Актуально на:
21 мая 2019 г.
Налоговый кодекс, N 117-ФЗ | ст. 175 НК РФ

Статья 175 НК РФ. Исключена. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ. (действующая редакция)

Комментарий к ст. 175 НК РФ

1. Применяя правила п. 1 ст. 175, нужно учесть, что:

1) в них речь идет только о налогоплательщиках - организациях (т.е. юридических лицах и об иностранных организациях, в т.ч. и не обладающих статусом юридического лица: это предусмотрено в ст. 11 НК. См. об этом подробный комментарий к ст. 143 НК), но не о налогоплательщиках - индивидуальных предпринимателях (безусловно, об обособленных подразделениях последних говорить не приходится);

2) обособленные подразделения организаций (упомянутые в п. 1 ст. 175) - это:

- филиалы (т.е. обособленные подразделения юридических лиц, расположенные вне места его нахождения и осуществляющие все его функции или их часть, в т.ч. функцию представительства) (п. 2 ст. 55 ГК);

- представительства (т.е. обособленные подразделения юридического лица, расположенные вне места его нахождения, которое представляют интересы юридического лица и осуществляют их защиту (п. 1 ст. 55 ГК);

- любые иные обособленные подразделения организации, т.е. территориально обособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым (для целей налогообложения) производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах (или иных организационно - распорядительных документах) организации, и от полномочий, которыми наделяется упомянутое подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного календарного месяца (п. 2 ст. 11 НК);

3) они предписывают организации - налогоплательщику уплатить налог в бюджет:

- по месту своего нахождения. Оно определяется местом ее государственной регистрации (ст. 54 ГК, ст. 11 НК);

- по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (т.е. место осуществления организацией своей деятельности через свое обособленное подразделение, ст. 11 НК).

2. Специфика правил п. 2 ст. 175 состоит в том, что:

1) они устанавливают порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации;

2) в соответствии с ними сумму НДС, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, следует определять так:

а) сначала определяется общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет всей организацией (по правилам, установленным в ст. 173 НК, см. подробный комментарий к ней);

б) потом эту общую сумму НДС необходимо умножить на величину, исчисленную, как сумма:

- удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) обособленного подразделения и среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) всей организации. При этом среднесписочную численность работников необходимо определять исходя из "Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения" (утв. Постановлением Госкомстата РФ N 121 от 7 декабря 1998 г. (раздел II этой Инструкции). Фонд оплаты труда (упомянутый в ст. 175) необходимо определять исходя из "Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм государственного статистического наблюдения" (утв. Постановлением Госкомстата РФ N 116 от 24 ноября 2000 г.), а также исходя из Перечня выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы (он приложен к "Порядку исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах", утв. Постановлением Минтруда РФ N 38 от 17 мая 2000 г.);

- удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения и основных производственных фондов всей организации. При этом стоимость основных фондов следует определять исходя из п. 46 - 57 Положения о бухучете, других нормативных правовых актов в области бухучета, а также из нормативных правовых актов Госкомстата РФ (последний утвердил, в частности, "Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов" (Постановление N 13 от 11 февраля 1999 г.), "Индексы изменения стоимости основных фондов для проведения их переоценки в восстановительную стоимость на 1 января 1999 г., осуществляемую в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/97" индексным методом (Постановление от 22 февраля 1999 г.), "Формы федерального государственного статистического наблюдения для организации статического наблюдения за основными фондами и строительством в 2001 г." (Постановление N 50 от 20 июня 2000 г.) и др.).

Полученное произведение должно быть разделено пополам, чтобы установить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения;

в) Законом N 166 п. 2 ст. 175 дополнен новым абзацем. Его правила:

- относятся к исчислению и уплате НДС по месту нахождения самой организации (а не тех или иных ее обособленных подразделений). При этом место нахождения российской организации определяется по месту ее государственной регистрации (ст. 54 НК, ст. 11 НК). По общему правилу и на налоговый учет организация ставится по месту ее нахождения (ст. ст. 83, 84, 144 НК, см. об этом комментарий к ст. 144 НК);

- устанавливают порядок определения суммы НДС, подлежащей уплате, по месту нахождения организации;

- исходят из того, что упомянутая сумма НДС определяется как разница между:

1) общей суммой НДС, которую должна уплатить организация в целом, см. о том, как определяется эта "общая сумма НДС", подробный комментарий к ст. 173 НК);

2) и совокупной суммой НДС, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений организации. Иначе говоря, нужно суммировать (сложить) подлежащие уплате (по месту нахождения всех без исключения обособленных подразделений организаций) суммы НДС и полученную величину вычесть из общей суммы НДС, которую должна уплатить организация в целом. Полученная в результате такого вычитания величина и подлежит уплате в бюджет в качестве упомянутой в абз. 2 п. 2 ст. 175 "суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения организации". Так, если "общая сумма НДС" (исчисленная по правилам ст. 173 НК) составила 1500000 руб., а "совокупная" сумма НДС (подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации) составляет 1000000 руб., то уплате в бюджет подлежит сумма 500000 руб. (т.е. указанная в абз. 2 п. 2 ст. 175 "разница" между "общей суммой НДС" и "совокупной суммой НДС, подлежащей уплате" по месту нахождения всех обособленных подразделений организации).

О том, что иностранные организации, воспользовавшиеся своим правом встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ, самостоятельно исполняют обязанности по уплате НДС, см. комментарий к ст. 144 НК.

3. Анализируя правила п. 3 ст. 175, нужно отметить, что:

1) налогоплательщикам - организациям предоставлено право самостоятельно определять, какой показатель они будут применять для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате по месту нахождения их обособленных подразделений:

- или показатель удельного веса среднесписочной численности;

- или показатель удельного веса фонда оплаты труда.

2) однако упомянутые налогоплательщики обязаны:

- своевременно уведомить о своем выборе налоговый орган (впредь до установления Министерства по налогам и сборам специальной формы уведомления, оно должно составляться в письменном виде по произвольной форме) по месту своего учета (а не по месту нахождения обособленного подразделения) в качестве налогоплательщика:

- сохранять неизменным выбранный показатель в течение календарного года (т.е. с 1 января по 31 декабря);

- в любом случае применять показатель удельного веса стоимости основных производственных фондов (тут у налогоплательщика права выбора нет);

3) организациям, имеющим обособленные подразделения, предписано также:

- определять удельные веса среднесписочной численности (фонда оплаты труда) (но не среднегодовой стоимости основных производственных фондов!) на конец отчетного налогового периода (напомним, что он составляет один календарный месяц, а в ряде случаев - квартал, ст. 163 НК и комментарий к ней);

- определять удельные веса стоимости основных производственных фондов всей организации и ее обособленных подразделений (каждый из них в отдельности!) за календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря), предшествовавший (причем непосредственно предшествующий) отчетному налоговому периоду. Например, для такого налогового периода, как январь 2001 г., таким предшествующим календарным годом является весь 2000 г.

В практике клиентов юридической фирмы "ЮКАНГ" возник вопрос: какой год считается "предшествующим" для такого налогового периода, как май 2001 г.?

Ответ (в соответствии с правилами п. 3 ст. 173 НК) может быть только один - весь 2000 г.


Изменения документа
Аа
Аа
Аа
Идет загрузка...