Статья 305 НК РФ. Особенности оценки для целей налогообложения операций с производными финансовыми инструментами (действующая редакция)
1. В отношении обращающихся производных финансовых инструментов фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной и применяется в целях налогообложения.
2. Фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента признается для целей налогообложения рыночной ценой и применяется для целей налогообложения, если она отличается не более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого производного финансового инструмента на дату заключения сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов производных финансовых инструментов устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Это «эталонная» оценка стоимости внебиржевого производного инструмента на дату сделки, рассчитанная по правилам Банка России. Если фактическая цена отличается от расчетной не больше чем на 20% вверх или вниз, для налога принимают фактическую цену.
Если отличается больше чем на 20%, для налога берут расчетную стоимость с допустимым коридором ±20%.
Пример из жизни
ООО «ФинПро» в Москве заключило внебиржевой опцион. Расчетная стоимость на дату сделки — 1 000 000 ₽.
- Цена в договоре 1 150 000 ₽: отклонение 15%, значит для налога берут 1 150 000 ₽.
- Цена в договоре 1 350 000 ₽: отклонение 35%, значит для налога берут 1 000 000 ₽ + 20% = 1 200 000 ₽, а не 1 350 000 ₽.
Если фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента отличается более чем на 20 процентов в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20 процентов.
3. В отношении своп-контрактов и опционных контрактов, как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке, стороной по которым выступает центральный контрагент, который осуществляет свои функции в соответствии с законодательством о клиринговой деятельности и правилами клиринга и качество управления которого признано удовлетворительным в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации, фактическая цена сделки, определенная с учетом правил клиринга, зарегистрированных в установленном порядке, признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения.
4. Положения пункта 2 настоящей статьи применяются только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.
В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса, фактическая цена необращающегося производного финансового инструмента признается рыночной ценой и применяется для целей налогообложения.