Решение по делу № А33-36087/2024 от 04.07.2025 | АС Красноярского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

04 июля 2025 года

Дело № А33-36087/2024

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена 25 июня 2025 года.

В полном объеме решение изготовлено 04 июля 2025 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи О.С. Щёлоковой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения незаконным,

при участии от ответчика: ФИО2, по доверенности от 04.02.2025 № 04-18, ФИО3, по доверенности от 15.07.2024 № 2.4-09,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания С.В. Альтерготом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Красноярскому краю (далее - ответчик, инспекция) о признании незаконным решение №338 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2024 в части отказа в применении патентной системы налогообложения за 2023 год.

Заявление принято к производству суда. Определением от 05.12.2024 возбуждено производство по делу. Судебное разбирательство по делу откладывалось.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. Сведения о дате и месте слушания размещены на сайте Арбитражного суда Красноярского края. В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей заявителя.

Представители ответчика в судебном заседании требования не признали по основаниям, приведенным в отзыве на заявление и пояснениях.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован 25.09.2003.

С 01.01.2021 ИП ФИО1 является плательщиком налога, взимаемого в связи с применением УСН, объект налогообложения - доходы. ФИО1 является индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную и патентную системы налогообложения.

Основной вид предпринимательской деятельности: регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (код ОКВЭД 49.31.21).

27.02.2024 ИП ФИО1 по ТКС представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год, с отражением суммы полученных доходов в размере 2 464 577 руб. и суммой налога, подлежащая уплате за налоговый период 2023 год, в размере 147 875 руб.

Межрайонной ИФНС России № 17 по Красноярскому краю проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение подпункта 6 пункта 6 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации ИП ФИО1 зарегистрировано более 20 автотранспортных средств (автобусов), в связи с чем с 01.04.2023 он утратил право на применение ПСН, у него возникла обязанность по уплате налога по упрощенной системе налогообложения.

По результатам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.06.2024 № 4270. Рассмотрение материалов налоговой проверки состоялось 27.08.2024 в 10.00 при участии представителя по доверенности от 23.07.2024 № 23АВ5243224.

По итогам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.08.2024 № 3387, которым налогоплательщику доначислен налог в сумме 1 151 461 руб.

Налогоплательщик обратился в УФНС России по Красноярскому краю с апелляционной жалобой, в которой просил отменить решение инспекции от 27.08.2024 № 3387.

Решением от 25.10.2024 № 2.12-15/21014@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

ИП ФИО1, считая решение от 27.08.2024 № 3387 незаконным в части отказа в применении патентной системы налогообложения в 2023 году, обратился в суд с настоящим заявлением.

В ходе судебного разбирательства заявителем указано, что

согласно договору аренды от 01.09.2022 ИП ФИО1 в качестве арендатора передал обществу с ограниченной ответственностью «Автобусное содружество» (арендатору) 8 единиц автобусного парка для целевого ведения деятельности – транспортные услуги,

по данным выписок из лицензий общество с ограниченной ответственностью «Автобусное содружество» (лицензиат) транспортные средства, переданные по договору аренды №1 от 01.09.2022, включены в лицензию, что доказывает их использование в коммерческой деятельности,

общество с ограниченной ответственностью «Автобусное содружество» сформировало налоговую нагрузку в бюджет именно от использования арендованных транспортных средств,

довод налогового органа о взаимозависимости во взаимосвязи с арендным правоотношением не имеет доказательной ценности при рассмотрении дела, так как сам по себе факт взаимозависимости не может оспаривать экономическую целесообразность сделок налогоплательщика, а также его добросовестное поведение; доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды фискальным органом не приведены.

по мнению заявителя, сделки, связанные с передачей транспортных средств в аренду, не должны входить в патентно-налоговою нагрузку, соответственно, патентом должен охватываться автопарк, находящийся в ведении налогоплательщика.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Суд считает, что оспариваемое решение соответствует действующему законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя на основании следующего.

С 01.01.2013 главой 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации установлен специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (далее - ПСН).

В силу пункта 1 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг. Под транспортными средствами (в целях применения подпунктов 10 и 11 пункта 2 статьи 346.43) понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам грузов и пассажиров (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой (пункт 1 статьи 346.44 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В силу положений статьи 346.47 Кодекса объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.48 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Патентная система налогообложения не применяется в отношении услуг по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подпункт 6 пункта 6 статьи 346.43 Кодекса).

Возможность применения специального налогового режима в виде ПСН устанавливается в соответствии с целями, которые преследовал законодатель, и результатом экономической деятельности налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что заявитель является индивидуальным предпринимателем, совмещающим упрощенную и патентную системы налогообложения. Основной вид предпринимательской деятельности: регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (код ОКВЭД 49.31.21).

ИП ФИО1 на 2023 год выданы патенты на право применения патентной налоговой системы (далее - ПСН) в отношении вида предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг (стр.6-8 оспариваемого решения):

- № 2411220002046 от 15.12.2022 на период 01.01.2023-31.12.2023 в отношении 1 автотранспортного средства (М1Т81Ш18Н1 Ш80 Х259АМ124);

- № 2411220002355 от 16.12.2022 на период 01.01.2023-31.03.2023 в отношении 13 автотранспортных средств;

- № 2411230000664 от 15.03.2023 на период 01.04.2023-30.06.2023 в отношении 12 автотранспортных средств;

- № 2411230001477 от 20.06.2023 на период 01.07.2023-31.08.2023 в отношении 5 автотранспортных средств;

- № 2411230002367 от 30.10.2023 на период 01.09.2023-31.12.2023 в отношении 11 автотранспортных средств.

По данным регистрирующего органа в 1 квартале 2023 года за ИП ФИО1 зарегистрировано право собственности на 19 единиц транспортных средств, начиная с 11.04.2023, 18.04.2023 дополнительно зарегистрировано право собственности еще на 3 единицы, следовательно, со 2 квартала 2023 года в собственности ИП ФИО1 зарегистрировано 22 транспортных средства (автобуса):

№ п/п

Марка ТС

Дата регистрации

Дата снятия с регистрации

Размер доли в праве

Вид собственности

ПАЗ 32054

23.05.2017

Автобусы

ПАЗ 320412-04

23.05.2017

14.06.2023

Автобусы

ПАЗ 4234

14.09.2016

Автобусы

ПАЗ 4234

14.09.2016

Автобусы

ПАЗ 32054

21.04.2017

Автобусы

ПАЗ 4234

14.08.2016

Автобусы

ПАЗ 32054

25.10.2015

Автобусы

ПАЗ 32054

24.12.2016

Автобусы

ПАЗ 32054

14.12.2017

Автобусы

ПАЗ 32054

14.12.2017

Автобусы

ПАЗ 3206-110-60

01.11.2017

18.06.2024

Автобусы

ПАЗ 32054

12.09.2017

Автобусы

ПАЗ 320540

11.01.2019

18.06.2024

Автобусы

ПАЗ 32054

17.04.2014

Автобусы

ПАЗ 32054

22.10.2019

Автобусы

ПАЗ 32054

26.09.2018

18.06.2024

Автобусы

ПАЗ 32053-70

22.01.2021

18.06.2024

Автобусы

КАВЗ 4235-41

28.10.2022

Автобусы

ПАЗ 32053-70

28.05.2022

18.06.2024

Автобусы

ПАЗ 32054

11.04.2023

Автобусы

ПАЗ 32054

11.04.2023

Автобусы

ПАЗ 32054

18.04.2023

Автобусы

По результатам налоговой проверки инспекций пришла к выводу, что в связи с превышением количества транспортных средств с апреля 2023 года ИП ФИО1 утратил право на применение ПСН на основании пункта 6 статьи 346.45 НК РФ и у него с 01.04.2023 возникла обязанность по уплате налога, предусмотренного УСН.

На основании пункта 7 статьи 346.45 НК РФ сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН. На основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальный предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на УСН на сумму уплаченных страховых взносов.

По выписке по операциям на счетах от 05.03.2024 № 2985278 в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» за период 01.01.2023-31.12.2023 на расчетные счета ФИО1 поступило 39 498 109 руб., подлежащих налогообложению в виде УСН.

В налоговой декларации по УСН за 2023 год ИП ФИО1 отражена сумма полученных доходов в размере 2 464 577 руб.

Таким образом, налоговая база по УСН занижена на 30 155 111,00 руб. (39 498 109,00 руб. (сумма полученных доходов за 2023 год, поступившая на расчетные счета) - 6 878 421,00 руб. (сумма полученных доходов за 1 квартал 2023 года по услугам по перевозке пассажиров в период действия ПСН) - 2 464 577 руб. (сумма полученных доходов за 2023 год, учтенная заявителем в декларации).

Сумма исчисленного налога 1 809 306,00 руб. (30 155 111,00 руб. * 6% ставка налога).

На основании пункта 7 статьи 346.45 Кодекса сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, уменьшена на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН (страница 13 оспариваемого решения): сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН за период с 01.04.2023 по 31.12.2023, составила 138 782,00 руб. в том числе:

-№ 2411220002046 от 15.12.2022 - 8 180,00 руб.;

-№ 2411230000664 от 15.03.2023 - 51974,00 руб.;

-№ 2411230001477 от 20.06.2023 - 14755,00 руб.;

-№ 2411230002367 от 30.10.2023 - 63873,00 руб.

С учетом уменьшения налога на сумму уплаченных страховых взносов в размере 519 063 рубля, на сумму уплаченного патента в размере 138 782 руб., сумма доначисленного налога за 2023 год по результатам проверки составила 1 151 461 руб. (1 809 306 руб. - 519 063 руб. - 138 782 руб.).

Оспаривая законность вынесенного инспекцией по результатам налоговой проверки решения, заявитель указывает, что инспекцией не учтена передача в проверяемом периоде 11 транспортных средств в пользование ООО «Автобусное содружество».

В ходе проверки по требованию от 16.05.2024 № 15298 ИП ФИО1 с пояснениями от 27.05.2024 № 3 представлены договоры аренды от 01.09.2023 № 6,7. Согласно договорам ФИО1 передает ООО «Автобусное содружество» в лице генерального директора ФИО1 Согласно договорам в аренду ООО «Автобусное Содружество» переданы для эксплуатации 6 и 11 пассажирских автобусов. Пунктом 2.1 договоров предусмотрено, что оплата за аренду автобусов не взимается, транспорт передается на безвозмездной основе.

В ходе проверки установлены факты взаимозависимости между ИП ФИО1 и ООО «Автобусное содружество».

ФИО1 является руководителем (генеральным директором) организации ООО «Автобусное содружество» (ИНН <***>), находящееся по адресу: 662547, <...>, зд. 3, оф. пом. 7 (1). Основной вид деятельности ООО «Автобусное содружество» регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении (ОКЭВД - 49.31.21). Уставный капитал организации составляет 10 тыс. руб., учредитель ФИО4, которая является матерью заявителя, - доля участия 100%.

Следовательно, транспортные средства фактически переданы взаимозависимому лицу.

Кроме того, договор с ООО «Автобусное содружество» датирован 01.09.2023, в то время как право на применение ПСН утрачено с апреля 2023 года

В ходе судебного разбирательства заявителем представлены акты сверки взаимных расчетов между индивидуальным предпринимателем и обществом с ограниченной ответственностью «Автобусное содружество» по договорам аренды: №1 от 01.09.2022 за период с 01.01.2022 по 01.09.2023; №6 от 01.09.2023 за период с 01.09.2023 по 31.12.2023.

Суд считает обоснованными возражения инспекции, что представленные акты сверки противоречат условиями договоров аренды и не подтверждают возмездности передачи транспортных средств.

Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют о необоснованном делении налогоплательщиком количества транспортных средств с взаимозависимым лицом с единственной целью - искажение сведений об объектах налогообложения, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с превышением лимит на количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не более 20 единиц.

Следовательно, имеет значение количество транспортных средств зарегистрированных на индивидуального предпринимателя, а факт передачи в аренду и использование 11 транспортных средств ООО «Автобусное содружество» равно как и результаты проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Автобусное содружество» в спорной ситуации не имеют правового значения.

Суд, руководствуясь статьями 88, 101, 138 Налогового кодекса Российской Федерации пришел к выводу, что досудебный порядок урегулирования спора предпринимателем соблюден. Существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки налоговым органом не допущено.

На основании изложенного, оснований для признания оспариваемого решения недействительным не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

О.С. Щёлокова