УИД: 61RS0008-01-2023-002275-70 Дело №2а-2368/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Ростов-на-Дону 27 июля 2023 года
Судья Советского районного суда г. Ростова-на-Дону Скоробогатова Л.А.
при секретаре Бурцевой А.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области, Управление федеральной налоговой службы по Ростовской области об оспаривании действий административного органа,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец обратился в суд с настоящим административным иском, ссылаясь на то, что решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 2102289 от 09.12.2022 произведен зачет суммы излишне уплаченного налога «Налог на доходы физических лиц, полученный от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ» в сумме 8983,00 руб. в счет уплаты налога (сбора) «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017». 21.12.2022 указанное решение было направлено административному истцу в электронном виде через кабинет налогоплательщика на официальном портале административного ответчика в информационно-коммуникационной сети Интернет.
При этом, как указывает истец, за период с декабря 2019 года по декабрь 2022 года у административного истца отсутствовала задолженность по уплате налога (сбора) «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС».
В связи с изложенным 06.03.2023 в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области административный истец направил заявление об отмене оспариваемого решения № 2102289 от 09.12.2022 и возврате денежных средств в размере 8983,00 руб. на Единый налоговый счет.
24.03.2023 административный ответчик направил ответ, согласно которому в отмене ранее принятого решения было отказано.
29.03.2023 истец обратился в Советский районный суд г. Ростова-на-Дону с административным исковым заявлением об оспаривании действий административного органа. Определением суда от 31.03.2023 административное исковое заявление было возвращено в связи с несоблюдением обязательного досудебного порядка разрешения спора.
Во исполнение определения суда истец 12.04.2023 направил жалобу на решение административного ответчика в вышестоящий административный орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области. По истечении установленного законом 30-дневного срока ответ на жалобу не поступил.
Административный истец просит признать срок обращения с настоящим административным исковым заявлением не пропущенным и признать незаконным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 2102289 от 09.12.2022 о зачете налогоплательщику (плательщику сбора) налога (сбора) «Налог на доходы физических лиц, полученный от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ; обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца посредством возврата денежных средств в размере 8983,00 руб. на Единый налоговый счет.
ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о дате и времени судебного заседания.
Представитель административного ответчика МИФНС №24 по Ростовской области по доверенности ФИО2 в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, просила отказать, ссылаясь на мотивированный отзыв, представленный в материалы дела.
Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области по доверенности ФИО3 в судебное заседание явилась, исковые требования не признала, просила отказать по доводам, изложенным в отзыве на административное исковое заявление.
Дело рассмотрено в соответствии с положениями ст. 150 КАС РФ, в отсутствии неявившегося административного истца.
Суд, выслушав явившиеся стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.
Положения ч. 1 ст. 218 КАС РФ, предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов.
Решение об удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца может быть принято только в том случае, если таковые имели место со стороны административного ответчика и суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ.
В силу ч. 9, 11 ст. 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:
1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;
2) соблюдены ли сроки обращения в суд;
3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:
а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);
б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;
в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;
4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.
Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в п. 1 и 2 ч. 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в п. 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 ст. 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
При этом, с учетом предоставленных в материалы сведений об обжаловании 06.03.2023 решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области № 2102289 от 09.12.2022, у суда нет оснований для признания обращения ФИО1 с данным административным исковым заявлением пропущенным.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.
Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
В силу п. 1 ст. 432 НК РФ, установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.
B соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000,00 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Согласно ст. 57 Конституции РФ, установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
B соответствии с пп. 1 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные НК РФ страховые взносы.
Судом установлено, что 21.12.2022 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области в адрес административного истца было направлено решение №2102289 от 09.12.2022 в электронном виде через кабинет налогоплательщика на официальном портале административного ответчика в информационно-коммуникационной сети Интернет.
Согласно решению МИФНС №24 по РО № 2102289 от 09.12.2022 произведен зачет суммы излишне уплаченного налога «Налог на доходы физических лиц, полученный от осуществления •деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ» в сумме 8983,00 руб. в счет уплаты налога (сбора) «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017».
Не согласившись с данным решением, административным истцом в МИФНС № 24 по РО 06.03.2023 подано заявление о его отмене и возврате денежных средств в размере 8983,00 руб. на Единый налоговый счет.
24.03.2023 административный ответчик в электронном виде через кабинет налогоплательщика на официальном портале административного ответчика в информационно-коммуникационной сети Интернет направил ответ, согласно которому в отмене ранее принятого решения было отказано.
12.04.2023 истец направил жалобу на решение МИФНС №24 по РО в вышестоящий административный орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области.
Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области по жалобе истца проведена проверка, в ходе которой установлено, следующее.
ФИО1 с 18.05.2002 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области по месту жительства.
В период с 10.03.2010 по 28.01.2022 ФИО1 был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в качестве адвоката.
Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области за 2017 год произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 4590,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2018.
31.08.2017 истцом произведена оплата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 3060,00 руб., которая учтена в счет уплаты за 2017 год.
Задолженность по оплате страховых взносов на ОМС за 2017 год составила 1530,00 руб., о чем в адрес ФИО1 направлено требование от 08.02.2018 №12025 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа с предоставлением срока для добровольного погашения задолженности не позднее 01.03.2018.
В установленный срок требование от 08.02.2018 № 12025 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа не исполнено, в связи с чем, налоговым органом, в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, направлено мировому судье заявление о вынесении судебного приказа №5142.
В Инспекцию поступило определение об отмене судебного приказа, на основании чего сформировано исковое заявление №16591 от 21.10.2020 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017 год, однако иск в суд не направлялся.
Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области за 2018 год произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 5840,00 руб. по сроку уплаты 09.01.2019.
Уплата страховых взносов на ОМС за 2018 год в установленный срок не произведена, ввиду чего, налоговым органом сформировано требование от 15.01.2019 №288 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа с предоставлением срока для добровольного погашения задолженности в срок не позднее 18.02.2019.
В установленный срок требование от 15.01.2019 № 288 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа не исполнено, в связи с чем, налоговым органов в соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ сформировано заявление о вынесении судебного приказа от 27.03.2019 №3848.
28.05.2019 мировым судьей судебного участка № l Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ №1-2a-836/2019 о взыскании с ФИО1 задолженности, в том числе страховых взносов на ОМС за 2018 год.
В связи с представлением налогоплательщиком возражений Мировым судьей судебного участка №l Советского района г. Ростова-на-Дону вынесено определение об отмене судебного приказа.
15.07.2020 налоговым органом, в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, сформировано исковое заявление №13437 о взыскании задолженности, в том числе страховых взносов на обязательное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 5840, руб., однако иск в суд не направлялся.
Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области за 2019 год произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в размере 6884,00 руб. по сроку уплаты 31.12.2019.
В связи с отсутствием уплаты в установленный срок, налоговым органом сформировано требование от 10.01.2020 №214 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа с предоставлением срока для добровольного погашения задолженности не позднее 11.02.2020.
ФИО1 платежным документом от 30.12.2020 в полном объеме произведена уплата страховых взносов на ОМС за 2019 год, однако при наличии задолженности за 2017, 2018 года, указанная оплата учтена в счет погашения задолженности за 2017 год в размере 1530,00 руб., за 2018 год в размере 5354,00 руб.
Ввиду погашения задолженности путем зачета произведенной оплаты от 30.12.2020, с исковыми заявлениями от 21.10.2020 №16591, от 15.07.2020 №13437 налоговый орган не обращался.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с Правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
В силу п. 7 указанных Правил установлен обязательный перечень реквизитов, необходимый для отражения в поручении на перечисление налога.
В платежном поручении от 31.12.2020 № 19 на сумму 6884,00 руб. не установлены нарушения порядка оформления.
В платежном поручении от 31.12.2020 №19 указаны назначение платежа и период уплаты страховых взносов на ОМС за 2019 год, в связи с чем, данное платежное поручение направлено на уплату конкретного налога и по конкретному периоду.
Инспекция направила платеж по вышеуказанному платежному поручению в счет погашения задолженности в хронологическом порядке за более ранние периоды задолженности, что привело к изменению назначения платежа.
Налоговые органы имеют право производить зачет поступивших сумм в погашение ранее возникшей недоимки только в отношении излишне уплаченных налогоплательщиком сумм налога.
Сумма страховых взносов на ОМС, уплаченная платежным поручением от 31.12.2020 №19, не является излишне уплаченной, поскольку представляет собой уплату текущих платежей.
Направление данного платежа на погашение иной задолженности привело к изменению назначения платежа и, соответственно, к изменению волеизъявления Заявителя, что является нарушением п. 7 ст. 45 НК РФ.
Таким образом, при проверке, проведенной Управлением Федеральной налоговой службы по Ростовской области установлено, что МИФНС № 24 по РО неправомерно произведен зачет уплаченных страховых взносов на ОМС в сумме 6884,00 руб. за 2019 год в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2017, 2018 года.
Учитывая, что оплата страховых взносов на ОМС в размере 6884,00 руб., произведенная ФИО1 30.12.2020 зачтена в счет погашения задолженности за 2017, 2018 года, то за 2019 год у налогоплательщика сформировалась необоснованная задолженность в размере 6884,00 руб.
Налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.
15.06.2020 мировым судьей судебного участка № 1 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону был вынесен судебный приказ №1-2a-1404/2020 о взыскании с ФИО1 суммы задолженности, в том числе по страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 6884,00 руб.
Заявитель обратился к мировому судье с возражениями относительно судебного приказа № 1-2a-1404/2020 и с заявлением об отмене судебного приказа в связи с тем, что он не согласен с суммой задолженности.
07.07.2020 мировым судьей судебного участка №l Советского района г.Ростова-на-Дону вынесено определение об отмене судебного приказа.
29.10.2020 Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области направлено административное исковое заявление от 17.09.2020 №15731 в Советский районный суд г. Ростова-на-Дону.
Решением Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 12.01.2021 по делу №2a-179/2021 заявленные требования Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области к ФИО1 оставлены без удовлетворения, в связи с оплатой задолженности в полном объеме, и признанием требования налогового органа необоснованным. Решение вступило в законную силу 27.02.2021.
При наличии решения суда от 12.01.2021 по делу №2a-179/2021 об оставлении без удовлетворения требований Межрайонной ИФНС № 24 по Ростовской области к ФИО1, налоговым органом не предприняты меры по уточнению платежа за 2019 год и приведению в соответствие налоговых обязательств с учетом имеющихся платежных документов.
Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области за 2020 год произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 8426 рублей по сроку уплаты 31.12.2020.
В связи с отсутствием оплаты за 2020 год, МИФНС № 24 по РО сформировано требование от 26.01.2021 №4003 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа с предоставлением срока для добровольного погашения задолженности в срок не позднее 01.03.2021.
В связи с неисполнением требования от 26.01.2021 № 4003, Межрайонная ИФНС России №24 по Ростовской в соответствии со ст. 48 НК РФ обращалась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа от 16.03.2021 № 2633 на общую сумму 41318,43 руб., в том числе о взыскании страховых взносов на ОМС за 2020 год в размере 8426,00 руб. и 29,84 руб. вид платежа «пеня».
31.05.2021 мировым судьей Судебного участка № 1 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону вынесен судебный приказ № 1-2a-1110/2021, который направлен на исполнение в Советское РОСП г. Ростова-на-Дону.
26.07.2021 возбуждено исполнительное производство, а 23.09.2021 исполнительное производство окончено ввиду фактического исполнения исполнительного документа.
Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области за 2021 год произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 8426,00 руб. по сроку уплаты 10.01.2022.
Оплата страховых взносов на ОМС за 2021 год в установленный срок не произведена, в связи с чем, МИФНС № 24 по РО сформировано требование от 17.01.2022 №377 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, в том числе страховых взносов на ОМС в сумме 8426,00 руб. с предоставлением срока для добровольного погашения задолженности в срок не позднее 18.02.2022.
В связи с неисполнением требования от 17.01.2022 № 377, Межрайонная ИФНС России №24 по Ростовской области, в соответствии со ст. 48 НК РФ, обратилась к мировому судье судебного участка № 1 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого 11.05.2022 вынесен судебный приказ №1-2a-1084/2022 о взыскании с ФИО1 суммы задолженности, в том числе по страховым взносам на ОМС за 2021 год в сумме 8426,00 руб., пени 14,32 руб.
24.06.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1
01.09.2022 Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области направлено административное исковое заявление от 22.08.2022 № 9109 в Советский районный суд г. Ростова-на-Дону о взыскании с налогоплательщика суммы задолженности.
Решением Советского районного суда г. Ростова-на-Дону от 19.10.2022 по делу №2a-4292/2022 заявленные Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области к ФИО1 требования оставлены без удовлетворения, в связи с оплатой задолженности в полном объеме, и признанием требования налогового органа необоснованным.
Однако, при наличии решения суда от 19.10.2022 по делу №2a-4292/2022 об оставлении без удовлетворения требований Межрайонной ИФНС №24 по Ростовской области к ФИО1, налоговым органом не предприняты меры по пи уточнению платежа за 2021 год и приведению в соответствие налоговых обязательств с учетом имеющихся платежных документов.
Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области за 2022 год произведено начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года в размере 659,81 руб. по сроку уплаты 14.02.2022.
В адрес налогоплательщика направлено требование от 01.06.2022 №16165 об уплате страховых взносов за 2022 год, в том числе страховых взносов на ОМС в сумме 659,81 руб.
Таким образом, ФИО1 в полном объеме исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 2020, 2021, 2022 года.
Налоговым органом направлено Мировому судье Судебного участка №1 Советского судебного района г. Ростова-на-Дону заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, в том числе по страховым взносам на ОМС за 2020 год в сумме 8426,00 руб.
31.05.2021 вынесен судебный приказ №1-2a-1110/2021 на общую сумму 41318,43 руб., их них задолженность по страховым взносам на ОМС за 2020 год составила 8426,00 руб.
Задолженность по судебному приказу по состоянию на 19.07.2021, по мнению налогового органа, составляла 21 975,84 руб. в связи с частично произведенной налогоплательщиком оплатой страховых взносов на ОПС.
На основании судебного приказа 31.05.2021 №1-2a-1110/2021 службой судебных приставов взысканы денежные средства в общей сумме 21 975,84 рубля, из них: 0,06 руб., 40,98 руб., 1 154,26 руб., 4,10 руб. зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2019 год, остальные денежные средства взысканы в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС за 2020 год.
23.09.2021 исполнительное производство окончено ввиду фактического исполнения исполнительного документа.
ФИО1 в добровольном порядке произведена оплата страховых взносов на ОМС за 2021 год в сумме 8426,00 руб. (платежные поручения от 14.01.2021 № 6, от 12.02.2021 №15, oт 30.03.2021 №25, oт 06.04.2021 №29, от 15.05.2021 №36, от 09.06.2021 №41, oт 12.07.2021 №51, от 04.01.2022 №1).
Из произведенных платежей денежные средства в размере 486,00 руб. неправомерно зачтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2018 год, 2 251,30 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2020 год, 5 688,70 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2019 год.
23.08.2023 административным истцом в добровольном порядке произведена уплата страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере 659,81 руб., однако указанная оплата неправомерно зачтена в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС за 2020 год.
Таким образом, на основании неправомерных действий МИФНС № 24 по РО по зачету произведенных налогоплательщиком текущих платежей по страховым взносам на ОМС в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС в хронологическом порядке, повлекло формирование необоснованного и недостоверного отрицательного сальдо.
Кроме того, необоснованное проведение зачета текущих платежей по страховым взносам на ОМС в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС в хронологическим порядке явилось причиной не обращения (пропуска срока обращения) Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени, в частности за 2017, 2018 года.
Таким образом, в результате неправомерных действий налогового органа, по состоянию на 01.12.2022 у налогоплательщика числилась задолженность по страховым взносам на ОМС в общей сумме 14 600,70 руб., пени в сумме 2 895,21 руб.
Согласно п. 5 ст. 78 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период), установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области ввиду имеющейся переплаты по налогу на доходы физических лиц вынесено решение от 09.12.2022 № 2102289 о зачете суммы излишне уплаченного налога по НДФЛ в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в сумме 8983,00 руб.
По состоянию на 31.12.2022 сумма задолженности по страховым взносам на ОМС составила 5 617,70 руб., из них 4957,89 руб. за 2021 год, 659,81 руб. за 2022 год и задолженность по пени в размере 2 956,72 руб.
01.01.2023 вступил в силу Федеральный Закон от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение института Единого налогового счета (далее - EHC).
В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ, Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в п. 4 данной статьи в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
Сальдо Единого налогового счета организации или физического лица сформировано 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Федерального закона №263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:
- неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, определенных НК РФ процентов (суммы неисполненных обязанностей);
- излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (излишне перечисленные денежные средства).
В силу п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающего введение института Единого налогового счета установлено, что в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 данного Федерального закона в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.
В ходе проведения УФНС по РО проверки по жалобе ФИО1 установлено, что МИФНС № 24 по РО неправомерно произведён зачет текущих платежей по страховым взносам на ОМС за 2019, 2020, 2021, 2022 года в счет погашения недоимки по страховым взносам за 2017 и 2018 года, по которой налоговым органом в полной мере не принимались меры принудительного взыскания, кроме того истек срок взыскания задолженности по страховым взносам на ОМС за 2020 год, в результате у налогоплательщика сформировалось некорректное отрицательное сальдо по ЕНС.
При таких обстоятельствах, судом достоверно установлено, что при проверке доводов жалобы административного истца, УФНС по РО признан факт нарушения прав ФИО1 МИФНС № 24 по РО, в связи с чем, решение МИФНС № 24 по РО от 09.12.2022 №2102289 о зачете суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 8983,00 руб. в счет уплаты страховых взносов на ОМС в фиксированном размере, отменено.
Таким образом, предполагаемое нарушение прав административного истца, в части требования о признании незаконным решения МИФНС № 24 по Ростовской области № 2102289 от 09.12.2022, за защитой которых он обратился в суд, устранено административным ответчиком УФНС по РО и перестало затрагивать права ФИО1
В связи, с чем принятие судебного решения в части требования о признании незаконным решение МИФНС № 24 по Ростовской области № 2102289 от 09.12.2022, в целях защиты прав и законных интересов истца на данной стадии не требуется.
Как следует из пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.
Между тем, ответчиками не устранено нарушения прав административного истца в части возврата денежных средств в размере 8983,00 руб. на Единый налоговый счет, доказательств обратного суду не представлено, в связи с чем в данной части требования административного истца подлежат удовлетворению.
Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной Налоговой службы №24 по Ростовской области, Управление федеральной налоговой службы по Ростовской области об оспаривании действий административного органа, удовлетворить частично.
Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области (ИНН <***>) возвратить денежные средства в размере 8983,00 руб. на Единый налоговый счет ФИО1 (ИНН <данные изъяты>).
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.
Судья:
Мотивированное решение изготовлено 10.08.2023.