Актуально на:
14 октября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 280 НК РФ

Статья 280 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (действующая редакция)

1. Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

При этом ценные бумаги, выпущенные в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, относятся к эмиссионным ценным бумагам в случае их соответствия критериям, установленным Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

В случае, если операция с ценными бумагами соответствует критериям операции с производными финансовыми инструментами, налогоплательщик самостоятельно относит указанную операцию в целях налогообложения к операции с ценными бумагами либо к операции с производными финансовыми инструментами.

В целях настоящей статьи под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, указанной в пункте 1 статьи 284 настоящего Кодекса, и по такой налоговой базе в соответствии с настоящей главой не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса.

В целях настоящей статьи под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно установить в своей учетной политике порядок определения применимого законодательства. При этом, если ценные бумаги признаются обращающимися на российском организованном рынке ценных бумаг, под применимым законодательством понимается законодательство Российской Федерации.

2. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости), цена реализации которых выражена в иностранной валюте, определяются по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату фактического погашения или фактического получения налогоплательщиком сумм частичного погашения номинальной стоимости.

3. Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 настоящего Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При определении расходов при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, цена приобретения которых выражена в иностранной валюте (включая расходы на их приобретение), такая цена определяется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия указанной ценной бумаги к учету с учетом положений пункта 10 статьи 272 настоящего Кодекса.

Расходы по реализации ценных бумаг определяются в соответствии с настоящим пунктом также в следующих случаях:

ликвидация организации - эмитента ценных бумаг;

ликвидация организации - заемщика, в целях финансирования займа (кредита) которого выпускались облигации;

отсутствие по иным основаниям, предусмотренным условиями выпуска ценных бумаг, обязательств организации - эмитента ценных бумаг производить платежи по таким ценным бумагам при их погашении.

4. В целях налогообложения текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации не производится.

5. При реализации акций, полученных акционерами при реорганизации организаций, ценой приобретения таких акций признается их стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 настоящего Кодекса.

6. Суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ценных бумаг, в отношении которых условиями выпуска предусмотрено частичное погашение номинальной стоимости ценной бумаги в период ее обращения, признаются расходами на дату фактического получения налогоплательщиком частичного погашения номинальной стоимости пропорционально доле выплат, фактически полученных при частичном погашении номинальной стоимости, в общей сумме выплат номинальной стоимости, подлежащих погашению по условиям выпуска ценной бумаги после даты приобретения налогоплательщиком ценной бумаги.

7. В целях настоящей главы ценные бумаги также признаются реализованными (приобретенными) в следующих случаях:

1) прекращение обязательств налогоплательщика передать (принять) соответствующие ценные бумаги зачетом встречных однородных требований, в том числе в случае прекращения таких обязательств при осуществлении клиринга в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) зачет встречных требований, вытекающих из договоров, заключенных на условиях генерального соглашения (единого договора), которое соответствует примерным условиям договоров, предусмотренным Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", если такой зачет произведен в целях определения суммы нетто-обязательства;

3) зачет встречных требований, вытекающих из договоров, заключенных на условиях правил организованных торгов или правил клиринга, если такой зачет произведен в целях определения суммы нетто-обязательства.

8. Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, определяются исходя из цены приобретения депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) представляемых ценных бумаг. При этом в случае, если депозитарные расписки были приобретены налогоплательщиком при размещении на условиях передачи представляемых ценных бумаг, цена приобретения таких депозитарных расписок определяется исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг (включая расходы, связанные с их приобретением), а также расходов, связанных с передачей представляемых ценных бумаг.

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии депозитарных расписок, полученных в результате их размещения, определяются исходя из цены приобретения представляемых ценных бумаг, переданных при размещении депозитарных расписок (включая расходы, связанные с их приобретением), расходов, связанных с такой передачей, а также расходов, связанных с реализацией (выбытием) депозитарных расписок. При этом в случае, если представляемые ценные бумаги были приобретены налогоплательщиком при погашении депозитарных расписок, цена приобретения таких представляемых ценных бумаг определяется исходя из цены приобретения депозитарных расписок, расходов, связанных с таким приобретением, а также расходов, связанных с погашением депозитарных расписок.

В целях настоящей главы не признается реализацией или иным выбытием ценных бумаг:

погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

8.1. В целях настоящей главы не признается реализацией или иным выбытием ценных бумаг:

погашение клиринговых сертификатов участия при получении от клиринговой организации соответствующих таким сертификатам ценных бумаг и иного имущества, внесенных в имущественный пул клиринговой организации;

передача клиринговой организации ценных бумаг в счет выдаваемых такой клиринговой организацией клиринговых сертификатов участия;

признание акций иностранной организации акциями международной компании, зарегистрированной в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 2018 года N 290-ФЗ "О международных компаниях". При этом расходами на приобретение акций международной компании и (или) их стоимостью в целях настоящей главы признаются соответственно расходы на приобретение акций иностранной организации, в порядке редомициляции которой создана такая международной компания, и (или) их стоимость.

9. В целях настоящей главы ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (обращающимися ценными бумагами) при одновременном соблюдении следующих условий:

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним в течение последовательных трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, хотя бы один раз рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом).

10. Рыночной котировкой ценной бумаги в целях настоящей главы признается:

для ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли (включая биржу), - средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через такого организатора торговли;

для ценных бумаг, допущенных к торгам иностранного организатора торговли (включая биржу), - цена закрытия по ценной бумаге, рассчитываемая таким организатором торговли по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли.

В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях настоящей главы средневзвешенной ценой признается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

11. В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли:

1) датой совершения сделки признается дата проведения торгов, на которых была заключена соответствующая сделка с ценной бумагой;

2) для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

12. В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли):

1) датой совершения сделки признается дата договора, определяющего все существенные условия передачи ценной бумаги;

2) если иное не установлено настоящей статьей, рыночной ценой обращающейся ценной бумаги для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из следующих условий:

если на дату совершения сделки было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки при условии, что эта цена на дату совершения сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором (организаторами) торговли на эту дату;

если на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, ее рыночной ценой признается фактическая цена совершенной сделки, если она соответствует цене одной другой сделки с указанной ценной бумагой на дату совершения сделки, в отношении которой определяется рыночная цена;

3) в целях применения подпункта 2 настоящего пункта:

максимальная и минимальная цены сделок (цена одной сделки), зарегистрированные организатором торговли, определяются по сделкам, совершенным на основании безадресных заявок;

при отсутствии информации об интервале цен (цене одной сделки) у организаторов торговли на дату совершения сделки в целях настоящего пункта принимается интервал цен (цена одной сделки) при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение трех последовательных месяцев, предшествующих дате совершения сделки;

если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен (цена одной сделки) которого будут использованы для определения ее цены для целей налогообложения, если иное не установлено настоящим пунктом. При этом в случае, если у некоторых из организаторов торговли, указанных в настоящем абзаце, было зарегистрировано более одной сделки с этой ценной бумагой, а у других организаторов торговли была зарегистрирована только одна сделка с этой ценной бумагой, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы для определения ее цены для целей налогообложения, из числа тех организаторов торговли, у кого было зарегистрировано более одной сделки с этой ценной бумагой.

13. В случае приобретения обращающихся эмиссионных ценных бумаг при их размещении, а также при первом после размещения предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц, в том числе у брокера, оказывающего услуги по такому предложению этих ценных бумаг, фактическая цена приобретения таких ценных бумаг признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения.

14. В случае реализации обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В случае приобретения обращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В целях настоящего пункта при совершении единственной сделки на организованном рынке ценных бумаг цена такой сделки признается максимальной (минимальной) ценой.

15. По операциям с обращающимися инвестиционными паями открытого паевого инвестиционного фонда, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, фактическая цена сделки признается рыночной и принимается для целей налогообложения, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

16. По необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.

В целях настоящей статьи предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.

В случае реализации необращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

В случае приобретения необращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается максимальная цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

17. По операциям с необращающимися инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов, в том числе в случае их приобретения (погашения) у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

По операциям с необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, в том числе в случае их приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она равна расчетной стоимости инвестиционного пая, определенной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача, погашение или обмен инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, ограниченных в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она равна сумме денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом без учета предельной границы колебаний.

18. Расчетная цена необращающихся ценных бумаг для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги.

Расчетная цена необращающихся инвестиционных паев для целей налогообложения определяется на предшествующую дату, на которую определяется расчетная стоимость инвестиционного пая, ближайшую к дате совершения сделки.

19. Налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных главой 14.3 настоящего Кодекса, при определении финансового результата по сделкам (в том числе не признаваемым контролируемыми) с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги для целей налогообложения, установленные настоящей статьей, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

1) покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более 5 процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;

2) количество ценных бумаг превышает 1 процент соответствующего выпуска ценных бумаг;

3) цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;

4) покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

20. Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

21. Доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.

Если иное не установлено настоящей статьей или статьей 304 настоящего Кодекса, доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами, а также на расходы либо убытки от операций с необращающимися производными финансовыми инструментами.

22. Налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 настоящего Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы, если иное не предусмотрено настоящей статьей и статьей 304 настоящего Кодекса.

При этом убытки от операций с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи 283 настоящего Кодекса.

23. Если иное не установлено настоящей главой, при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по стоимости единицы.

24. Убытки, определенные в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса с учетом всех доходов (расходов), формирующих общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами.

25. Убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

Указанный убыток увеличивается на сумму накопленного процентного (купонного) дохода по таким ценным бумагам, ранее учтенную при определении налоговой базы в соответствии со статьями 271 и 328 настоящего Кодекса, но фактически не полученную налогоплательщиком вследствие ликвидации организации-эмитента, если под него не создавался резерв по сомнительным долгам, и учитывается при определении налоговой базы, в которой учитывался соответствующий накопленный процентный (купонный) доход, на дату ликвидации организации-эмитента.

Правила учета убытка при ликвидации организации, установленные настоящим пунктом, применяются также в отношении убытка, полученного при ликвидации:

организации-заемщика в случае прекращения обязательств по ценным бумагам, выпущенным в целях финансирования займа (кредита);

организации - эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним, включая их погашение, поставлено в зависимость от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам.

26. Профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами в порядке, предусмотренном пунктом 21 настоящей статьи, настоящим пунктом и статьей 304 настоящего Кодекса.

Управляющими компаниями для целей настоящего Кодекса признаются управляющие компании, осуществляющие деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".

Клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента, для целей настоящего Кодекса признаются клиринговые организации, осуществляющие деятельность в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности".

К профессиональным участникам рынка ценных бумаг в целях настоящей главы приравниваются кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, выданную Центральным банком Российской Федерации.

Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиками, указанными в абзаце первом настоящего пункта, в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, может быть осуществлен только в пределах суммы полученной ими прибыли.

27. В целях настоящей главы накопленным процентным (купонным) доходом признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.

28. По операциям с закладными налоговая база определяется в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 279 настоящего Кодекса.

29. Положения подпунктов 2 и 3 пункта 12 и пунктов 14 - 17 и 19 настоящей статьи в части определения цен ценных бумаг (инвестиционных паев) в целях налогообложения применяются исключительно в отношении сделок, признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса.

В отношении сделок, не признаваемых контролируемыми в соответствии с разделом V.1 настоящего Кодекса, для целей налогообложения применяется фактическая цена этих сделок.

30. По облигациям российских организаций, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 4 статьи 284 настоящего Кодекса, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, при исчислении общей налоговой базы не учитывается начисленный купонный доход, по которому применяется указанная налоговая ставка.

Комментарий к ст. 280 НК РФ

1. Анализ правил п. 1 ст. 280 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) они предписывают руководствоваться нормами ГК, Закона о ценных бумагах, иными правовыми актами (в т.ч. принятыми в установленном законом порядке актами ФКЦБ России) действующего на территории Российской Федерации гражданского законодательства, когда речь идет о порядке отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам. Например, в ст. 128 ГК ценные бумаги упоминаются среди объектов, отнесенных к имуществу, в ст. 143 ГК и ст. 2 Закона о ценных бумагах указаны виды ценных бумаг;

б) порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам регулируется также применимым на территории Российской Федерации законодательством иностранных государств. О том, когда применимо иностранное право, следует судить исходя из ст. 563.1 - 569 ГК 1964, но лишь в части, не противоречащей ст. 156 - 170 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик, а с 1 марта 2002 г. (момента введения в действие части третьей ГК) - исходя из ст. 1186 - 1224 ГК;

в) они императивно устанавливают, что порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством. При этом:

эмиссионными признаются любые ценные бумаги, в т.ч. и в бездокументарной форме, которые закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, условному и безусловному осуществлению (с соблюдением установленных законом форм и порядка), размещаются выпусками, имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска независимо от времени приобретения ценных бумаг (ст. 1 Закона о ценных бумагах);

- национальное законодательство (упомянутое выше) - это либо законодательство Российской Федерации, либо (в соответствующих случаях) законодательство того или иного конкретного иностранного государства;

г) они наделяют налогоплательщика налога на прибыль организаций правом самостоятельно определять порядок налогообложения налогом на прибыль организаций операций с ценными бумагами (либо по ст. 280, либо по ст. 301 - 305 НК), но лишь постольку, поскольку операция с ценными бумагами может быть квалифицирована либо как обычная операция, либо как операция с финансовыми инструментами срочных сделок (об этих операциях, о финансовых инструментах срочных сделок и порядке налогообложения см. подробный коммент. к ст. 301 - 305 НК).

Выбрав тот или иной порядок, налогоплательщик налога на прибыль организаций отражает это в учетной политике организации.

2. Применяя правила п. 2 ст. 280, нужно учитывать следующие обстоятельства:

1) доходы налогоплательщика налога на прибыль организаций (см. коммент. к ст. 248 - 250 НК) от операций по реализации ценных бумаг (т.е. при их продаже, мене) или иного выбытия ценных бумаг (например, дарения, погашения) определяются исходя из:

а) цены реализации (иного выбытия) ценных бумаг. Такая цена определяется:

- по обращающимся на организованном рынке ценным бумагам - в соответствии с правилами не ст. 40 НК, а п. 5 ст. 280 (см. об этом ниже);

- по не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам - не в соответствии с правилами ст. 40 НК, а в порядке, предусмотренном в п. 6 ст. 280 (см. об этом ниже);

б) суммы накопленного процентного (купонного) дохода (т.е. части процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитанной пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценных бумаг или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценных бумаг); см. об этом подробнее ниже):

- уплаченной налогоплательщику налога на прибыль организаций покупателем ценных бумаг;

- выплаченной налогоплательщику налога на прибыль организаций эмитентом ценных бумаг (т.е. ЮЛ, государственным органом, органом местного самоуправления, несущим от своего имени обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных ценными бумагами);

в) того обстоятельства, что упомянутый доход от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включает суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (т.е. уже включенные в состав налоговой базы, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций);

2) расходы налогоплательщика налога на прибыль организаций при реализации (ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из:

а) цены приобретения (например, уплаченной продавцу при покупке ценных бумаг) этой ценной бумаги;

б) затрат на реализацию ценных бумаг (если он реализует ранее приобретенную ценную бумагу либо свою ценную бумагу);

в) суммы накопленного процентного (купонного) дохода;

г) того обстоятельства, что в сумму расходов не включаются суммы накопленного (купонного) процентного дохода, уже учтенные при налогообложении (т.е. ранее уже участвовавшие при определении налоговой базы и уменьшившие ее).

3. Специфика правил п. 3 ст. 280 состоит в том, что:

1) в них (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) дается легальное определение ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В практике возник вопрос: в связи с тем, что признаки таких ценных бумаг, указанные в ст. 280 НК и в ст. 1, 22 - 33 Закона о ценных бумагах, не совсем совпадают, какими нормами руководствоваться? Для целей налогообложения приоритет имеют правила ст. 280;

2) признаками ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, являются:

а) то, что ценные бумаги допущены (в порядке, предусмотренном в ст. 14 Закона о ценных бумагах) к обращению (т.е. к возможности совершать с ценными бумагами гражданско - правовые сделки, влекущие за собой переход права собственности на ценные бумаги) хотя бы одним организатором торговли. При этом:

- организатор торговли (упомянутый в ст. 280) - это лицо, которое предоставляет услуги, непосредственно способствующие заключению гражданско - правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг. Однако организатором торговли на рынке ценных бумаг являются лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (например, брокеры, дилеры), см. ст. 3 - 9 Закона о ценных бумагах;

- в подп. 1 п. 3 ст. 280 речь идет об организаторе торговли на рынке ценных бумаг, который имеет такой статус либо по российскому законодательству, либо (если оно подлежит применению) по законодательству иностранного государства;

б) то, что информация о ценах на ценные бумаги публикуется в СМИ. К публикации приравниваются и сообщения о ценах, передаваемые (размещаемые) через электронные СМИ (в т.ч. по телевидению, по радио). Признаками обращения ценных бумаг на организованном рынке ценных бумаг являются также:

- возможность предоставления организатором торговли (например, брокером, дилером) любому заинтересованному лицу (в т.ч. и налогоплательщику налога на прибыль организаций) упомянутой информации в течение 3 календарных лет после даты совершения операции с ценными бумагами. Отсчет срока начинается со следующего дня после даты совершения операции (она регистрируется в установленном порядке) и ведется в соответствии со ст. 6.1 НК;

- то, что такая возможность может быть предоставлена иными уполномоченными лицами (например, не самими организаторами торговли, а лицами, которым они выдали доверенность, сотрудниками фондовой биржи, подразделениями ФКЦБ России);

в) то, что по таким обращающимся ценным бумагам рассчитывается рыночная котировка (см. об этом понятии ниже). Однако если осуществление расчета рыночной котировки не предусмотрено применимым национальным законодательством (т.е. нормами российского права или нормами соответствующего иностранного государства), то наличие или отсутствие данного признака и для целей налогообложения налогом на прибыль организаций не играет роли.

4. Правила п. 4 ст. 280 имеют важное значение для правильного применения всех правил ст. 280 НК, ибо они содержат легальное определение (но лишь для целей налогообложения налогом на прибыль организаций):

1) рыночной котировки ценных бумаг. Под такой котировкой понимается:

а) средневзвешенная цена ценных бумаг. Она определяется лишь по сделкам, совершенным по ценным бумагам:

- в течение одного и того же торгового дня. Информация о продолжительности (а также о начале и окончании) торгового дня указывается в расписании предоставления услуг организатором торговли на рынке ценных бумаг (ст. 9 Закона о ценных бумагах);

- только через организатора торговли (например, через брокера);

б) либо цена, указанная в сделке по ценным бумагам:

- определенная самостоятельно налогоплательщиком налога на прибыль организаций исходя из цены на ценные бумаги, сложившейся у одного из организаторов торговли (по выбору самого налогоплательщика налога на прибыль организаций);

- в той мере, в какой по одной и той же ценной бумаге были совершены две и более сделок через двух и более различных организаторов торговли;

в) либо средневзвешенная цена, определенная расчетным путем:

- самим налогоплательщиком налога на прибыль организаций. В практике возник вопрос: кто определяет рыночную котировку ценных бумаг, если ни один из организаторов торговли не рассчитывает средневзвешенную цену? Ответ может быть только один - сам налогоплательщик, ибо законодатель не возлагает такую обязанность на организатора торговли;

- в случаях, когда ни один из организаторов торговли не рассчитывал средневзвешенную цену. В практике возник вопрос: если из трех организаторов торговли хотя бы один рассчитал средневзвешенную цену, то как определяется рыночная котировка ценных бумаг? Анализ п. 4 ст. 280 показывает, что она определяется налогоплательщиком налога на прибыль организаций, который (при расчете средневзвешенной цены для целей рыночной котировки ценных бумаг) принимает во внимание и средневзвешенную цену, определенную одним из трех организаторов торговли, и размеры цены сделок, совершенных двумя другими организаторами торговли;

- принимая во внимание половину суммы минимальной и максимальной цен сделок, совершенных в течение данного торгового дня через организатора торговли (а если их несколько - минимальные и максимальные цены сделок, совершенных через каждого из них);

2) накопленного процентного (купонного) дохода. Он представляет собой (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций):

часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. В практике возник вопрос: что понимается в ст. 280 под словосочетанием "выпуск ценных бумаг" и нет ли противоречий между нормами ст. 280 и нормами ст. 1, 17, 19, 23 Закона о ценных бумагах (в которых речь идет об эмиссии ценных бумаг, одним из элементов которой выступает выпуск, т.е. фактическое размещение ценных бумаг)? Безусловно, налицо определенные противоречия между ст. 280 и упомянутыми нормами Закона о ценных бумагах (а они предусматривают, в частности, что "выпуск ценных бумаг - это совокупность ценных бумаг одного эмитента, обеспечивающих одинаковый объем прав владельца и имеющих одинаковые условия эмиссии, т.е. первичного размещения. Все ценные бумаги одного выпуска должны иметь один государственный регистрационный номер" (ст. 2 Закона о ценных бумагах), что "эмиссия ценных бумаг - это установленная законом последовательность действий эмитента по размещению эмиссионных ценных бумаг", одним из элементов такого размещения выступает выпуск в свет (т.е. распространение среди третьих лиц) упомянутых ценных бумаг, ст. 1, 17, 20, 21, 23 Закона о ценных бумагах). Наверное, законодателю нужно это противоречие снять и унифицировать терминологию обоих законов (равно как и терминологию самих перечисленных норм Закона о ценных бумагах). Систематический анализ ст. 280 и упомянутых норм Закона о ценных бумагах показывает, что в ст. 280 речь идет об условиях выпуска ценных бумаг как об условиях размещения этих ценных бумаг. Информация об этих условиях содержится в проспекте эмиссии, доступ к которой должен быть обеспечен налогоплательщику налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 22, 23 Закона о ценных бумагах.

Указанная выше часть рассчитывается пропорционально количеству календарных дней (т.е. при подсчете нельзя исключать и нерабочие дни), прошедших:

- от даты выпуска (в смысле размещения) ценных бумаг (либо даты выплаты предшествующего данной выплате купонного дохода по ценным бумагам). При этом дата выпуска указывается в проспекте эмиссии (ст. 22 Закона о ценных бумагах)

- до даты совершения сделки (она обязательно указывается в сделке, ибо это требование Закона о ценных бумагах). Чаще всего дата совершения сделки совпадает с датой передачи ценных бумаг новому владельцу (если последняя выступает в документарной форме). В практике возник вопрос: кто рассчитывает накопленный купонный доход - налогоплательщик, организатор торговли или иное лицо? К сожалению, в ст. 280 явный пробел. Впредь до его восполнения следует исходить из того, что любые неясности и сомнения в актах законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (ст. 3, 108 НК). А это означает, что для целей налогообложения налогом на прибыль организаций накопленный процентный (купонный) доход налогоплательщик вправе рассчитать самостоятельно. Однако при этом он должен учитывать правила п. 5, 6 ст. 280 (см. об этом ниже).

5. Особенности правил п. 5 ст. 280 состоят в том, что:

а) они подлежат применению в том случае, когда определяются цены по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; если ценные бумаги не относятся к числу таких бумаг, то следует исходить из правил п. 6 ст. 280;

б) в соответствии с ними цена ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций), принимается равной фактической цене реализации ценных бумаг (иного выбытия ценных бумаг). Упомянутая фактическая цена сделки:

- указывается (в качестве одного из существенных условий договора) в сделке по реализации ценных бумаг;

- должна находиться в интервале (при этом необязательно прямо в середине: возможны и другие отклонения в большую или меньшую (от середины интервала) сторону) между минимальной и максимальной ценами сделок;

- должна быть зарегистрирована (находясь в указанном выше интервале цен) в порядке, предусмотренном нормами Закона о ценных бумагах и изданными в их развитие иными правовыми актами (исходящими от ФКЦБ России, Минфина России, иных уполномоченных федеральных органов исполнительной власти), организатором торговли. Такая регистрация должна иметь место на дату совершения сделки с ценными бумагами;

в) они исходят из того, что в той мере, в какой на такую дату сделки по ценным бумагам совершались (по одной и той же ценной бумаге) через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик налога на прибыль организаций вправе самостоятельно выбрать:

- одного из организаторов торговли (даже если их не два, а десять). При этом не играет роли уровень цен, сложившийся у такого организатора торговли;

- значения интервала цен, которые налогоплательщик использует для целей налогообложения. Иначе говоря, в данном случае фактическую цену реализации ценных бумаг определяет сам налогоплательщик;

г) в соответствии с ними, если отсутствует информация об интервале цен (причина при этом для целей налогообложения роли не играет: важен сам факт отсутствия информации) у организаторов торговли на рынке ценных бумаг (либо хотя бы у одного из таких организаторов торговли) на дату совершения сделки с ценной бумагой, налогоплательщик налога на прибыль организаций обязан (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций):

- исходить из интервала цен (применявшихся при реализации именно данных ценных бумаг) у этих же организаторов торговли на дату ближайших торгов, которые уже прошли, уже состоялись до дня совершения сделки, по которой определяется цена;

- исходить из такого интервала цен при условии, что торги по данным ценным бумагам проводились у организаторов торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев (предшествующих дню совершения сделок). Не имеет значения, когда именно такие торги состоялись: 11,5 месяцев тому назад либо за день до совершения сделки, по которой определяется цена;

д) они императивно устанавливают, что если соблюдены все условия определения цен, изложенные в абз. 1 - 3 п. 5 ст. 280, то фактическая цена принимается в качестве рыночной цены. Налицо существенное изъятие из общих правил ст. 40 НК об установлении уровня рыночной цены: в связи с этим применению подлежат правила п. 5 ст. 280 (это прямо предусмотрено в п. 11 ст. 40 НК, устанавливающего, что при определении рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг применяются официальные источники информации с учетом особенностей, предусмотренных главой НК, посвященной налогу на прибыль организаций). Аналогичные правила предусмотрены также в ст. 6 Закона N 118.

6. Специфика правил п. 6 ст. 280 состоит в том, что они посвящены определению цены по сделкам с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (к последним относятся любые ценные бумаги, прямо не отнесенные законом к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг). Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций цена по сделкам с такими ценными бумагами принимается равной фактической цене реализации (иного выбытия) ценных бумаг. Однако для этого необходимо соблюдение ряда условий:

1) чтобы фактическая цена (упомянутая выше) находилась в интервале цен (см. об этом понятии выше):

- сложившихся по операциям с аналогичными (т.е. также не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) ценными бумагами. При этом цены по таким операциям должны быть зарегистрированы организатором торговли (в порядке, предусмотренном Законом о ценных бумагах и иными правовыми актами, изданными в его развитие);

- сложившихся и зарегистрированных на дату совершения сделки по данной ценной бумаге (т.е. эти цены должны были возникнуть до совершения данной сделки);

- сложившихся и зарегистрированных хотя бы один раз в течение непосредственно предшествовавших дню совершения сделки по ценным бумагам 12 календарных месяцев. В практике возник вопрос: имеются ли в виду торги, которые проводил один и тот же организатор торгов или сделка могла быть совершена через другого организатора торгов? И сделка, зарегистрированная до дня совершения данной сделки, и последняя могли быть совершены как через одного, так и через разных организаторов торгов: для целей налогообложения налогом на прибыль организаций это роли не играет;

2) если отклонение упомянутой выше фактической цены сделки составляет не более 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены. Последняя цена:

а) должна сложиться по аналогичной ценной бумаге (т.е. также не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг);

б) рассчитывается только организатором торговли. При этом цена рассчитывается по правилам, установленным самим организатором торговли;

в) рассчитывается по итогам торгов (проведенных упомянутым организатором торговли) до даты совершения сделки (цена по которой подлежит определению). Однако если этот организатор торгов проводил торги редко, то принимается цена, сложившаяся на ближайших (до дня совершения сделки по данной ценной бумаге) торгах, даже если торги у данного организатора торговли проводились хотя бы один раз в течение 12 календарных месяцев, непосредственно предшествовавших дню совершения сделки;

г) если отсутствует информация о результатах торгов по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается при наличии следующих условий:

- она не должна отличаться более чем на 20% от расчетной цены данной ценной бумаги;

- упомянутая расчетная цена должна быть определена на дату совершения сделки с этой ценной бумагой с учетом конкретных условий сделки (они оговариваются в тексте соответствующего договора); особенностей обращения данной ценной бумаги; размера цены (указанной в условиях сделки) этой ценной бумаги; любых иных показателей, могущих послужить основанием для исчисления упомянутой расчетной цены.

При этом в последнем предложении п. 6 ст. 280 указан неполный, неисчерпывающий перечень таких обстоятельств и приведены лишь некоторые примеры определения расчетной цены: в конкретной ситуации налогоплательщик налога на прибыль организаций может использовать и иные подобного рода обстоятельства, чтобы определить размер расчетной цены (а в итоге - фактической цены сделки по ценным бумагам для целей налогообложения налогом на прибыль организаций).

7. Характеризуя правила п. 7 ст. 280, нужно иметь в виду, что:

а) они подлежат применению лишь в том случае, если доход (облагаемый налогом на прибыль организаций) определяет налогоплательщик - акционер. В практике возник вопрос: о каких акционерах идет речь в п. 7 ст. 280 (только об организациях или о физических лицах)? В данном случае речь идет исключительно о налогоплательщиках - организациях, являющихся акционерами АО: вывод основан на систематическом толковании норм ст. 246 и 280 НК;

б) в них речь идет о случаях, когда акционер реализует не любые акции, а лишь полученные им при увеличении размера уставного капитала АО (в соответствии и в порядке, установленном в нормах ГК и Закона об АО);

в) в соответствии с ними такой акционер определяет доход (являющийся объектом налогообложения налогом на прибыль организаций) как разницу:

- между ценой реализации (она отражается в условиях договора, по которому реализуется акция)

- и первоначально оплаченной стоимостью акции (она должна соответствовать цене, указанной в учредительных документах АО), скорректированной с учетом изменений количества акций (т.е. эту первоначальную стоимость акций следует определять путем перемножения на количество акций) после того, как произошло увеличение уставного капитала АО.

8. Применяя правила п. 8 ст. 280, нужно иметь в виду, что они:

а) обязывают налогоплательщика налога на прибыль организаций определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от определения налоговой базы по другим совершенным им операциям;

б) не распространяются на определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если такую налоговую базу определяют профессиональные участники рынка ценных бумаг (депозитарии, брокеры и т.п., см. коммент. к ст. 298, 301 - 305 НК);

в) предписывают налогоплательщикам налога на прибыль организаций (всем, в т.ч. и профессиональным участникам рынка ценных бумаг, за исключением тех из них, которые осуществляют дилерскую деятельность (т.е. деятельность по совершению сделок купли - продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и (или) продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки этих ценных бумаг по объявленным дилером ценам, ст. 4 Закона о ценных бумагах)) определять налоговую базу:

- отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;

- отдельно по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

О том, что упомянутые виды налоговой базы определяются отдельно, налогоплательщик должен прямо указать в учетной политике организации.

9. Правила п. 9 ст. 280 предоставляют право налогоплательщику налога на прибыль организаций:

а) самостоятельно (т.е. без вмешательства профессиональных участников рынка ценных бумаг, налоговых органов и т.д.) выбирать метод списания на расходы стоимости ценных бумаг. Однако правила п. 9 ст. 280 не предоставляют таких широких прав в отношении расходов, связанных с реализацией акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала АО: в этом случае налогоплательщику предписано руководствоваться правилами п. 7 ст. 280;

б) при реализации ценных бумаг использовать либо метод ФИФО, либо метод ЛИФО. При этом о выбранном методе он обязан указать (в качестве отдельного элемента) в учетной политике организации.

В практике возник вопрос: как определяется себестоимость (и при методе ФИФО, и при методе ЛИФО)? Законодатель не раскрывает понятие "себестоимость" для целей налогообложения. В связи с этим необходимо исходить из понятия "себестоимость", содержащегося в нормативных правовых актах по бухучету.

10. Анализ правил п. 10 ст. 280 позволяет сделать ряд важных выводов:

а) для правильного применения его норм необходимо учитывать общий порядок переноса убытков на будущее (т.е. в отношении убытков от любой деятельности, а не только от операций с ценными бумагами), предусмотренный в ст. 283 НК (см. коммент. к ней);

б) они регулируют ситуацию, когда налогоплательщики получили убытки от операций с ценными бумагами (как обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающимися на таком рынке):

- либо непосредственно в предыдущем налоговом периоде (т.е. по состоянию на 1 января текущего календарного года);

- либо на протяжении нескольких предыдущих налоговых периодов (но следующих подряд друг за другом и непосредственно предшествующих текущему календарному году);

в) они предоставляют право налогоплательщикам налога на прибыль организаций (получившим такие убытки) осуществить уменьшение налоговой базы (полученной именно по операциям с ценными бумагами, а она определяется отдельно, см. об этом выше), определенной в данном отчетном периоде (например, по состоянию на 30 июня, т.е. за полугодие, ст. 285 НК) либо в данном налоговом периоде (т.е. по состоянию на 31 декабря включительно);

г) они обязывают налогоплательщика налога на прибыль организаций осуществлять перенос убытков на будущее:

- раздельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- раздельно по операциям с ценными бумагами, не обращающимися

на таком рынке (в противном случае возникли бы противоречия с

правилами п. 8 ст. 280);

д) упомянутый раздельный перенос убытков осуществляется соответственно в пределах:

- доходов, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- доходов, полученных от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

е) они запрещают налогоплательщикам налога на прибыль организаций уменьшать доходы:

- полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на сумму затрат или на сумму полученных убытков, связанных с операциями с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, на сумму затрат или на сумму убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на таком рынке.

То есть налицо ряд существенных изъятий из общих правил переноса убытков на будущее (упомянутых в ст. 283 НК). В связи с этим применению подлежат правила именно ст. 280, т.к. они в данном случае имеют приоритет (как правила специальные перед правилами общими);

ж) положения о переносе убытков от операций с ценными бумагами, о необходимости ведения раздельного учета убытков, о порядке уменьшения доходов в зависимости от вида ценных бумаг (т.е. обращающихся либо не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг), изложенные в абз. 3 - 5 п. 10 ст. 280, не следует распространять на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. Все остальные профессиональные участники рынка ценных бумаг, т.е. организации, осуществляющие брокерскую деятельность, депозитарную деятельность, клиринговую деятельность, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др. (ст. 2, 5 - 9 Закона о ценных бумагах), должны руководствоваться упомянутыми правилами п. 10 ст. 280 так же, как сами налогоплательщики налога на прибыль организаций.



Судебная практика по статье 280 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-916, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Основанием для начисления налога на прибыль послужил вывод инспекции о том, что Банком в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 5 статьи 280, пункта 49 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно учтены в составе расходов суммы затрат на приобретение в определенный период ценных бумаг (облигаций ОАО «РЖД») по цене превышающей максимальную цену, сложившуюся на организованном рынке ценных бумаг...
  • Решение Верховного суда: Определение N ВАС-8933/11, Судебная коллегия по административным делам, надзор
    Ссылка банка на природу упомянутых ценных бумаг (обращающиеся либо не обращающиеся на организованном рынке) рассматривалась судом кассационной инстанции и отклонена как не основанная на положениях содержащихся в пункте 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих применению с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определенной в постановлении от 09.10.2010 № 14965/09. Доводы банка, изложенные в заявлении о пересмотре судебных актов в порядке надзора, не подтверждают неправильного применения законодательства судебными инстанциями. По пункту 1.3 решения инспекции...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ14-9102, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Учитывая конкретные обстоятельства дела, представленные в дело доказательства, доводы и возражения сторон, суды удовлетворили требования общества в указанной части. Отклоняя доводы инспекции о неправомерном занижении обществом в нарушении пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации дохода от реализации (продажи) 24 500 акций ОАО «Медстекло», суды трех инстанций признали, что в данном случае целью операции по покупке-продаже акций явилось не получение дохода и, соответственно...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...