы дела доказательствами. Судебными актами, на которые ссылается общество, не установлен факт пропуска сроков на принудительное взыскание (т.1, л.д. 131,132, т.3, л.д. 93-101, т.4, л.д. 57-62, 67-70, 95-99, т.5, л.д. 20-25).

В судебном заседании ответчик УФНС России по РМЭ возражал против заявленных требований, просил в их удовлетворении отказать.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Республике Марий Эл (т.4, л.д. 53,54).

Третье лицо, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Республике Марий Эл (далее – Отделение Фонда) в отзыве на заявление полностью поддержало доводы налогового органа об отсутствии оснований для удовлетворении требований заявителя (т.5, л.д. 14-16). Пояснило, что представило в материалы дела расшифровку сумм задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, образовавшейся до 01.01.2017, имеющиеся у третьего лица документы о взыскании указанной задолженности (т.1, л.д. 138-150, т.2, л.д. 1-152, т.3, л.д. 1-47). Часть документов о взыскании была уничтожена в связи с истечением нормативно установленных сроков их хранения.

Третье лицо, Отделение Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Республике Марий Эл извещено о дате, времени и месте судебного заседания арбитражного суда первой инстанции, в судебное заседание не явилось. Согласно части 1 статьи 123 АПК РФ третье лицо считается извещенным надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия третьего лица по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд признал заявление плательщика страховых взносов подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «УК А-295» (ранее – ООО «АПК «Виктория») зарегистрировано в качестве юридического лица 19.12.2006, основной государственный регистрационный номер в ЕГРЮЛ <***>, с 31.05.2021 состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 27-46).

Управлением выдана справка № 223645 о состоянии расчетов общества по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 01.12.2022, в которой отражена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование работающего населения, пеням, штрафам по указанным страховым взносам (т.1, л.д. 47-49).

Заявитель ООО «УК А-295» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании безнадежной к взысканию отраженной в данной справке задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, указав, что в связи с пропуском сроков на принудительное взыскание данной задолженности утрачена правовая возможность для ее принудительного взыскания.

При решении вопроса о признании задолженности по страховым взносам безнадежной к взысканию следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» (далее – Порядок), подлежащим применению в отношении признания безнадежными к взысканию и списания сумм страховых взносов, пеней и штрафов по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 1 Порядка признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка, пени и штрафы по страховым взносам, в отношении которых имеется судебный акт, которым установлен факт утраты органом ПФР возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В соответствии с частью 2 статьи 22 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 названной статьи.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по результатам проверки направляется плательщику страховых взносов в течение 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения (часть 3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).

Решение о взыскании за счет денежных средств на счетах плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены названной статьей (часть 5 статьи 19 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 3 статьи 20 Закона № 212-ФЗ постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом РФ, 1 500 руб., а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования РФ, 500 руб., постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования.

В соответствии с пунктами 1, 2, 6, 8 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога; в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налогов, страховых взносов производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ; неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

На основании пунктов 1, 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки либо в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 Кодекса. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Согласно пунктам 6, 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В силу пункта 4 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно абзацу 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с пунктами 3, 3.1 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в установленном порядке.

Третьим лицом Отделением фонда представлена расшифровка задолженности общества по страховым взносам, пени, штрафам, возникшей до 01.01.2017, которая была передана налоговому органу (т.1, л.д. 138,139). Согласно указанной расшифровки, приложенных к ней документов, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 583 762 руб. 53 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 11 526 руб. 04 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 115 399 руб. 54 коп. возникла на основании расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и территориальные фонды ОМС (форма РСВ-1) за 1 квартал 2011 от 16.05.2011, полугодие 2011 от 15.11.2011, 9 месяцев 2011 от 15.11.2011, за 2011 от 30.01.2012, за 1 квартал 2012 от 23.05.2012, за полугодие 2012 от 14.08.2012, за 9 месяцев 2012 от 15.11.2012, за 2012 от 15.02.2013, за 1 квартал 2013 от 15.05.2013, за полугодие 2013 от 06.08.2013, за 9 месяцев 2013 от 30.12.2013, за 2013 от 10.01.2014, за 1 квартал 2014 от 12.05.2014, за полугодие 2014 от 17.07.2014, за 9 месяцев 2014 от 11.11.2014, за 2014 от 17.02.2015, за 1 квартал 2015 от 06.07.2015, за полугодие 2015 от 03.08.2015, за 9 месяцев 2015 от 23.10.2015, за 2015 от 29.01.2016, за 1 квартал 2016 от 11.05.2016, за полугодие 2016 от 11.07.2016, за 9 месяцев 2016 от 28.10.2016, за 2016 от 19.01.2017 (т.1, л.д. 140-150, т.2, л.д. 1-39).

За просрочку уплаты указанных страховых взносов начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 447 267 руб. 90 коп. (т.2, л.д. 64, 69-72, 76, 80, 84, 88, 92, 96, 101, 106-109, 136, 140,141, 145, т.3, 1, 5,6, 12, 16,17, 23, 27,28, 36, 40, 45, 46), пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 12 156 руб. 65 коп. (т.2, л.д. 64, 72, 76, 80, 84, 88, 92, 96, 101, 109-112), пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 84 465 руб. 79 коп. (т.2, л.д. 80, 84, 88, 97, 101, 112-116, 128, 145, т.3, л.д. 1, 7,8, 12, 18,19, 23, 30,31, 37, 41-42, 45, 47).

Органом ПФР к обществу применены штрафы по решениям от 11.07.2012 № 010 001 12 РК 0001222, от 14.02.2014 № 010 001 14 РК 0000324 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 12 759 руб. 37 коп.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 811 руб. 91 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 2 149 руб. 48 коп. (т.2, л.д. 42-44, 69,70).

В подтверждение принудительного взыскания приведенных сумм недоимок, пени, штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование работающего населения ответчиком, третьим лицом представлены требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках, постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов (т.2, л.д. 45-63, 65,66, 71, 73-75, 77-79, 81-83, 85-87, 89-91, 93-95, 98-100, 102-105, 117-127, 129-135, 137-139, 142-144, 146-148, 150-152, т.3, л.д. 2-4, 9-11, 13-15, 20-22, 24-26, 32-35, 38,39, 43).

При этом, в материалы дела не представлены доказательства направления требований об уплате, решений, постановлений о взыскании в адрес общества; доказательства направления решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках в банки, кредитные организации, в которых открыты счета общества; доказательства выставления инкассовых поручений на перечисление спорных сумм; доказательства предъявления постановлений о взыскании за счет имущества в Службу судебных приставов, возбуждения исполнительных производств, осуществления судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительных производств действий по взысканию задолженности по страховым взносам, пени, штрафам.

По утверждению Отделения фонда, приведенные документы уничтожены в связи с истечением сроков их хранения на основании актов от 20.03.2019, от 24.06.2019 № 5, от 30.08.2021 № 2.

Однако, отсутствие доказательств направления в адрес плательщика страховых взносов требований об уплате, фактического исполнения решений, постановлений о взыскании посредством направления в банки инкассовых поручений, в Службу судебных приставов исполнительных документов, свидетельствует об отсутствии принятия пенсионным и налоговым органом мер по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам, пени, штрафам в сроки, определенные Законом № 212-ФЗ, НК РФ.

Ссылка Отделения фонда на скриншоты информационной базы органа пенсионного фонда об уплате обществом страховых взносов в сумме 127 руб. по платежному документу № 190 от 27.09.2012, в сумме 1 450 руб. по платежному документу № 190 от 24.03.2014 (т.5, л.д. 17-19) не подтверждает принятие мер по взысканию спорной задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, поскольку данные скриншоты отражают сведения о задолженности, которая погашена уплатой, и не подтверждают выставление инкассовых поручений на списание со счетов общества не погашенной спорной задолженности, включенной в справку о состоянии расчетов от 01.12.2022 № 223645. Платежные документы № 190 от 27.09.2012, от 24.03.2014 в материалы дела не представлены.

В отношении недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 9 110 руб. 35 коп., пеней за просрочку уплаты указанных взносов в сумме 5 973 руб. 70 коп. пенсионным и налоговым органом не представлены расчеты по страховым взносам, расчеты пени, требования об уплате, доказательства их направления плательщику страховых взносов, решения, постановления о взыскании, доказательства выставления инкассовых поручений, направления исполнительных документов в Службу судебных приставов, возбуждения исполнительных производств, осуществления судебными приставами-исполнителями в рамках исполнительных производств действий по взысканию задолженности по страховым взносам, пени. Как указало Отделение фонда, приведенные документы также уничтожены в связи с истечением сроков хранения.

Доказательств взыскания спорных сумм задолженности, возникшей до 01.01.2017, в судебном порядке в материалы дела не представлено.

Ссылка налогового органа на то, что в отношении части пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам, возникшую до 01.01.2017, Управлением выставлены требования об уплате, приняты решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках (т.4, л.д. 57-62), не принята арбитражным судом в качестве основания для отказа в признании пени безнадежными к взысканию.

Исходя из определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с изложенным, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу (страховому взносу) пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению. Указанный вывод подтверждается правовой позицией, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2007 № 8241/07, от 29.09.2009 № 5838/09.

При таких обстоятельствах, в отсутствие доказательств соблюдения процедуры взыскания, арбитражный суд пришел к выводу об утрате Отделением фонда и налоговым органом в связи с истечением сроков взыскания, установленных Законом № 212-ФЗ, НК РФ, возможности принудительного взыскания отраженной в справке о состоянии расчетов от 01.12.2022 № 223645, образовавшейся до 01.01.2017 недоимки по страховым взносам в сумме 719 798,46 руб. (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 583 762 руб. 53 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 11 526 руб. 04 коп., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 9 110 руб. 35 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 115 399 руб. 54 коп), задолженности по пеням в сумме 549 864,04 руб. (пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 447 267 руб. 90 коп., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 12 156 руб. 65 коп., пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5 973 руб. 70 коп., пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 84 465 руб. 79 коп.), задолженности по штрафам в сумме 15 720,76 руб. (штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 12 759 руб. 37 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 811 руб. 91 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 2 149 руб. 48 коп.).

По смыслу статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в суммы неисполненных обязанностей, на основании сведений о которых на 01.01.2023 формируется сальдо единого налогового счета организации, не включаются суммы недоимок по страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

Поскольку факт пропуска третьим лицом и ответчиком сроков взыскания образовавшейся до 01.01.2017 задолженности по страховым взносам в сумме 719 798 руб. 46 коп., пеням в сумме 549 864 руб. 04 коп., штрафам в сумме 15 720 руб. 76 коп. подтвержден материалами дела, арбитражный суд признает указанную задолженность безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной и не подлежащей включению в сальдо единого налогового счета, формируемое по состоянию на 01.01.2023г.

Включение данной задолженности в требование об уплате № 3410 от 17.06.2023, решение о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 3099 от 25.09.2023 (т.3, л.д. 76,77, т.4, л.д. 100) не свидетельствует о сохранении правовой возможности взыскания образовавшейся до 01.01.2017 задолженности по страховым взносам, пени, штрафам, в отношении которой до принятия указанных ненормативных актов истекли сроки принудительного взыскания.

В отношении образовавшейся с 01.01.2017 недоимки по страховым взносам в сумме 166 464 руб. 45 коп., задолженности по пеням в сумме 87 459 руб. 83 коп. за просрочку уплаты данной недоимки, штрафам в сумме 2 500 руб. арбитражный суд пришел к выводу о том, что налоговым органом подтверждено принятие своевременных мер по принудительному взысканию.

Материалами дела подтверждается, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 122 073 руб. 93 коп., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 16 091 руб. 58 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 28 298 руб. 94 коп. образовалась на основании расчетов общества по страховым взносам за 1 квартал 2017 от 21.04.2017, за полугодие 2017 от 13.07.2017, за 9 месяцев 2017 от 12.10.2017 (т.3, л.д. 52-72).

За просрочку уплаты указанных страховых взносов за период просрочки по 01.12.2022 начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 64 137 руб. 26 коп.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 8 454 руб. 52 коп.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 14 868 руб. 05 коп. (т.4, л.д. 101-137).

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес общества направлены требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование работающего населения за 1 квартал 2017, полугодие 2017, 9 месяцев 2017, пеней, начисленных за просрочку их уплаты: по задолженности за 1 квартал 2017 – требование от 04.05.2017 № 351402 об уплате в срок до 26.05.2017, направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 04.05.2017, получено им 09.05.2017 (т.3, л.д. 107,108, т.4, л.д. 71,74, т.5, л.д. 50); по задолженности за полугодие 2017 – требование от 02.08.2017 № 356077 об уплате в срок до 22.08.2017, направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 03.08.2017, получено им 07.08.2017 (т.3, л.д. 104,105, т.4, л.д. 73,75, т.5, л.д. 51); по задолженности за 9 месяцев 2017 – требование от 23.10.2017 № 357700 об уплате в срок до 13.11.2017, направлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 23.10.2017, получено им 31.10.2017 (т.3, л.д. 112,113, т.4, л.д. 72, 76, т.5, л.д 52).

На основании статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением обществом приведенных требований об уплате налоговым органом приняты решения о взыскании страховых взносов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств:

- по требованию об уплате от 04.05.2017 № 351402 – решение о взыскании от 06.06.2017 № 37017, на основании которого выставлены инкассовые поручения № 61371-61380 от 06.06.2017 (т.4, л.д. 13, т.5, л.д. 26-30);

- по требованию об уплате от 02.08.2017 № 356077 – решение о взыскании от 30.08.2017 № 39451, на основании которого выставлены инкассовые поручения № 65495-65503 от 30.08.2017 (т.4, л.д. 15, т.5, л.д. 31-35);

- по требованию об уплате от 23.10.2017 № 357700 – решение о взыскании от 16.11.2017 № 41479, на основании которого выставлены инкассовые поручения № 68948-68957 от 16.11.2017 (т.4, л.д. 17, т.5, л.д. 36-40).

В соответствии с решениями МИФНС России № 4 по Республике Марий Эл от 29.04.2019 № 18502, 18503, 18504 общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 1 100 руб. 01 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 255 руб., по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 144 руб. 99 коп. (всего – 1 500 руб.).

В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес общества направлены требования об уплате штрафов на сумму 1 500 руб.:

- требование № 24075 от 06.09.2019 об уплате в срок до 18.09.2019 штрафа в сумме 500 руб. по решению от 29.04.2019 № 18502, отправлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 06.09.2019, получено им 10.09.2019 (т.3, л.д. 145, т.5, л.д. 53);

- требование № 24076 от 06.09.2019 об уплате в срок до 18.09.2019 штрафа в сумме 500 руб. по решению от 29.04.2019 № 18503, отправлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 06.09.2019, получено им 10.09.2019 (т.3, л.д. 146, т.5, л.д. 54);

- требование № 24077 от 06.09.2019 об уплате в срок до 18.09.2019 штрафа в сумме 500 руб. по решению от 29.04.2019 № 18504, отправлено обществу по телекоммуникационным каналам связи 06.09.2019, получено им 11.09.2019 (т.3, л.д. 147, т.5, л.д. 55).

На основании статьи 46 НК РФ в связи с неисполнением обществом приведенных требований об уплате налоговым органом приняты решения о взыскании штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств:

- по требованию об уплате от 06.09.2019 № 24075 – решение о взыскании от 08.11.2019 № 4378, на основании которого выставлены инкассовые поручения № 7829-7831 от 08.11.2019 (т.4, л.д. 7, т.5, л.д. 47-49);

- по требованию об уплате от 06.09.2019 № 24076 – решение о взыскании от 08.11.2019 № 4388, на основании которого выставлены инкассовые поручения № 7845-7847 от 08.11.2019 (т.4, л.д. 9, т.5, л.д. 44-46);

- по требованию об уплате от 06.09.2019 № 24077 – решение о взыскании от 08.11.2019 № 4380, на основании которого выставлены инкассовые поручения № 7833-7835 от 08.11.2019 (т.4, л.д. 8, т.5, л.д. 41-43).

В соответствии со статьей 47 НК РФ Управлением принято решение, постановление от 18.11.2019 № 1812 о взыскании штрафов в сумме 1500 руб. за счет имущества налогоплательщика (т.4, л.д. 25). На основании названного исполнительного документа постановлением судебного пристава-исполнителя Отдела судебных приставов по Волжскому району ФИО4 от 20.11.2019 возбуждено исполнительное производство № 57990/19/12020-ИП (в последующем ему присвоен № 5214/20/12035-ИП). Постановлением ведущего судебного пристава-исполнителя МОСП и ИОИП ФИО5 от 13.09.2023 данное исполнительное производство окончено в связи с тем, что должник ООО «УК А-295» ликвидируется.

По пояснениям налогового органа, в справку № 223645 о состоянии расчетов общества по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам по состоянию на 01.12.2022 в результате технической ошибки включены задвоенные суммы штрафов по страховым взносам, возникшим с 01.01.2017 (по штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, - 1 833 руб. 35 коп. (правильная сумма 916 руб. 68 коп.); по штрафу по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 241 руб. 65 коп. (правильная сумма 120 руб. 83 коп.); по штрафу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения – 425 руб. (правильная сумма 212 руб. 50 коп.).

По лицевому счету налогоплательщика на основании служебной записки от 28.08.2023 № 13-22/вп-035328@ двойные записи указанных штрафов сторнированы налоговым органом 29.08.2023, 30.08.2023 (т.4, л.д. 95-99, т.5, л.д. 56). Как следует из материалов дела, ошибочное отражение в справке о состоянии расчетов завышенных, в последующем сторнированных сумм штрафов, не привело к их излишнему взысканию. Данное обстоятельство не опровергнуто обществом, указывающим данные штрафы в качестве не погашенной задолженности, которую оно просит признать безнадежной к взысканию. При этом, добровольное исключение налоговым органом в учете ошибочно включенной в справку задолженности по штрафам свидетельствует об отсутствии оснований для признания данной сторнированной задолженности безнадежной к взысканию в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, арбитражным судом установлено, что в отношении образовавшейся с 01.01.2017 недоимки по страховым взносам в сумме 166 464 руб. 45 коп., пеням за просрочку их уплаты в сумме 87 459 руб. 83 коп., штрафам в сумме 1 250 руб. (с учетом их сторнирования) налоговым органом приняты своевременные меры принудительного взыскания, в связи с чем, оснований для признания данной задолженности безнадежной к взысканию не имеется. Ссылки заявителя на обстоятельства, установленные решением от 25.02.2020 по делу № А38-8437/2019, определениями от 01.07.2021 по делу № А38-3504/2020, от 14.04.2022 по делу № А38-6275/2021, не имеют правового значения при разрешении настоящего спора, поскольку факты пропуска сроков принудительного взыскания приведенными судебными актами не установлены.

Арбитражный суд, руководствуясь положениями части 5 статьи 19, части 3 статьи 20, части 2,3 статьи 22 Закона № 212-ФЗ, пункта 1 статьи 45, статей 46,47, 48, 70, подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, пункта 9 Постановления № 57, пришел к выводу о том, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

С учетом установленных судом обстоятельств, безнадежной к взысканию признается задолженность ООО «УК А-295» по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 583 762 руб. 53 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 11 526 руб. 04 коп., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 9 110 руб. 35 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 115 399 руб. 54 коп., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 447 267 руб. 90 коп., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 12 156 руб. 65 коп., пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5 973 руб. 70 коп., пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 84 465 руб. 79 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 12 759 руб. 37 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 811 руб. 91 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 2 149 руб. 48 коп. В этой связи следует признать прекращенной обязанность общества по уплате указанных сумм. В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Заявителем при обращении в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в сумме 6 000 руб. (т.1, л.д. 25). Понесенные им судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

При рассмотрении заявления ООО «УК А-295» определением арбитражного суда от 22.08.2023 приостановлено действие пунктов 6-16 требования Управления ФНС России по Республике Марий Эл об уплате задолженности от 17.06.2023 № 3410 (т.4, л.д. 64). Разрешение спора по существу является основанием для отмены принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

Согласно пункту 76 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указание на отмену принятых обеспечительных мер фиксируется в резолютивной части решения.

Резолютивная часть решения объявлена 11 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 18 декабря 2023 года, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление общества с ограниченной ответственностью «УК А-295» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью «УК А-295» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 583 762 руб. 53 коп., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 11 526 руб. 04 коп., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 9 110 руб. 35 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 115 399 руб. 54 коп., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 447 267 руб. 90 коп., пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 12 156 руб. 65 коп., пеням по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 5 973 руб. 70 коп., пеням по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 84 465 руб. 79 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой пенсии, в сумме 12 759 руб. 37 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату накопительной пенсии, в сумме 811 руб. 91 коп., штрафу по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в сумме 2 149 руб. 48 коп.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Взыскать с Управления ФНС России по Республике Марий Эл в пользу общества с ограниченной ответственностью «УК А-295» (ОГРН <***>, ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб.

3. С момента вступления решения арбитражного суда в законную силу обеспечительные меры в виде приостановления действия требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл об уплате задолженности от 17.06.2023 № 3410 отменяются.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья /Ю.А. Вопиловский/