УИД: 68RS0002-01-2025-001120-24
Дело №2а-1127/2025
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
г. Тамбов 12 мая 2025 года
Ленинский районный суд г.Тамбова в составе:
председательствующего судьи Кострюкова П.А.,
при секретаре Конобеевой К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Тамбовской области, МИ ФНС по Центральному федеральному округу о признании незаконными решений, возложении обязанности,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратилась в суд с административным иском к УФНС России по Тамбовской области, МИ ФНС по Центральному федеральному округу о признании незаконными решений УФНС России по Тамбовской области от 26.11.2024 №*** и МИ ФНС по Центральному федеральному округу от 10.02.2025 №***, выразившиеся в отказе перечисления ей излишне уплаченных наследодателем ФИО2 сумм налога в размере 29190 руб., об обязании УФНС России по Тамбовской области перечислить ей на расчетный счет, указанный в обращении от 15.11.2025, 29190 руб. В обоснование заявленных требований указала, что решением Ленинского районного суда г. Тамбова по делу №*** от 09.02.2022г. ФИО2 было выделено в натуре в собственность в счет принадлежащих ему *** доли нежилого помещения, расположенного по адресу: ***, к/н ***, общей площадью *** а также для целей перерасчета налога установлен факт, имеющий юридическое значение, что доля являлась машино-местом с момента приобретения. *** ФИО2 умер, единственным наследником после его смерти является она. До своей смерти, 20.05.2022г. ФИО2 обратился в УФНС России по Тамбовской области о перерасчете налога на имущество физических лиц на вышеуказанное машино-место, в связи с тем, что являлся пенсионером и в силу ст. 407 НК РФ имел налоговую льготу, освобождающую от уплаты налога на имущество физических лиц. Письмом от 07.06.2022 УФНС России по Тамбовской области отказало в предоставлении льготы на имущество физических лиц и возврате излишне уплаченным сумм налога. 26.04.2024 ФИО2 повторно обратился в УФНС России по Тамбовской области с заявлением о перерасчете излишне уплаченных сумм налога. Письмом от 30.05.2024 УФНС России по Тамбовской области ответило о том, что налог пересчитан, в связи с чем, образовалось положительное сальдо в размере 29190 руб. После смерти супруга она вступила в наследство, что подтверждается свидетельством о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу от 06.11.2024 № ***, свидетельством о праве на наследство по завещанию от 06.11.2024 № ***. Право собственности на машино-место № *** зарегистрировано в ЕГРН в установленном законом порядке. Она является единственным собственником спорного имущества. 15.11.2024г. ею в адрес налогового органа было направлено заявление о перечислении излишне уплаченной суммы налога на имущество физических лиц - ФИО2 на счет наследника, то есть её с указанием реквизитов счета. Письмом от 26.11.2024 года №*** УФНС России по Тамбовской области уведомило ее о том, что отсутствуют основания для возврата денежных средств. В связи с необходимостью соблюдения обязательного претензионного порядка, ею 05.12.2024г. была подана жалоба в МИ ФНС по ЦФО на решение УФНС России по Тамбовской области от 26.11.2024г. По результатам рассмотрения жалобы МИ ФНС по ЦФО письмом от 10.02.2025г. №*** уведомило ее об отказе в удовлетворении требований. Полагает, что отказы УФНС России по Тамбовской области, МИ ФНС по ЦФО являются незаконными, поскольку наследники имеют право на получение соответствующих денежных сумм тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. ФИО2 при жизни неоднократно обращался с заявлением о возврате переплат по налогам, как и о возврате излишне взысканных налогов, законность его требований подтверждается письмом УФНС России по Тамбовской области от 30.05.2024г., направленным в адрес ФИО2
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО3 заявленные административные требования поддержала в полном объеме и по основаниям, изложенным в административном иске.
Представитель административных ответчиков - УФНС России по Тамбовской области и МИ ФНС по Центральному федеральному округу, по доверенности ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных административных требований, поскольку отсутствуют основания для возврата денежных средств ФИО1, так как наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не были получены им при жизни. Кроме того, согласно Налоговому кодексу РФ получить возврат излишне уплаченных денежных сумм путем подачи заявления возможно только, если это заявление будет подано самим лицом лично, а не иными третьими лицами. Более того, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен возврат излишне уплаченного налога третьему лицу, поскольку отсутствует какой-либо акт, на основании которого возможно произвести возврат данных денежных средств. Также пояснила, что фактически решением об отказе в возврате денежных средств является ответ УФНС России по Тамбовской области от 26.11.2024г. на обращение административного истца.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.
Согласно положений ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица вправе оспорить в суде решение, действие (бездействие) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
В силу ч.2 ст.218 Гражданского кодекса РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.
Пунктом 1 ст.1110 Гражданского кодекса РФ закреплено, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.
Наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону (ст.1111 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со ст.1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.
В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.
По смыслу ст.1183 Гражданского кодекса РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.
В соответствии со ст. 9 Налогового кодекса РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются, в том числе, организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.
Согласно п.5 ч.1 ст.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право, в том числе, на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу п.7 ч. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат лицу - налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо единого налогового счета такого лица, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно п.2 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
В соответствии с ч.1 ст.79 Налогового кодекса РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.
Несмотря на то, что в ст.44 Налогового кодекса РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, данная норма с учетом п.7 ст.3 Налогового кодекса РФ не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат излишне уплаченных денежных средств.
Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.
Судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 является наследником имущества её супруга - ФИО2, умершего ***., и состоящего из *** доли в праве общей долевой собственности на машино-место, находящееся по адресу: ***, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по завещанию от 06.11.2024г., а также свидетельством о праве собственности на долю в общем имуществе супругов, выдаваемому пережившему супругу от 06.11.2024г.
Из сообщения УФНС России по Тамбовской области от 30.05.2024г. №***, выданного на имя ФИО2 по вопросу начисления налога на имущество физических лиц, следует, что в связи с перерасчетом налога на имущество физических лиц образовалось положительное сальдо.
Названные обстоятельства со стороны административных ответчиков в ходе судебного разбирательства не опровергнуты.
Кроме того, из доводов, изложенных в письменных отзывах административных ответчиков, следует, что в связи с произведенным перерасчетом по налогу на имущество физических лиц у ФИО2 образовалась переплата по налогу на имущество физических лиц в сумме 29190 руб.
15.11.2024г. ФИО1 обратилась в УФНС России по Тамбовской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество физических лиц умершим супругом ФИО2
По результатам рассмотрения обращения ФИО1 от 15.11.2024г. УФНС России по Тамбовской области принято решение от 26.11.2024г. №*** об отказе в возврате денежных средств, в связи с отсутствием правовых оснований для проведения возврата денежных средств.
Не согласившись с принятым решением от 26.11.2024г. №***, ФИО1 подана жалоба.
Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 10.02.2025г. №*** жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, поскольку возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах, как и в силу того, что переплата по налогам может быть возвращена только на основании вступившего в законную силу решения суда, которым подтверждено право наследования сумм переплаты.
Исходя из установленных обстоятельств, учитывая, что излишне поступившая от ФИО2 денежная сумма по налогу на имущество физических лиц не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), как и то, что ФИО1 является наследником имущества умершего ФИО2, а также, что действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при том, что принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства, ФИО1, как наследник умершего ФИО2 вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде суммы излишне уплаченного налога на имущество физических лиц.
Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.
В силу изложенного, оспариваемые решения УФНС России по Тамбовской области от 26.11.2024г. №*** и МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 10.02.2025г. №*** подлежат признанию незаконными, с возложением обязанности на УФНС России по Тамбовской области возвратить ФИО1 денежные средства в сумме 29190 руб., как переплата по налогу на имущество физических лиц, возникшая у её супруга ФИО2, умершего ***.
На основании изложенного, суд находит административные требования ФИО1 обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 227 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административный иск ФИО1 удовлетворить.
Признать незаконными решение УФНС России по Тамбовской области от 26.11.2024г. №***, решение МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 10.02.2025г. №***
Возложить на УФНС России по Тамбовской области обязанность возвратить ФИО1, *** года рождения, сумму излишне уплаченного налога в размере 29190 руб.
Решение может быть обжаловано в Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья П.А. Кострюков
Решение суда в окончательной форме составлено 26.05.2025г.
Судья П.А. Кострюков