Актуально на:
13 ноября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 325 НК РФ

Статья 325 НК РФ. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов (действующая редакция)

1. Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, в частности, относятся:

расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;

расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;

расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;

расходы на приобретение геологической и иной информации;

расходы на оплату участия в конкурсе (аукционе).

В случае, если налогоплательщик заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (получает лицензию), то расходы, осуществленные налогоплательщиком в целях приобретения лицензии, формируют стоимость лицензионного соглашения (лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе нематериальных активов, амортизация которых начисляется в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 настоящего Кодекса, или по выбору налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет. В случае, если налогоплательщик получает право пользования участком недр, на котором расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку, разведку и (или) разработку нового морского месторождения углеводородного сырья, суммы указанной амортизации либо указанных понесенных расходов учитываются при исчислении налоговой базы при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса. Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В случае, если по результатам конкурса (аукциона) налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, осуществленные в целях приобретения лицензии, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса (аукциона), равномерно в течение двух лет. В случае, если после осуществления предварительных расходов, осуществленных в целях приобретения лицензии, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение двух лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В аналогичном порядке учитываются расходы, осуществленные в целях приобретения лицензий на право пользования недрами, в случае, если указанные лицензии выдаются налогоплательщику без проведения конкурсов.

2. Расходы на освоение природных ресурсов, предусмотренные пунктом 1 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженному в лицензионном соглашении налогоплательщика (лицензии на право пользования недрами).

При этом в зависимости от конкретного вида расходов расходы группируются как:

общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом;

расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;

расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

К общим расходам, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц;

К расходам, относящимся к отдельным частям территории осваиваемого участка, относятся на основании первичных учетных документов расходы, в частности:

расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов;

прочие расходы, связанные с освоением части территории участка.

Сумма общих расходов учитывается по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения) в доле, определяемой исходя из отношения суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка, к общей сумме расходов, осуществленных по освоению данного участка (месторождения).

К расходам, относящимся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка, относятся расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств.

3. При проведении геолого-поисковых работ и (или) геолого-разведочных работ по разведке полезных ископаемых и при проведении работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин сумма осуществленных налогоплательщиком расходов определяется на основании актов выполненных работ по договорам с подрядчиками, а также на основании сумм фактически осуществленных налогоплательщиком затрат, относимых к расходам на освоение природных ресурсов в соответствии с положениями статьи 261 настоящего Кодекса.

Налогоплательщик организует налоговый учет указанных расходов по каждому договору и каждому объекту, связанному с освоением природных ресурсов.

Аналитические регистры налогового учета должны содержать информацию об окончании работ в разрезе каждого договора, связанного с указанными работами по каждому конкретному участку недр.

Расходы, понесенные по договору с подрядчиком, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан соответствующий акт выполненных работ (этапов работ) по данному договору (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса). Понесенные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в сроки, предусмотренные статьей 261 настоящего Кодекса.

Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), а также расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации, в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса). При этом к расходам на доразведку относятся расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.

Указанный порядок учета относится к расходам по всем геолого-поисковым и геолого-разведочным работам, в том числе осуществленным расходам по работам, признаваемым безрезультатными, бесперспективными, либо продолжение которых признано нецелесообразным (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса).

В случае, если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоения признается нецелесообразным, суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном статьей 261 настоящего Кодекса (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса).

4. В случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому объекту основных средств. Указанные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным настоящей главой.

Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок, сооружений для хранения плодородного слоя почвы, добываемых пород, отходов; временных сооружений для проживания участников геолого-разведочных работ и иных подобных объектов) включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ (если иное не установлено пунктом 7 статьи 261 настоящего Кодекса).

5. В случае если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261 настоящего Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным настоящей статьей.

6. При переходе (передаче) в соответствии с законодательством Российской Федерации права пользования участком (участками) недр к третьему лицу расходы на освоение природных ресурсов, фактически осуществленные налогоплательщиком - прежним владельцем лицензии, учитываются им в порядке, установленном настоящей статьей.

В случае, если переход (передача) права пользования участком (участками) недр происходит в связи с реорганизацией организации, учет расходов осуществляется в соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 настоящего Кодекса.

7. Расходы на выполнение работ по освоению природных ресурсов, предусмотренные пунктом 10 статьи 261 настоящего Кодекса, отражаются в аналитических регистрах налогового учета обособленно по каждому договору займа на финансирование зарубежного геолого-разведочного проекта.

Комментарий к ст. 325 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 325, нужно обратить внимание на ряд важных моментов:

1) состав расходов на освоение природных ресурсов (ведению налогового учета которых посвящена ст. 325) следует определять исходя из ст. 261 НК (см. коммент. к ней);

2) в них речь идет о порядке ведения налогового учета по расходам на освоение природных ресурсов, понесенным не любым налогоплательщиком налога на прибыль организаций, а лишь таким, который принял решение (утвердив его приказом руководителя организации) приобрести лицензию на право пользования недрами (в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 17, 17.1 Закона о недрах и правовыми актами, изданными в его развитие, см. об этом подробнее коммент. к ст. 336, 338 НК);

3) они обязывают налогоплательщика налога на прибыль организаций отражать в аналитических регистрах налогового учета (см. об этом коммент. к ст. 313 НК) расходы, которые осуществлены им в целях приобретения упомянутой выше лицензии. При этом (если налогоплательщик приобретает несколько лицензий) расходы, связанные с приобретением каждой из лицензий, отражаются в аналитических регистрах и учитываются отдельно (и от расходов по приобретению других лицензий, и от иных расходов налогоплательщика налога на прибыль организаций);

4) в них неисчерпывающим образом перечислены расходы, произведенные в связи с приобретением лицензии на право пользования недрами. К последним могут быть отнесены и иные расходы, лишь бы они были непосредственно осуществлены в целях получения такой лицензии (речь, конечно, не идет о суммах, направленных на дачу взяток, коммерческого подкупа и т.п., а о расходах, осуществленных с соблюдением норм действующего законодательства, т.е. о правомерных расходах);

5) в том случае, когда по результатам конкурса на право получения (приобретения) лицензии, проводимого в соответствии с нормами Закона о недрах, в т.ч. и ст. 42 Закона о недрах, налогоплательщик налога на прибыль организаций:

а) заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (т.е. получает лицензию):

- расходы налогоплательщика налога на прибыль организаций, связанные с процедурой участия в конкурсе, входят в состав стоимости лицензии;

- эти расходы (т.е. стоимость лицензии) учитываются как расходы, связанные с приобретением нематериальных активов (дело в том, что и сама лицензия учитывается в составе нематериальных активов);

- амортизация нематериальных активов осуществляется в порядке, установленном в ст. 256 - 259 НК (см. коммент. к ним);

б) не заключает упомянутое лицензионное соглашение (т.е. не получает лицензию):

- расходы, осуществленные налогоплательщиком в связи с процедурой участия в конкурсе, подлежат включению в состав прочих расходов (см. о них подробный коммент. к ст. 264 НК). При этом такое включение осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, непосредственно следующего за месяцем, в течение которого проводился упомянутый конкурс (в т.ч. и в случаях, когда эти месяцы входят в состав разных отчетных или налоговых периодов, например, если эти расходы были понесены 19 марта, то в состав прочих расходов они включаются начиная с 1 апреля и т.д.), равномерно в течение 60 следующих подряд календарных месяцев (иначе говоря, упомянутые расходы нужно разделить на 60 равных долей и 1/60 суммы расходов включать в состав прочих расходов каждого из этих 60 месяцев);

6) если налогоплательщик налога на прибыль организаций (который уже понес предварительные расходы, вызванные участием в конкурсе, например, уплатил сбор за участие в конкурсе, что является одним из условий регистрации заявки в соответствии со ст. 42 Закона о недрах) отказался от участия в конкурсе либо принял решение о нецелесообразности приобретения лицензии, он должен:

а) упомянутые предварительные расходы (иные расходы, направленные на приобретение лицензии) включить в состав прочих расходов (упомянутых в ст. 264 НК);

б) начать такое включение с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда он принял решение об отказе (нецелесообразности приобретения лицензии);

в) включать предварительные расходы в состав прочих расходов в течение 60 календарных месяцев подряд (по 1/60 каждый месяц);

г) оформить решение об отказе от участия в конкурсе (о нецелесообразности приобретения лицензии) приказом (распоряжением) руководителя организации. Причем данный приказ (как документ первичного бухгалтерского учета) должен соответствовать требованиям ст. 9 Закона о бухучете, ст. 313 НК;

7) если налогоплательщик налога на прибыль организаций фактически понес затраты, связанные с приобретением лицензии, но при этом лицензия была приобретена без проведения конкурса (причины внеконкурсного распределения лицензий в данном случае роли не играют), он обязан учитывать расходы в таком же порядке, в котором ведется налоговый учет расходов, связанных с приобретением лицензии по конкурсу.

2. Специфика правил п. 2 ст. 325 состоит в том, что:

1) они посвящены лишь расходам на освоение природных ресурсов, указанным в п. 1 ст. 261 НК (см. об этом ниже): применять их в отношении других расходов (в т.ч. и расходов, связанных с приобретением лицензий на пользование недрами) оснований нет. Таким образом, речь идет о расходах на:

- поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с лицензиями (разрешениями), а также на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в т.ч. государственных органов;

- подготовку территорий к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями безопасности, охраны земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в т.ч. на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам относятся и компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями;

2) упомянутые выше расходы отражаются налогоплательщиком в аналитическом учете:

- обособленно (т.е. раздельно) по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (а если этот участок представляет собой водную поверхность, то и по участку акватории);

- если упомянутые участки недр (месторождения, территории, акватории) отражены в лицензии на право пользования недрами. В практике возник вопрос: если эти участки (в нарушение Закона о лицензировании и Закона о недрах) не отражены в лицензии на право пользования недрами (в лицензионном соглашении), но налогоплательщик фактически их использует, можно ли руководствоваться правилами п. 2 ст. 325 НК? Нет, нельзя, ибо при отсутствии лицензии (при неотражении в ней упомянутых участков, акваторий и т.п.) расходы (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) не включаются в состав расходов, учитываемых для определения налоговой базы;

3) они устанавливают обязанность налогоплательщиков налога на прибыль организаций, осуществляющих деятельность по освоению природных ресурсов:

- группировать (в аналитическом учете) расходы в зависимости от вида того или иного конкретного расхода;

- осуществлять упомянутую группировку лишь по тем видам расходов, которые прямо указаны в п. 2 ст. 325. Перечень этих группировок расходов изложен в ст. 325 исчерпывающим образом, и его не следует толковать расширительно (даже если упомянутые группы расходов не совпадают с данными бухгалтерского учета упомянутых расходов);

4) в соответствии с ними к общим расходам относятся лишь расходы, прямо перечисленные в п. 2 ст. 325. В отличие от них перечень расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка, изложен неисчерпывающим образом: к последним относятся и другие затраты, непосредственно связанные с освоением конкретной части территории. Перечень расходов, относящихся к конкретному объекту, также изложен в п. 2 ст. 325 исчерпывающим образом;

5) они обязывают налогоплательщика налога на прибыль организаций учитывать сумму общих расходов по осваиваемому участку (месторождению) по следующей условной формуле:

Срчт

Сор = ----, где:

Осру

Сор - сумма общих расходов по каждой части территории осваиваемого участка (месторождения);

Срчт - суммы расходов, относящихся к отдельным частям территории осваиваемого участка;

Осру - общие суммы всех расходов по освоению данного участка (месторождения) в целом. Эти суммы включают:

- общие расходы по осваиваемому участку (месторождению);

- расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка;

- расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка.

3. Особенности правил п. 3 ст. 325 состоят в том, что:

1) они подлежат применению лишь в том случае, когда налогоплательщик налога на прибыль организаций осуществляет деятельность по проведению геолого - поисковых и геолого - разведочных работ по разведке полезных ископаемых;

2) они обязывают такого налогоплательщика определять сумму понесенных (в ходе выполнения такой деятельности) затрат на основании:

- актов сдачи - приемки выполненных работ. В практике возник вопрос: нет ли противоречий между нормами ст. 702 - 768 ГК (не всегда предусматривающими составление такого акта) и нормами ст. 325 НК (императивно обязывающими его составлять)? Противоречие есть, но в данном случае применению подлежат правила ст. 325: они имеют приоритет перед нормами ГК (ст. 2 ГК, ст. 11 НК);

- сумм фактических затрат на освоение природных ресурсов (т.е. и общих расходов, и расходов, относящихся к конкретному объекту, и т.п. расходов, упомянутых в ст. 325);

3) налогоплательщику налога на прибыль организаций предписано осуществлять налоговый учет упомянутых выше расходов:

- отдельно по каждому договору подряда (даже если сторонами договора являются одни и те же лица);

- отдельно по каждому объекту, на котором проводятся работы по освоению природных ресурсов;

4) они обязывают такого налогоплательщика:

а) включать в аналитические регистры налогового учета информацию об окончании работ (исходя из срока окончания работ, предусмотренного в договоре подряда, и из акта сдачи - приемки работ, упомянутого выше):

- по каждому договору подряда в отдельности;

- по каждому конкретному участку недр в отдельности. Составление каких-либо обобщенных (сводных, объединенных, групповых и т.п. регистров, что характерно для целей бухучета) аналитических регистров в данном случае не предусмотрено;

б) включать в состав прочих расходов (указанных в ст. 264 НК):

- все расходы (подлежащие учету в целях налогообложения налогом на прибыль организаций) по каждому договору подряда;

- с 1-го числа месяца, в котором был подписан акт сдачи - приемки выполненных работ с подрядчиком. В практике возник вопрос: если подрядчик (либо заказчик) не подписывает такой акт и последний составлен в одностороннем порядке (что допускается, например, ст. 753 ГК), подлежат ли применению правила п. 3 ст. 325? Нет, не подлежат: в данном случае приоритет имеют правила п. 3 ст. 325 НК, а в них императивно установлено, что должен быть подписан двусторонний акт сдачи - приемки;

- равными долями в течение 5 лет (т.е. в течение 60 календарных месяцев, отсчитываемых со дня окончания месяца, который непосредственно предшествует тому, когда был подписан (обеими сторонами) акт сдачи - приемки выполненных работ, в состав прочих расходов включается по 1/60 произведенных затрат);

5) налогоплательщик налога на прибыль организаций (в соответствии с п. 3 ст. 325) должен включать в состав расходов того отчетного (или налогового) периода, в котором были фактически произведены:

а) текущие расходы на содержание объектов, связанные с освоением природных ресурсов (например, средства на оплату труда, расходы по эксплуатации временных сооружений). Перечень текущих расходов изложен в п. 3 ст. 325 неисчерпывающим образом: к ним могут быть отнесены и любые подобного рода затраты, если они фактически были произведены и подтверждены документально (это вытекает из требований ст. 252 НК);

б) расходы на доразведку (т.е. затраты, непосредственно связанные с работами по доразведке уже введенных в эксплуатацию и промышленно освоенных месторождений).

При этом в отличие от других видов расходов расходы по доразведке и текущие расходы даже частично не переносятся на последующие периоды, а полностью должны быть признаны именно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены;

6) в том случае, когда работы по освоению природных ресурсов (по данному участку либо части территории осваиваемого участка) были признаны (в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 261 НК, см. коммент. к ней) бесперспективными, безрезультатными (либо продолжение этих работ признается нецелесообразным):

а) налогоплательщик налога на прибыль организаций учитывает тем не менее произведенные расходы в порядке, изложенном в п. 3 ст. 325 (см. выше);

б) фактически понесенные расходы подлежат включению в состав прочих расходов равными долями в течение 5 лет. Исчисление сроков и в данном случае производится в соответствии со ст. 6.1 НК. При этом отсчет срока начинается с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за тем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган исполнительной власти, управляющий государственным фондом недр (либо его территориальный орган), о прекращении в дальнейшем геолого - поисковых и геолого - разведочных работ.

4. Анализ правил п. 4 ст. 325 показывает, что:

а) они подлежат применению, когда налогоплательщик:

- проводит работы по освоению природных ресурсов и (в рамках последних) одновременно строительные работы по сооружению объектов, которые в дальнейшем могут стать основными средствами (например, скважины, производственные корпуса);

- осуществляет строительство упомянутых объектов независимо от того, будут ли они (впоследствии) признаны постоянно эксплуатируемыми или отнесены к временным сооружениям;

б) расходы, непосредственно связанные со строительством объектов основных средств (упомянутых выше) и произведенные в ходе работ по освоению природных ресурсов (т.е. эти расходы входят в состав расходов на освоение природных ресурсов):

- должны учитываться налогоплательщиком налога на прибыль организаций в аналитических регистрах налогового учета по каждому создаваемому в ходе строительства объекту основных средств, если этот объект может стать постоянно эксплуатируемым;

- должны учитываться (включаться) в составе прочих расходов, если создаваемый объект основных средств относится к временным сооружениям (перечень последних неисчерпывающим образом указан в абз. 2 п. 4 ст. 325). Такое включение производится с 1-го числа месяца, непосредственно следующего за тем, в котором закончены работы по созданию временных сооружений (и стороны подписали акт сдачи - приемки выполненных работ);

в) основные средства, которые по решению налогоплательщика налога на прибыль организаций стали постоянно эксплуатируемыми, подлежат амортизации по общим правилам, предусмотренным в ст. 256 - 260 НК (см. коммент. к ним).

5. Специфика правил п. 5 ст. 325 состоит в том, что:

а) они относятся к случаям, когда налогоплательщик налога на прибыль организаций (в ходе освоения природных ресурсов) построил скважину (т.е. объект, который относится к постоянно эксплуатируемым основным средствам, см. об этом п. 4 ст. 325);

б) упомянутая скважина оказалась (и признана решением налогоплательщика налога на прибыль организаций принятым в установленном порядке) фактически непродуктивной;

в) в соответствии с ними расходы налогоплательщика налога на прибыль организаций, понесенные при ликвидации такой скважины (т.е. речь в п. 5 ст. 325 не идет о расходах, произведенных при строительстве указанной скважины), включаются в состав расходов, учитываемых (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) по данной скважине в общем порядке, предусмотренном в ст. 261 НК (см. коммент. к ней);

г) общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по указанной в п. 5 ст. 325 скважине, включается в состав прочих расходов не по правилам ст. 261 НК, а по правилам ст. 325 (проанализированным выше, см. коммент. к п. 1 - 4 ст. 325).



Судебная практика по статье 325 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Постановление N ВАС-7669/11, Судебная коллегия по административным делам, надзор
    По оспариваемым обществом пунктам 1.1, 1.13, 1.17 мотивировочной части решения инспекции Президиум приходит к следующим выводам. Инспекция установила, что общество в нарушение пунктов 1 и 2 статьи 261, пункта 3 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, Кодекс) в 2004 – 2005 годах единовременно отнесло в состав расходов на освоение природных ресурсов при исчислении налога на прибыль затраты на произведенные подрядными организациями работы по ведению балансов и ресурсов общества...
  • Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ14-4515, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Горизонт 933, суды апелляционной и кассационной инстанций установили, что создаваемые обществом горные выработки приняты налогоплательщиком к учету в качестве основных средств. Руководствуясь положениями статей 253, 261, пунктом 4 статьи 325, пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации суды пришли к выводу о неправомерном учете обществом в составе расходов на освоение природных ресурсов затрат на горно-подготовительные работы по горным выработкам Главный водоотлив...
  • Решение Верховного суда: Определение N 302-КГ14-2259, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Признавая обоснованными выводы инспекции относительно неправомерности отнесения обществом к расходам, уменьшающим полученные доходы, суммы задатка, суды трех инстанций руководствовались положениями пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 39, 40, 42 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах», и исходили из того, что внесенная налогоплательщиком сумма засчитывается в счет разового платежа за предоставление права пользования недрами, и не может быть квалифицирована в качестве сбора за участие в аукционе...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...