Решение по делу № 2А-367/2022 от 25.08.2022 - о признании невозможной ко взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Дело №а-367/2022

УИД 05RS0№-26

Решение

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ

Хунзахский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего - судьи Шамхаловой А.К.,

при секретаре судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по о признании невозможной ко взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по (далее МРИ ФНС №), в котором просит признать безденежными ко взысканию налоговым органом недоимку в сумме 82976, 58 рублей, в том числе:

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ - в размере 11 809, 73 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 322, 37 рублей, пени - 2895,95 рублей;

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 44905,68 рублей, пени - 14042,85 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в МРИ ФНС № по ДД.ММ.ГГГГ. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ею прекращена ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует запись в ЕГРИП. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию расчетов на ДД.ММ.ГГГГ, в которой отражена задолженность в указанном выше размере, в том числе, задолженность по пеням.

Общая сумма задолженности 82976,58 рублей, из которых – 66037,78 рублей – недоимка по налогу и страховым взносам, а также задолженность по пеням к ним в размере – 16938, 80 рублей.

Полагает, что спорная сумма недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, образовалась за период до ДД.ММ.ГГГГ и до 2019 года, а также недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, образовалась за периоды до ДД.ММ.ГГГГ и 2019 года, следовательно, срок на принудительное взыскание спорной суммы недоимки в общем размере 82976, 58 рублей истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 Налогового кодекса РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени, истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справе о состоянии расчетов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу в общей сумме 82976, 58 рублей, является безнадежной ко взысканию и налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков ее взыскания.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, в иске просила рассмотреть дело без ее участия.

Представитель административного ответчика МРИ ФНС по РД №в судебное заседание не явился.

В суд представителем ответчика по доверенности ФИО3 представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, из которого следует, что ответчик исковые требования ФИО1 не признает и просит отказать в их удовлетворении, а также рассмотреть дело в отсутствии представителя ответчика.

На основании ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела, проверив доводы административного искового заявления и возражений на него, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 419НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 621-О-О указал на то, что предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, включая право на обращение в суд, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие органы. Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и т.п., равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения данного статуса. Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, но фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, имеет законодательно закрепленную возможность в любой момент обратиться в регистрирующий орган с заявлением о государственной регистрации прекращения данной деятельности и, следовательно, связанных с нею прав и обязанностей.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировал Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ, утративший силу с ДД.ММ.ГГГГ в связи с принятием Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи); по смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В ст. 59 указанного Кодекса в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно пункту 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Статьей 6 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с ДД.ММ.ГГГГ статья 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнена частью 3.1 следующего содержания - в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с ДД.ММ.ГГГГ до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения.

Частью 1 ст. 11вышеуказанного Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере, определяемом в соответствии с ч. 11 ст. 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Из приведенного законоположения прямо следует, что признание безнадежной к взысканию и списанию недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации возможно при соблюдении следующих условий: задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до ДД.ММ.ГГГГ; задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Приказом Федеральной налоговой службы России от ДД.ММ.ГГГГ № ММВ-7-8/164 утвержден Порядок списания недоимки страховых взносов и налогов, а также задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с пунктом 2 Порядка недоимка и задолженность, указанные в пункте 1 Порядка, признаются безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

Приложением № к Порядку предусмотрено оформление справки и принятие решения по форме КНД 1148036.

Налоговый орган оформляет справку по форме КНД 1148036 о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно в течение пяти рабочих дней со дня получения (формирования) документов, подтверждающих наличие случаев, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

Налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему НК РФ, посредством обращения в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Из материалов дела следует и судом установлено, чтосогласно выписке из ЕГРИП №ИЭ№ от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 состояла на налоговом учете, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ имела статус индивидуального предпринимателя, что послужило основанием начисления страховых взносов.

В соответствии со справкой №, оформленной по форме КНД №, сформированной налоговым органом в отношении ФИО1, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, она имеет задолженность по уплате страховых взносов, исчисленных к ним пеней, на оспариваемую сумму. Задолженность сложилась из неуплаты страховых взносов (на обязательное пенсионное, медицинское страхование), сведения сформированы на различный период, в том числе с учетом истекших до ДД.ММ.ГГГГ и не истекших с ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов.

В соответствующие налоговые периоды, в связи с неуплатой ФИО1 налогов и страховых взносов в добровольном порядке налоговым органом ей выставлены требования об их уплате: на ДД.ММ.ГГГГ №, на ДД.ММ.ГГГГ №, на ДД.ММ.ГГГГ №, на ДД.ММ.ГГГГ №, на ДД.ММ.ГГГГ №.

Указанные требования направлены по месту нахождения ФИО1

Сведения о направлении ей требований об уплате задолженностиответчиком суду представлены.

Кроме того, постановлением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ произведено взыскание с ФИО1 налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества ФИО1 в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов и сборов от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 28235,85 рублей.

Из письменного отзыва административного ответчика также следует, что в отношении ФИО1 вынесены судебные приказы №а-742/2019 и №а-2388/2020, которые направлены на исполнение судебным приставам.

Согласно представленной налоговым органом информации, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 имеет задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ - в размере 11 809, 73 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 322, 37 рублей, пени - 2 895,95 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 44 905,68 рублей, пени - 14 042,85 рублей.

Учитывая, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в размере 11809, 73 рублей образована за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, суд приходит к выводу о применении положения ч. 2 ст. 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ и возложении на налоговый орган обязанности по списанию задолженности по страховым взносам, образовавшейся до ДД.ММ.ГГГГ.

Иная задолженность рассматриваемого в настоящем споре характера образовалась после ДД.ММ.ГГГГ. При этом, административным истцом ФИО1 обоснованность своих требований о признании всех вышеуказанных сумм, с учетом их формирования по характеру и срокам, в том числе, после ДД.ММ.ГГГГ, не приведена, расчет подлежащей списанию всей имеющейся задолженности с его правовым обоснованием не представлен, тогда как в соответствии со статьей 14КАС РФ, административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В частности, ФИО1 не представлено доказательств, что в заявленные ею суммы входят в полном объеме страховые взносы, подлежащие признанию безнадежными к взысканию, как образовавшиеся до ДД.ММ.ГГГГ.

При этом налоговым органом представлены доказательства о принятии мер к принудительному взысканию сФИО1 задолженности по страховым взносам, образовавшихся после ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении заявленных административным истцом требований, признав безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам, образовавшейся до ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 809, 73 рублей.

С учетом установленных по административному делу фактических обстоятельств, учитывая, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9 322, 37 рублей, пени - 2 895,95 рублей и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 44 905,68 рублей, пени - 14 042,85 рублей образовалась за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ и они не могут быть признаны безнадежными к взысканию, требования административного истца в указанной части подлежат оставлению без удовлетворения..

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить частично.

Признать задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ), на общую сумму в размере 11 809 (одиннадцать тысяч восемьсот девять) рублей 73 копейки безнадежной ко взысканию, а обязанность по её уплате - прекращенной в связи с утратой возможности взыскания.

В остальной части в удовлетворении требований ФИО1 – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан, через Хунзахский районный суд Республики Дагестан в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения в окончательной форме.

Судья Хунзахского районного суда

Республики Дагестан Шамхалова А.К.

Решение в мотивированной форме изготовленоДД.ММ.ГГГГ.