Статья 220.2 НК РФ. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (действующая редакция)
1. В случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.
Это правило позволяет участнику инвестиционного товарищества (объединения инвесторов для совместных сделок) учесть свою долю в общих убытках товарищества за прошлые годы, чтобы уменьшить облагаемую налогом прибыль от участия в нём в текущем году. Убытки по разным типам активов (например, акциям, долям в компаниях, деривативам) учитываются и переносятся отдельно.
Пример из жизни
Алексей из Санкт-Петербурга является участником инвестиционного товарищества. В 2022 году его доля в общем убытке товарищества от операций с акциями составила 200 000 рублей. В 2023 году его доля в прибыли товарищества от таких же операций с акциями составила 400 000 рублей. При расчете НДФЛ за 2023 год Алексей может вычесть убыток 2022 года: налоговая база = 400 000 ₽ - 200 000 ₽ = 200 000 ₽. НДФЛ к уплате: 13% × 200 000 ₽ = 26 000 рублей.
Убытки можно переносить в течение 10 лет.
Перенос на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе осуществляется в соответствии с пунктом 10 статьи 214.5 настоящего Кодекса.
2. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются:
в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с долями участия в уставном капитале организаций;
в размере сумм убытков, полученных от прочих операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик.
Указанные налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям.
3. Размер налоговых вычетов, предусмотренных настоящей статьей, определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение десяти лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.
Размер предусмотренных настоящей статьей налоговых вычетов, исчисленный в текущем налоговом периоде, не может превышать величину налоговой базы, определенную по соответствующим операциям в этом налоговом периоде. При этом суммы убытков налогоплательщика, не учтенные при определении размера налогового вычета, могут быть учтены при определении размера налогового вычета в следующих налоговых периодах с учетом положений настоящей статьи.
4. Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе налогоплательщик представляет документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
5. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Комментарий к ст. 220.2 НК РФ
Комментируемая статья введена Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об инвестиционном товариществе" и устанавливает налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе в целях налогообложения НДФЛ.
Пункт 1 статьи 220.2 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ физическое лицо - налогоплательщик НДФЛ наделяется правом на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.
При этом законодатель уточняет, что перенос таких убытков осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 214.5 НК РФ.
Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает размеры суммы убытков, на которые может быть предоставлен налоговый вычет по НДФЛ при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. При этом рассматриваемые налоговые вычеты предоставляются в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от соответствующих операций инвестиционного товарищества, в предыдущих налоговых периодах в пределах величины налоговой базы по таким операциям.
Пункт 3 статьи 220.2 НК РФ устанавливает важное правило, согласно которому при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки.
Пункт 4 комментируемой статьи возлагает на налогоплательщика НДФЛ обязанность подтвердить его право на применение налоговых вычетов, предусмотренных комментируемой статьей. Для этого ему необходимо предоставить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Пункт 5 статьи 220.2 НК РФ устанавливает, что налоговый вычет, предусмотренный комментируемой статьей, предоставляется налогоплательщику НДФЛ при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.