Решение по делу № 3А-783/2023 от 13.11.2023 - о признании недействующим пункта 739 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3070-р от 25 декабря 2020 года «Перечень объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

№ 3а-783/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Оренбург 13 ноября 2023 года

Оренбургский областной суд в составе председательствующего судьи Чувашаевой Р.Т.,

при секретаре Елизарове А.Ю.,

при участии прокурора Филипповской О.В.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 о признании недействующим пункта 739 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3070-р от 25 декабря 2020 года «Перечень объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

в соответствии со статьей 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года № 613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года № 3070-р, размещенным на официальном сайте Министерства в информационно - телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 25 декабря 2020 года на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Данный Перечень является приложением к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года № 3070-р.

Согласно пункту 739 Перечня нежилое здание с кадастровым номером № расположенное по адресу: (адрес), является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на налоговый период 2021 года.

Индивидуальный предприниматель ФИО2, являясь собственником спорного здания – встроенное помещение № 2 с 6 марта 2013 года, обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 739 Перечня, указав в обоснование требований, что указанное здание расположено на цокольном и первом этажах, общей площадью 1 132,2 кв.м., и используется как им при осуществлении предпринимательской деятельности, так индивидуальным предпринимателем КИН на основании договора аренды № от (дата). В данном помещении располагается швейное оборудование КИН для производства трикотажных и текстильных изделий, а также принадлежащий ему цех печати по нанесению принтов на трикотажные изделия. Цокольный этаж помещения используется под склад. В нежилом здании отсутствуют помещения, оборудованные стационарными рабочими местами, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, в связи с чем спорное здание необоснованно включено административным ответчиком в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год.

Административный истец просил признать недействующим пункт 739 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3070-р от 25 декабря 2020 года «Перечень объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержала, в обоснование заявленных требований указав, что мероприятия по установлению фактического использования объекта административным ответчиком проведены в отношении иного здания, в котором располагается типография «Орская хроника», прилегающее к зданию, собственником которого является ФИО2 В подтверждение тому является тот факт, что при обследовании спорного здания представителями Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области и ГБУ «Центр государственной и кадастровой оценки Оренбургской области» в 2021 и 2022 г.г., не было установлено, что в здании имеются офисные помещения, занимаемые 556,1 кв.м. от общей площади.

Административный истец ФИО2, представители административных ответчиков Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, Правительства Оренбургской области, заинтересованных лиц - ГБУ «Центр государственной и кадастровой оценки Оренбургской области», администрации г. Орска Оренбургской области, индивидуальный предприниматель КИН надлежащим образом извещенные о дне рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, с ходатайством об отложении рассмотрения дела к суду не обращались.

ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области», Министерство природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области представили отзыв на административное исковое заявление, в котором просили административному истцу отказать в удовлетворении требований.

В письменном отзыве заинтересованное лицо ИП КИН. просила суд удовлетворить требования административного истца.

Выслушав пояснения сторон, заключение прокурора Филипповской О.Н., полагавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года № 613/70-III-ОЗ (в редакции от 29 июня 2020 года) «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года № 613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО2 с 6 марта 2013 года является собственником нежилого помещения – встроенное помещение № 2 (цокольный этаж и этаж № 1), с кадастровым номером №, общей площадью 1 132,2 кв.м., расположенного по адресу: (адрес)

Для признания нежилого здания фактически использующимся в целях делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, то помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей должны составлять более 20 процентов общей площади этого здания.

Из представленного в материалы дела акта № 43-258 от 6 ноября 2020 года о фактическом использовании здания для целей налогообложения следует, что комиссией по результатам обследования установлено, что фактическое использование объекта – административно-деловое, поскольку 49,12% (556,1 кв.м.) площади спорного объекта используется под офисы, и занимает типография «***».

В административном иске административный истец указывает, что цокольный этаж спорного помещения используется только под склад, на котором отсутствуют офисные помещения. Часть второго этажа сдается в аренду индивидуальному предпринимателю КИН, которое ею используется под швейный цех, где располагается принадлежащее ей швейное оборудование. На другой части второго этажа здания расположен принадлежащий ему цех печати по нанесению принтов на трикотажные изделия. На втором этаже имеются лишь два небольших кабинета.

Указанные административным истцом обстоятельства подтверждаются данными технического паспорта встроенного помещения № 2, составленного на 28 октября 2020 года.

Согласно экспликации, цокольный этаж, общей площадью 326,9 кв.м., состоит только из вспомогательных помещений (лестница, подсобное, лифт, склад, коридор, тамбур). Первый этаж, общей площадью 787,8 кв.м., состоит из основных помещений (мастерская - 10 кв.м., кабинет – 8,4 кв.м., кабинет – 9,5 кв.м., кабинет – 15,8 кв.м., основное – 420 кв.м.) и вспомогательных помещений (санузлы, коридоры, лестницы, туалет, комплектовочные, тамбур, помещение вентиляционного оборудования, помещение охраны).

Таким образом, на первом этаже здания имеются офисные помещения (кабинеты), занимаемые общую площадь 33,7 кв.м.

Тот факт, что указанная в акте о фактическом использовании здания от 6 ноября 2020 года площадь спорного здания не используется под офисные помещения, подтверждается также приложенными к акту № 43-258 фотоматериалами.

Представитель административного истца в судебном заседании пояснила, что в 2021 году с участием представителей Минприроды Оренбургской области и ГБУ «Центр государственной и кадастровой оценки Оренбургской области» производился осмотр спорного здания с целью установления его фактического использования, и по результатам осмотра был составлен акт № 43-244 от 8 октября 2021 года, согласно которому под офисные помещения, кабинеты занято 27,2 кв.м., что составляет 3,6% от общей площади.

С учетом установленных обстоятельств суд приходит к выводу, что спорное здание не подлежало включению в Перечень исходя из критерия фактического использования помещений в качестве объекта торговли.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Министерством природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО2 подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2021 год) и признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В настоящее время официальным источником опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области считается сайт http://www.pravo.orb.ru. Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования индивидуального предпринимателя ФИО2 к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании недействующим пункта 739 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3070-р от 25 декабря 2020 года «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 739 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года № 3070-р «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационного - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Р.Т. Чувашаева

Мотивированный текст решения составлен 24 ноября 2023 года.

Судья Р.Т. Чувашаева