Решение по делу № 3ГА-636/2023 от 10.08.2023 - о признании недействующим пункта 1518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., со дня его принятия.

дело №...га-№...

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес дата

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи ФИО12

при секретаре судебного заседания ФИО4,

с участием прокурора ФИО5

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО9 ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., со дня его принятия,

установил:

дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №...«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата, Перечень).

Приказ №... опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru.

В пункт 1518 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2023 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:56, расположенное по адресу: адрес.

ФИО9 являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером №...:76, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером адрес:56 по адресу: адрес обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., полагая, что спорное здание не соответствует требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций», а также статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемый пункт Перечня к приказу №... от дата нарушают права административного истца как собственника помещения и налогоплательщика.

Представитель административного истца ФИО7 по доверенности ФИО10 в судебном заседании требования поддержал, пояснив суду, что здание используется по договору аренды с ООО «Шинсервис» для организации склада, розничной продажи автомобильных шин и сопутствующей продукции, организации сервисного центра.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО6 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемый Перечень объекта с кадастровым номером №...:56 является законным и обоснованным.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган – Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2023 год законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

В судебном заседании установлено, что ФИО9 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №...:76, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером №...:56 по адресу: адрес.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости указанное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №...:20.

При этом земельный участок с кадастровым номером №...:20 имеет вид разрешенного использования «для эксплуатации автосалона», что подтверждается договором аренды №... от дата, заключенного между Управлением земельных и имущественных отношений Администрации городского округа адрес Республики Башкортостан и ФИО7, срок аренды до 2068 года.

ФИО9 с заявлениями об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 02:55:020536:20 в Управление земельных и имущественных отношений Администрации городского округа адрес Республики Башкортостан не обращался, что подтверждается сообщениями Управления земельных и имущественных отношений Администрации городского округа адрес Республики Башкортостан №... от дата, Управления по адрес и адрес № ЭУ-М04-06-4/6271 от дата.

Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата № КУВИ-001/2023-143198965 в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды (т. 1 л.д. 102).

Согласно техническому паспорту на отдельно стоящее 4-этажное нежилое здание «лит. А» по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес имеет площадь 10 219,8 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: нежилое помещение, тамбур, лестничная клетка, кабинет, эл. щитовая, коридор, интерактивная приемка, моечная, комната сантехника, подсобное, аккумуляторная, гараж, склад, агрегатная, инструментальная, серверная, касса (4,2 кв.м.), касса (3,2 кв.м.), касса (3,8 кв.м.), касса (3,5 кв.м.), тамбур, гараж, кабинет, мойка авто (49,4 кв.м.), интерактивная приемка, лестница, кабинет охраны, лестничная площадка, кухня (47,6 кв.м.), цех, кафе (146,3 кв.м.), моечная, склад, магазин (239 кв.м.), учебный класс, раздевалка, отдел реализации, переговорный пункт, душевая, сан. узел, душевая, бухгалтерия, кабинет директора, кабинет заместителя директора, котельная, вент. камера, вентиляционная, спуск в подвал, компрессорная, кладовая ( л.д. 151-166).

Вместе с тем указанный технический паспорт объекта недвижимости, составленный по состоянию на дата, не может быть принят во внимание как документ технического учета (инвентаризации), поскольку в соответствии с частью 8 статьи 47 Федерального закона от дата N 221-ФЗ "О кадастровой деятельности" с дата для целей осуществления государственного кадастрового учета объектов недвижимости проведение технической инвентаризации и изготовление технических паспортов таких объектов недвижимости не предусмотрено действующим законодательством, и в соответствии с пунктом 7 части 2 статьи 14 Федерального закона от дата N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», основаниями для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав, в том числе являются межевой план, технический план или акт обследования, подготовленные в результате проведения кадастровых работ в установленном федеральным законом порядке, утвержденная в установленном федеральным законом порядке карта-план территории, подготовленная в результате выполнения комплексных кадастровых работ.

При таких обстоятельствах, сведения технического паспорта, составленного по состоянию на дата, не могут быть положены в основу судебного акта по рассматриваемому делу.

Согласно техническому паспорту на нежилые помещения подвала 4-этажное нежилое здание «лит. А» по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес имеет площадь 4 295, 9 кв.м., фактическое использование автосалон, его помещения: стоянки новых авто, кладовая, лестничная клетка, склад, вент.камера, вентиляционная, спуск в подвал, компрессионная, склад (л.д. 144-150).

Договор аренды №... от дата, заключенный между ФИО7, и ООО «Шинсервис» не может быть принят судом во внимание, поскольку заключен после дата.

В силу пункта 4 статьи 2 Федерального закона от дата N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации", а также Национального стандарта РФ ФИО11 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденный Приказом Росстандарта от дата N 582-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Согласно приведенному Национальному стандарту предприятие розничной торговли определенного вида классифицируется по площади торгового зала, методам продажи и/или формам торгового обслуживания покупателей.

Определены типы торговых предприятий, в том числе, магазин, специализированный магазин, магазин-салон.

При этом магазином признается стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Специализированный магазин - вид магазина, в котором осуществляют продажу товаров одной группы или ее части; магазин-салон - специализированный магазин с площадью торгового зала от 18 м, в котором осуществляют продажу ограниченного ассортимента товаров одной группы или ее части преимущественно по методу индивидуального обслуживания продавцом-консультантом. В магазинах-салонах реализуются товары эксклюзивного и/или редкого спроса.

Автосалон является разновидностью типов торгового предприятия и предназначен для осуществления продажи автомобилей.

Данный вид разрешенного использования земельного участка «для эксплуатации автосалона» однозначно предусматривает размещение торговых объектов, что в силу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации является самостоятельным основанием для включения объектов недвижимости в оспариваемые пункты Перечня на 2023 год и не усматривает оснований для признания оспариваемой нормы Перечня не соответствующей федеральному законодательству.

При изложенных обстоятельствах, в силу требований вышеприведенных правовых норм, принадлежащее здание с кадастровым номером №...:56 соответствует условиям отнесения зданий к объектам налогообложения, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом положений регионального законодательства, а потому правомерно включено административным ответчиком в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО9 ФИО1 к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующим пункта 1518 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., со дня его принятия – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в адрес.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан ФИО2

Мотивированное решение суда изготовлено дата