Актуально на:
16 июня 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 302 НК РФ

Статья 302 НК РФ. Особенности формирования доходов и расходов налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке (действующая редакция)

1. В целях настоящей главы доходами налогоплательщика по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающейся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (налогового) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с производными финансовыми инструментами, предусматривающим поставку базисного актива.

2. В целях настоящей главы расходами налогоплательщика по производным финансовым инструментам, обращающимся на организованном рынке, понесенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налогоплательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке.

Комментарий к ст. 302 НК РФ

1. Специфика правил п. 1 ст. 302 состоит в том, что:

а) в них речь идет лишь об операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (о том, какие операции с финансовыми инструментами срочных сделок относятся к последним, см. коммент. к п. 3 ст. 301 НК);

б) они посвящены лишь доходам по таким операциям: расходам посвящены правила п. 2 ст. 302;

в) в них неисчерпывающим образом перечислены виды доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (в т.ч. и на рынке ценных бумаг, например на фондовой бирже);

г) в соответствии с ними к доходам по таким операциям относятся:

- суммы вариационной маржи (т.е. суммы денежных средств, рассчитываемые организатором торгов и уплачиваемые (либо получаемые) участниками срочных сделок в соответствии с правилами, устанавливаемыми организатором торговли, см. об этом коммент. к п. 4 ст. 301 НК), причитающейся к получению налогоплательщиком налога на прибыль организаций (участником операций с финансовыми инструментами срочных сделок) по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. В практике возник вопрос: учитываются ли суммы вариационной маржи нарастающим итогом в течение отчетного (налогового) периода? Да, они учитываются именно таким образом: иной вывод противоречил бы положениям ст. 274, 286 НК (см. коммент. к ним);

- иные суммы, причитающиеся указанным налогоплательщикам в течение отчетного (или соответственно - налогового) периода.

Речь, конечно, идет о суммах, получаемых по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в т.ч. в порядке осуществления расчетов по таким операциям, предусматривающим поставку базисного актива (т.е. собственно предмета срочной сделки, например ценных бумаг, партии товаров, которые в будущем должны быть поставлены). Порядок расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок отражается в условиях самой сделки (как существенные условия договора: в противном случае договор не считается заключенным, ст. 432 ГК).

Об операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, см. коммент. к ст. 303 НК.

2. Особенности правил п. 2 ст. 302 состоят в том, что:

а) они посвящены расходам налогоплательщиков налога на прибыль организаций по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Безусловно, эти расходы учитываются при определении такими налогоплательщиками налога на прибыль организаций налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

б) в них неисчерпывающим образом перечислены расходы по таким операциям: могут иметь место и другие расходы, если они подтверждены и документально обоснованы (это вытекает из правил ст. 252 НК, см. коммент. к ней);

в) их следует отличать от правил п. 1 ст. 303 НК (последние посвящены расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке;

г) к расходам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, относятся:

- суммы вариационной маржи (см. об этом выше), подлежащие уплате налогоплательщиком налога на прибыль организаций (другим участникам сделки) в течение первого квартала, полугодия, 9 месяцев или налогового периода в целом;

- иные суммы, подлежащие уплате налогоплательщиком, упомянутые в подп. 2 п. 2 ст. 302;

- другие расходы, связанные (что должно быть документально подтверждено) с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. В практике возник вопрос: чем правила подп. 2 п. 2 ст. 302 отличаются от правил подп. 3 п. 2 ст. 302? Дело в том, что в подп. 3 п. 2 ст. 302 расходы могут иметь не только денежную, но и иную форму (например, встречное оказание услуг). Кроме того, расходы, упомянутые в подп. 3 п. 2 ст. 302, возможны и вне рамок организованного рынка (например, расходы по изготовлению бланков ценных бумаг, имеющих документарную форму, если они обращаются на организованном рынке ценных бумаг).


Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...