Статья 189 НК РФ. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров (действующая редакция)
1. Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 195 настоящего Кодекса, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
Если производитель подакцизных товаров получает от покупателя любые платежи, связанные с продажей товара (например, финансовую помощь, предоплату, проценты по кредиту), то эти суммы добавляются к налоговой базе для расчета акциза. Это правило действует только для товаров, облагаемых акцизом по процентной ставке.
Пример из жизни
Завод «СпиртПродукт» продал партию парфюмерной продукции компании «Ариомания» на 500 000 рублей. В этом же месяце «Ариомания» перечислила заводу 50 000 рублей в качестве финансовой помощи для модернизации оборудования. Налоговая база по акцизу для завода увеличивается и составляет 500 000 ₽ + 50 000 ₽ = 550 000 ₽. Акциз будет рассчитан именно с этой суммы.
2. Положения пункта 1 настоящей статьи применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.
3. Указанные в настоящей статье суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их фактического получения.
Комментарий к ст. 189 НК РФ
Комментируемая статья устанавливает правила и порядок по увеличению налоговой базы по акцизам при реализации подакцизных товаров.
Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 189 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 195 НК РФ, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
Следует обратить внимание, что пункт 1 статьи 189 НК РФ подлежит применению к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, что установлено пунктом 2 комментируемой статьи.
Согласно пункту 3 статьи 189 НК РФ указанные в комментируемой статье суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения.