Актуально на:
21 ноября 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 177 НК РФ

Статья 177 НК РФ. Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (действующая редакция)

Сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Комментарий к ст. 177 НК РФ

1. Правила ст. 177 одновременно имеют бланкетный (т.е. отсылочный) и императивный характер: они предписывают руководствоваться:

- и правилами действующего таможенного законодательства;

- и правилами норм главы 21 НК.

При этом необходимо иметь в виду, что:

1) таможенное законодательство РФ, упомянутое в ст. 177:

- это не только ТК, но и другие федеральные законы о таможенном деле (например, Закон о тарифах);

- это нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти (например, Правительства РФ, Государственного таможенного комитета РФ);

- это и положения ряда совместных правовых актов, изданных Министерством по налогам и сборам и Государственным таможенным комитетом (в частности, таких, как Инструкция от 16 февраля 2000 г. и др.);

2) к положениям главы 21 НК (которые нужно учитывать) относятся, в частности, положения:

- ст. 150 НК (об освобождении от налогообложения НДС ввоза некоторых товаров на таможенную территорию РФ (см. комментарий к ней);

- ст. 151 НК (об освобождении от налогообложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ (см. комментарий к ней);

- ст. 152 НК (об особенностях налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления, см. комментарий к ней);

- ст. 160 НК (о порядке определения налоговой базы при ввозе товаров через таможенную территорию РФ);

- подпунктов 1 - 4 п. 1 ст. 164 НК (о применении нулевой ставки НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ, см. комментарий к ней);

- ст. 165 НК (о порядке подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ, см. комментарий к ней);

- ст. 171 НК (о налоговых вычетах, связанных с перемещением товаров через таможенную территорию РФ) и ряда других.

2. Систематическое толкование норм ст. 177 НК, а также ст. 118 - 125 ТК, п. 3, 4 Инструкции от 16 февраля 2000 г. (она отменена Приказом ГТК и МНС от 19 января 2001 г. N 57/БГ-3-03/15) пунктов 8, 23 - 31 "Методических рекомендаций о порядке применения НДС в отношении товаров, ввозимых на территории РФ" (утв. письмом ГТК от 19 декабря 2000 г.) и ст. 28, 32 Закона N 118 показывает, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы должны руководствоваться следующими положениями действующего законодательства (посвященными порядку и срокам уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ):

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК Российской Федерации, то сроки уплаты НДС исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

НДС уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, НДС уплачивается государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы НДС на счета таможенных органов Российской Федерации.

По письменному разрешению Государственного таможенного комитета Российской Федерации НДС может уплачиваться в валюте Российской Федерации на счета Министерства финансов Российской Федерации, а в иностранной валюте - на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации.

Указанное разрешение Государственного таможенного комитета Российской Федерации выдается на основании письменного обращения плательщика в Государственный таможенный комитет России.

В этом случае таможенные органы принимают выписки из банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета Министерства финансов Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации только при наличии письменного разрешения последнего на производство данного платежа и его подтверждения о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета;

2) по желанию плательщика НДС может уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

Уплата сумм НДС в различных видах валют допускается с согласия таможенного органа.

Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате НДС производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, - на день уплаты.

При пересчете иностранных валют в валюту Российской Федерации полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака.

При пересчете валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой (ст. 123 ТК).

НДС может уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенного органа, Министерства финансов Российской Федерации и Государственного таможенного комитета Российской Федерации, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с порядком, установленным Центральным банком Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом России;

3) НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с условиями избранного таможенного режима по ставкам, утвержденным действующим законодательством Российской Федерации.

Подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

При перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств НДС уплачивается в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

Основой для исчисления НДС по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам - также и сумма акцизов.

При освобождении от уплаты таможенных пошлин или акцизов в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются.

В случае освобождения от уплаты НДС для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов включаются;

5) НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (Ст + Пс + Ас) x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах;

6) НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Пс) x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) x Н,

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ас - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

3. Необходимо также иметь в виду ряд важных обстоятельств (для правильного применения норм ст. 177:

1) в соответствии со ст. 29 Закона N 118 упомянутые выше положения действующего таможенного законодательства подлежат применению в тех случаях, если они не противоречат нормам главы 21 НК и подлежат приведению в соответствие с ними;

2) в соответствии со ст. 25 Закона N 118 в случае внесения налогоплательщиком НДС авансовых платежей или средств на депозит в обеспечение уплаты таможенных платежей указанные средства размещаются исключительно на счетах федерального казначейства;

3) ст. 13 Закона N 118 установила, что до 1 июля 2001 г. нормы главы 21 НК применяются с учетом следующих особенностей:

а) реализация товаров (работ, услуг) в государствах - участниках СНГ приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

б) при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территории государств - участников СНГ, НДС таможенными органами РФ не взимается. Реализация указанных товаров на территории РФ подлежит налогообложению НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, произведенных на территории РФ. При этом суммы НДС, уплаченные хозяйствующим субъектом государств - участников СНГ, подлежат вычету (зачету) в порядке, действующем до введения в действие части 2 НК;

в) Правительству РФ предписано (ст. 32 Закона N 118) в срок до 1 января 2001 г. установить:

- порядок уплаты НДС на товары, перемещаемые через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления (см. об этом комментарий к ст. 152 НК);

- порядок предоставления налоговой декларации в случае отмены (в соответствии с международным договором РФ) таможенного контроля и таможенного оформления (см. об этом комментарий к ст. 160 НК);

- порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по нулевой ставке на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного оформления и таможенного контроля (см. об этом комментарий к п. 11 ст. 165 НК).



Судебная практика по статье 177 НК РФ:

  • Решение Верховного суда: Определение N 168-ПЭК16, Судебная коллегия по экономическим спорам, надзор
    Судебная коллегия руководствовалась положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008, Договора о Евразийском экономическом союзе, статей 3, 7, 177, 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации, и правомерно исходила из того что применение ставки 18 процентов к товарам, импортированным с территории стран-участниц Таможенного союза при условии освобождения от налога на добавленную стоимость оборота идентичных товаров на территории Российской Федерации, противоречит нормам и принципам международных договоров и приводит к неравным рыночным условиям на товарном рынке стран-участниц Таможенного союза...
  • Решение Верховного суда: Определение N 309-КГ15-11310, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    Согласно статье 177 Налогового кодекса сроки и порядок уплаты налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются главой 21 Налогового кодекса с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле...
  • Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ15-8822, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
    При этом, само право на возмещение налога на добавленную стоимость и его размер ни обществом, ни инспекцией не оспаривается. Удовлетворяя требования общества, суды первой и кассационной инстанции, руководствуясь положениями статей 170, 171, 172, 174, 177 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 70, 73, 200 Таможенного кодекса Таможенного союза...
Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...