№ 2а-1627/2022

Решение

Именем Российской Федерации

02 ноября 2022 г. г. Орёл

Железнодорожный районный суд г. Орла в составе:

председательствующего судьи Севостьяновой Н.В.,

при секретаре Квасовой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное исковое заявление ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области о признании незаконным решения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с иском к УФНС России по Орловской области о признании незаконным решения об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета. В обоснование требований указала, что 31.03.2022 года ФИО1 обратилась в Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Орловской области, представив декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год. В декларации был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 801 590,88 рублей в связи с расходами на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Указанный размер имущественного налогового вычета является остатком неиспользованного имущественного налогового вычета после получения истцом имущественного налогового вычета в размере 925 000 руб. в связи с приобретением объекта недвижимости – квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

По результатам камеральной проверки декларации, на основании Акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, инспекцией было принято решение об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, выраженное в Решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №. Решение оставлено в силе Управлением ФНС России по <адрес> в соответствии с Решением № от 23.08.2022г.

Инспекция (и в последующем Управление) мотивировали свой отказ в предоставлении имущественного налогового вычета тем, что истец ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом за 2015-2020 годы (в сумме 925 000 руб.) в связи с приобретением в 2010 году (то есть до ДД.ММ.ГГГГг.) другой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. А так как квартира по адресу: <адрес> была приобретена в 2010 году, то есть до даты вступления в силу абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ (01.01.2014г.), истец, по мнению инспекции и управления, не имеет право на использование остатка имущественного налогового вычета.

Истец получила имущественный налоговой вычет за 2015-2020 годы в связи с приобретением объекта недвижимости не в полном размере, установленным п.п.З п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ - 2 000 000 руб., а в сумме 925 000 руб.

03.09.2010г. по договору купли-продажи истец приобрел 1/2 долю в праве на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. В соответствии с п.п.З п.1 ст. 220 НК РФ истец в 2015 году обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 925 000 руб., равной 1/2 доле от общей стоимости квартиры. Указанный факт также не оспаривается Инспекцией и Управлением. Таким образом, после получения имущественного налогового вычета в размере 925 000 руб. в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, у налогоплательщика остался не использованным имущественный налоговой вычет в размере 1 075 000 руб.

Административный истец просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области об отказе в предоставлении ФИО1 имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, выраженное в Решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №. Признать за ФИО1 право на имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Обязать Управление ФНС России по Орловской области предоставить ФИО1 имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> за 2021 год в сумме 801 590,88 рублей. Обязать Управление ФНС России по Орловской области возместить понесенные ФИО1 судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 300 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить.

В судебное заседание представитель административного ответчика УФНС России по Орловской области, извещенный надлежащим образом, не явился. Ранее возражали против исковых требований по доводам, изложенным в отзыве на иск.

Выслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

В целях стимулирования граждан к улучшению жилищных условий федеральный законодатель закрепил в статье 220 Налогового кодекса Российской Федерации право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты (с 1 января 2007 г.) или доли (долей) в них и определил основания вычета, порядок его предоставления и размер.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 упомянутой статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В случае если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной названным подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 220 Кодекса в редакции данного закона применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу этого закона (пункт 2).

Таким образом, указанным федеральным законом расширены права налогоплательщиков в связи с получением ими имущественного налогового вычета, в том числе налогоплательщикам предоставлена возможность получения остатка имущественного налогового вычета в случае, если ранее такой вычет был предоставлен им не в полном размере.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам (абзац двадцать четвертый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, в редакции до 1 января 2014 г.).

Возникновение правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета связано исключительно с моментом подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих факт несения расходов.

Из содержания пункта 3 статьи 220 во взаимосвязи с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует, что право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета с учетом его предельно допустимого размера возникает с момента приобретения соответствующего имущества, в том числе при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли-продажи - с момента регистрации права собственности, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства.

Правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета связаны с моментом осуществления соответствующих расходов и являются длящимися. Данные правоотношения включают в себя как возникновение права на имущественный вычет (правоотношения, связанные с несением расходов на приобретение указанных объектов недвижимости), так и обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о получении имущественного налогового вычета.

Правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции этого федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу названного федерального закона (пункт 2). К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу данного федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ (пункт 3).

Таким образом, положения статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г., право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 г.

Судом установлено, что ФИО1 по договору купли-продажи от 03.09.2010г. приобрела 1/2 долю в праве на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

В соответствии с п.п.3 п.1 ст. 220 НК РФ ФИО1 в 2015 году обратилась в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в размере 925 000 руб., равной 1/2 доле от общей стоимости квартиры, который был ей предоставлен.

18.05.2022 года ФИО1 по договору участия в долевом строительстве приобрела квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

31.03.2022 года ФИО1 обратилась в Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Орловской области, представив декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в размере 801 590,88 рублей в связи с расходами на приобретение вышеуказанной квартиры.

Указанный размер имущественного налогового вычета является остатком неиспользованного имущественного налогового вычета после получения истцом имущественного налогового вычета в размере 925 000 руб. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

По результатам камеральной проверки декларации по форме 3-НДФЛ, представленной ФИО1 в Межрайонную инспекцию ФНС России № 8 по Орловской области, а также на основании Акта камеральной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, Инспекцией было принято решение об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета, выраженное в Решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ №.

В соответствии с Решением № от 23.08.2022г. Управления ФНС России по Орловской области, Решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области оставлено в силе.

Налоговый орган мотивировал свой отказ в предоставлении имущественного налогового вычета ФИО1 тем, что истец ранее воспользовалась имущественным налоговым вычетом за 2015-2020 годы (в сумме 925 000 руб.) в связи с приобретением в 2010 году (то есть до 01 января 2014г.) другой квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Однако, имущественный налоговый вычет в связи с приобретением в 2010 году первого объекта недвижимости был заявлен ФИО1 впервые в 2015 году и предоставлен в сумме 925 000 руб., следовательно, в правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета она вступила после начала действия (с 1 января 2014 г.) новой редакции статьи 220 Кодекса, предусматривающей возможность получения остатка имущественного налогового вычета в будущем.

Таким образом, суд приходит к выводу, что истец получила имущественный налоговой вычет за 2015-2020 годы в связи с приобретением объекта недвижимости не в полном размере, установленным п.п.3 п.1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, требования истца о предоставлении налогового вычета на покупку квартиры по адресу: <адрес>, заявлены истцом в пределах остатка имущественного налогового вычета.

При изложенных обстоятельствах, исследовав и оценив все представленные доказательства в их совокупности, на основании норм права, подлежащих применению при рассмотрении настоящего спора, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных исковых требований в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 360 Кодекса административного судопроизводства РФ суд,

решил:

Исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Орловской области о признании незаконным решения удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции ФНС России № 8 по Орловской области об отказе в предоставлении ФИО1 имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, выраженное в Решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.06.2022 года №.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы России по Орловской области предоставить ФИО1 имущественный налоговый вычет в связи с расходами на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, за 2021 год.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы России по Орловской области в пользу ФИО1 государственную пошлину в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Орловский областной суд в месячный срок со дня изготовления мотивированного текста решения.

Мотивированный текст решения изготовлен 09 ноября 2022 года.

Судья Н.В. Севостьянова