АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190121
http://fasszo.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
20 марта 2025 года
Дело №
А44-5978/2023
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Соколовой С.В., судей Лущаева С.В., Савицкой И.Г.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью «Премиум» ФИО1 (доверенность от 18.09.2024), от Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области ФИО2 (доверенность от 20.12.2024 № 223),
рассмотрев 18.03.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Премиум» на решение Арбитражного суда Новгородской области от 25.01.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2024 по делу № А44-5978/2023,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Премиум», адрес: 173009, Великий Новгород, Каберова-Власьевская <...>, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Общество), обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области, адрес: 173002, Великий Новгород, Октябрьская ул., д. 17, корп. 1, ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – Управление), выразившихся в формировании на 31.07.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 14 109 584 руб. 04 коп.
Решением суда первой инстанции от 25.01.2024, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.11.2024, действия Управления, выразившиеся во включении в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 31.07.2023 пеней, начисленных по результатам выездной налоговой проверки без учета моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497), признаны незаконными, в удовлетворении остальной части заявленных Обществом требований отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение от 25.01.2024 и постановление от 25.11.2024, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Как указал податель кассационной жалобы, до 01.08.2023 у Общества отсутствовала неисполненная налоговая обязанность, способная повлечь формирование отрицательного сальдо ЕНС; судами не определен точный размер отрицательного сальдо налогоплательщика по состоянию на 31.07.2023, не принят во внимание довод Общества об обязанности Управления при расчете пеней учитывать налоги и взносы, перечисленные налогоплательщиком после вынесения акта налоговой проверки, но до вступления в силу решения по ней; после вынесения акта выездной налоговой проверки Обществом произведена частичная уплата доначисленных налогов; имеющаяся у налогоплательщика переплата также должна была быть учтена налоговым органом при расчете пеней; судами не дана оценка контррасчету пеней, представленному Обществом; на момент подачи кассационной жалобы дополнительно к оспариваемой сумме добавились пени в размере 7 818 951 руб., что подтверждено справкой об исполнении налоговой обязанности по состоянию на 25.12.2024.
В отзыве на кассационную жалобу Управление просит оставить судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, представитель Управления возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в пределах доводов кассационной жалобы в соответствии со статьей 286 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении Общества выездной налоговой проверки за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 Управление составило акт проверки от 10.06.2022 № 530 и 24.01.2023 вынесло решение № 641 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением Обществу доначислено 98 387 683 руб. налогов и страховых взносов, оно привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122, статье 123, пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде 2 256 251 руб. 02 коп. штрафа.
Управление 18.08.2023 выставило Обществу требование № 135499 об уплате задолженности в виде 13 628 628 руб. 50 коп. пеней.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 13.09.2023 № 08-20/3635@ требование от 18.08.2023 № 135499 признано правомерным. В решении также указано, что требование выставлено в связи с имеющимся у Общества отрицательным сальдо ЕНС, возникшим ввиду начисления пеней на основании решения Управления от 24.01.2023 № 641 и наличия текущей задолженности.
Общество также получило справку № 2023-165077 о наличии по состоянию на 23.08.2023 отрицательного сальдо ЕНС и акт сверки принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа от 28.08.2023 № 2023-168975, согласно которым отрицательное сальдо составило 25 650 869 руб. 86 коп.
Вместе с тем согласно справкам от 11.04.2023 № 28754, от 05.07.2023 № 67273 у Общества отсутствовала обязанность по уплате какой-либо задолженности.
Посчитав действия Управления по формированию на 31.07.2023 отрицательного сальдо ЕНС незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Суды первой и апелляционной инстанций, изучив обстоятельства дела, оценив представленные доказательства, придя к выводу, что начисление пеней в период действия моратория, введенного Постановлением № 497, произведено Управлением неправомерно, признали расчет налогового органа в указанной части незаконным. В остальной части расчет отрицательного сальдо ЕНС, выполненный Управлением по состоянию на 31.07.2023, суды признали верным.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом.
Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Как видно из материалов дела, в решении Управления от 24.01.2023 № 641 размер пеней по неуплаченным налогам и взносам не указан, что соответствует требованиям пункта 8 статьи 101 НК РФ.
Начисленные на основании названного решения пени отражались в отрицательном сальдо ЕНС Общества вместе с текущей задолженностью за период с 16.02.2019 по 03.07.2023, их общий размер составлял 25 650 869 руб. 89 коп.
Как указали суды, до вступления в силу решения Управления от 24.01.2023 № 641 (01.03.2023) Общество обратилось к Управлению с заявлением от 10.02.2023 № 12727 о зачете 100 643 934 руб. 71 коп. в счет уплаты начисленных на основании решения налогов и взносов, которое было исполнено Управлением 11.02.2023.
Суды заключили, что начисление Управлением пеней после 24.01.2023 до даты зачета (11.02.2023) правомерно.
Из представленных Управлением в материалы дела документов и пояснений следует, что 31.03.2023 им в рамках проведения актуализации из сальдо ЕНС Общества исключены 14 081 847 руб. 65 коп. пеней, Обществу 11.04.2023 и 05.07.2023 направлены справки № 28754, № 67273 об отсутствии у него обязанности по уплате какой-либо задолженности; 31.07.2023 сумма пеней (14 109 584 руб. 04 коп.) в карточке налогового обязательства восстановлена. При оценке указанных действий налогового органа суды не установили нарушений им действующего законодательства.
Суды, установив наличие у Общества на 31.12.2022 39 899 935 руб. 85 коп. переплаты по налогам и страховым взносам, указав, что при переходе на ЕНС 37 222 159 руб. 05 коп. переплаты Управлением были зарезервированы под обязательства за 2022 год, 2 677 776 руб. 80 коп. переданы в качестве ЕНП для распределения по налогам, правомерно отклонили довод подателя жалобы о неучете Управлением переплаты при расчете суммы пеней.
Как установлено судами, на 01.03.2023 – дату вступления в законную силу решения Управления от 24.01.2023 № 641 сальдо ЕНС Общества было отрицательным, его размер составлял 36 205 617 руб. 31 коп.
Представленные Управлением в материалы дела расчеты пеней с отражением суммы недоимки по налогам и взносам, оснований возникновения, периода начислений признаны судами обоснованными, за исключением периода действия введенного Постановлением № 497 моратория.
Вопреки доводу подателя жалобы, в нарушение статьи 65 АПК РФ детализированный контррасчет Обществом не представлен, расчет Управления надлежащим образом не опровергнут.
При таких обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о правомерности действий Управления при формировании на 31.07.2023 отрицательного сальдо ЕНС.
Довод подателя жалобы о возникновение на ЕНС Общества новой суммы отрицательного сальдо судом кассационной инстанции отклонен, поскольку формирование отрицательного сальдо после 31.07.2023 не является предметом рассматриваемого спора; законность формирования отрицательного сальдо ЕНС в последующие периоды судами не оценивалась и не исследовалась.
Доводы кассационной жалобы выводов судов не опровергают, а, по существу, сводятся к иной оценке отдельных доказательств и установленных судами фактических обстоятельств вне их связи в совокупности с иными материалами дела, что находится в противоречии с правилами оценки судом доказательств, которые предусмотрены статьей 71 АПК РФ.
Всем доводам кассационной жалобы судами первой и апелляционной инстанции дана полная и объективная оценка на основании имеющихся в материалах дела доказательств, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для иной оценки.
Кассационная инстанция не усмотрела нарушения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении спора, в связи с чем оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Новгородской области от 25.01.2024 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2024 по делу № А44-5978/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Премиум» – без удовлетворения.
Председательствующий
С.В. Соколова
Судьи
С.В. Лущаев
И.Г. Савицкая