Дело № 02а-0144/2025
77RS0017-02-2025-000406-29
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
«29» апреля 2025 года адрес
Нагатинский районный суд адрес в составе
председательствующего федерального судьи Акопян Г.Ж.
при помощнике судьи фио,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес об оспаривании решения от 02.09.2024 г. №13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов, -
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИНФС России № 24 по адрес, согласно которому просит признать недействительным Решение ИФНС № 24 по адрес от 02.09.2024 № 13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование требований указано, что ИФНС России № 24 по адрес (была проведена камеральная налоговая проверка в отношении фио на основании представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (первичная декларация) за 2023 г., по результатам которой вынесено Решение № 13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.09.2024. Не согласившись с указанным Решением ФИО1 обжаловал его в УФНС по адрес. Решением УФНС по адрес от 05.11.2024 №21 -10/129617@ апелляционная жалоба фио оставлена без удовлетворения. Однако, указанные решения являются незаконными необоснованными, в связи с тем, что не основаны на фактически исследованных в ходе камеральной проверки доказательствах.
Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени слушания извещен, причины неявки не сообщил, с ходатайством об отложении слушания не обращался, в связи с чем суд приходит к выводу о рассмотрении дела в его отсутствие.
Представитель административного истца в судебное заседание явился, исковые требования поддержал.
Представитель административного ответчика ИФНС России № 24 по адрес в судебное заседание явился, требования не признал по основаниям, изложенным в возражениях.
Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по адрес в судебное заседание явился, требования не признал.
Заслушав явившихся участников процесса, исследовав письменные материалы дела и материалы исполнительного производства, обсудив доводы административного искового заявления, суд приходит к следующему.
В силу положений ст.62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.
Согласно ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
соблюдены ли сроки обращения в суд;
соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а)полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б)порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в)основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
При этом, в силу части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11).
В силу ч. 1 ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. По смыслу данной конституционной нормы исполнение судебного решения должно рассматриваться как элемент судебной защиты, а государство обязано принимать необходимые меры по обеспечению его реализации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах
Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса. Срок представления Декларации за 2023 год - 02.05.2024.
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ при реализации имущества, находящегося в долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям, т.е. 500 000 руб. на земельный участок и 250 000 руб. на нежилое помещение.
В ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО1 09.02.2024 представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, в которой отражена сумма полученного за налоговый период дохода в размере 161 848 011 рублей, исчислена сумма налога, подлежащая уплате, в размере 9 710 881 рубля. Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена 11.04.2024 без нарушений.
Согласно сведениям информационного ресурса Инспекции, Налогоплательщиком также реализовано недвижимое имущество, расположенное по адресу: адрес 1, а именно ½ доли земельного участка, с кадастровым номером 50:28:0050209:435 и ½ доли нежилого помещения (магазин) с кадастровым номером 50:28:0050209:442, находящиеся в собственности менее минимально предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ.
Сумма дохода по сведениям Росреестра от продажи данных объектов составила 80 000 000 руб., что не оспаривалось стороной административного истца в ходе судебного разбирательства.
Сумма налога к уплате - 10 302 500 руб.
Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса, Инспекцией по результатам проведения камеральной налоговой проверки Декларации за 2023 год, был составлен Акт камеральной налоговой проверки № 26013 от 18.07.2024.
Согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.
В соответствии со статьей 100 Кодекса, 18.07.2024 Акт камеральной налоговой проверки № 26013 от 18.07.2024 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок № 27799 от 18.07.2024, назначенное на 28.08.2024 были направлены Инспекцией в адрес Налогоплательщика посредством ЛК. Получены 18.07.2024.
В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.
Налогоплательщик на рассмотрение материалов налоговой проверки не явился.
Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 101 Кодекса Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса.
В соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно статье 101 Кодекса материалы налоговой проверки были рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в отсутствии Налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
На основании вышеизложенного и в соответствии со статьей 101 Кодекса, 02.09.2024 руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вынес Решение № 13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Данное Решение 02.09.2024 было направлено Инспекцией через ЛК, получено Налогоплательщиком 03.09.2024.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки Декларации за 2023 год сумма налога к уплате по данным налогового органа за год 2023 составила 10 302 500 руб. Налог не уплачен.
Согласно представленным стороной административного ответчика материалам, в связи с тем, что налогоплательщик не уплатил сумму налога за 2023 год, в срок не позднее 15.07.2024 сумма штрафа по статье 122 Кодекса, составляет 2 060 500 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.
Исходя из материалов дела, при подаче декларации формы 3-НДФЛ ФИО1 не представлены документы, подтверждающие использование данных объектов в предпринимательской деятельности, а именно: КУДиР за 2023 год; договор купли- продажи ХА земельного участка; договор купли-продажи доли нежилого помещения (магазин); документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности (договор с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого виде предпринимательской деятельности).
Указанные обстоятельства не были оспорены ни административным истцом, ни его представителем в ходе судебного разбирательства по настоящему административному делу.
Не согласившись с решением ИФНС России №24 по адрес от 02.09.2024 г. №13089, ФИО1 было обжаловано решение в Управление ФНС России по адрес.
Решением Управления ФНС по адрес, с учетом установленных в ходе рассмотрения дела Инспекцией обстоятельств, а также с учетом изложенных ФИО1 доводов, принято решение от 05.11.2024 № 21-10/129617@ об отказе в удовлетворении жалобы, поскольку в рамках рассмотрения жлобы также не были представлены документы, подтверждающие использование данных объектов в предпринимательской деятельности, а именно: КУДиР за 2023 год; договор купли- продажи ХА земельного участка; договор купли-продажи доли нежилого помещения (магазин); документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности (договор с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого виде предпринимательской деятельности), т.е. доводы заявителя не были подтверждены необходимыми документами.
Кроме того, в судебном заседании административным истцом также не представлены необходимые документы, в том числе сведения о поступлении денежных средств на расчетный счет индивидуального предпринимателя.
Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, проанализировав положения норм, регулирующих данные правоотношения, установив вышеуказанные обстоятельства, исходя из того, что процедура привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности налоговым органом соблюдена, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение налоговым органом принято в пределах предоставленной компетенции, расчет произведенного налога является законным и обоснованным и прав административного истца не нарушает.
Фактически доводы административного истца сводятся к неверному толкованию норм действующего законодательства, регламентирующих порядок и основания уплаты налогов при продаже имущества, подлежащего налогообложению и привлечению к ответственности в связи с нарушением норм налогового законодательства.
Таким образом, с учетом исследованных письменных доказательств суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес об оспаривании решения от 02.09.2024 г. №13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Требования административного истца о взыскании судебных расходов также подлежат отклонению, поскольку являются производными от первоначальных требований, признанных судом необоснованными.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 37 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 N 15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты", при удовлетворении иска принятые обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу (часть 3 статьи 144 ГПК РФ, часть 4 статьи 96 АПК РФ, часть 3 статьи 89 КАС РФ). Вместе с тем, исходя из характера заявленных требований и фактических обстоятельств конкретного дела, суд вправе отменить обеспечительные меры одновременно с вынесением решения суда или после его вынесения, независимо от момента исполнения данного судебного решения, например, в случае, если принятые обеспечительные меры препятствуют его исполнению.
При отказе в удовлетворении иска, оставлении искового заявления без рассмотрения, прекращении производства по делу обеспечительные меры по общему правилу сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего итогового судебного акта (часть 4 статьи 1, часть 3 статьи 144 ГПК РФ, часть 5 статьи 96 АПК РФ, часть 3 статьи 89 КАС РФ).
При этом вопрос об отмене обеспечительных мер подлежит разрешению судом путем указания на их отмену в соответствующем судебном акте либо в определении, принимаемом судом после его вступления в законную силу. Данный вопрос решается независимо от наличия заявления лиц, участвующих в деле.
В связи с тем, что в удовлетворении требования фио отказано, суд вправе был отменить обеспечительные меры путем указания на это в своем решении.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Требования ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес об оспаривании решения от 02.09.2024 г. №13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов оставить без удовлетворения.
Определение суда от 04.02.2025 г. о приостановлении действия решения ИНФС России № 24 по адрес от 02.09.2024 г. №13089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить после вступления решения суда в законную силу.
Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Нагатинский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Судья Г.Ж. Акопян
Мотивированное решение изготовлено в окончательной форме 03 июня 2025 года