Решение по делу № 3А-3039/2024 от 02.06.2025 | Самарский областной суд (Самарская область)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 22 мая 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-440/2025 (3а-3039/2024) по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании в части нормативных правовых актов органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил :

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

В Приложение № 1 Перечня на 2023 год включены объекты недвижимости: под пунктом № с кадастровым номером №, пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №.

В Приложение № 2 Перечня на 2023 год включены объекты недвижимости: под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

В Приложение № 1 Перечня на 2024 год включены объекты недвижимости: под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №.

В Приложение № 2 Перечня на 2024 год включены объекты недвижимости: под пунктом № с кадастровым номером №, под пунктом № с кадастровым номером №.

ИП ФИО1 обратился в Самарский областной суд с административным иском (с учетом принятых уточнений) о признании недействующими со дня принятия нормативных правовых актов в части указанных пунктов Перечней, обосновывая свою позицию тем, что является собственником объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, по адресу: <адрес>. В отношении данных объектов недвижимости собственнику начислен налог на имущество физического лица за 2023 год. Включение объектов недвижимости в Перечни на 2023-2024 годы без учета технической документации и без проведения мероприятий по определению вида их фактического использования является необоснованным.

В судебное заседание участники дела, извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), явку представителей не обеспечили, причины неявки суду не сообщили.

Представитель административного истца ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению, дело просит рассмотреть в отсутствии представителя.

В обосновании позиции административный ответчик указал, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в указанные Перечни были включены:

- нежилое здание с кадастровым номером №, наименование «главный корпус».

- нежилое здание с кадастровым номером №, наименование «кабельные линии электропередач»,

- нежилое помещение с кадастровым номером №, наименование «здание столовой «№ 2 на предприятии»,

- нежилое помещение с кадастровым номером №, наименование «прессбюро»,

- нежилое здание с кадастровым номером №, наименование « здание прачечной»,

- нежилое здание с кадастровым номером №, наименование «здание столовой № 1»,

- нежилое здание с кадастровым номером №, наименование «автозаправочная станция».

Поскольку объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, № имеют наименование, позволяющие отнести их к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов административного, коммерческого назначения, включены в оспариваемые Перечни на основании п. 3 ст. 378.2 НК РФ. Объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, №, №, № имеют наименования, позволяющие их отнести к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания и объектов общественного питания, включены в оспариваемые Перечни на основании п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Сооружения автозаправочных станций предназначены для осуществления торговли топливом, а также, как правило, используются совместно с объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания, торговыми объектами, а также в связи с наименованием спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № по сведениям ЕГРН, указывающее на размещение автозаправочной станции, включен в оспариваемые Перечни из отнесения к объектам, предусмотренным пунктом 4 ст. 378.2 НК РФ.

Мероприятий по определению фактического использования рассматриваемых объектов недвижимого имущества министерством в 2022-2023 годах не проводилось, решения об исключении указанных объектов недвижимости из Перечней не принимались.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела и инвентарного дела, заслушав заключение прокурора об отсутствии оснований для удовлетворения требований в части исключения из оспариваемых нормативных правовых актов объектов недвижимости с кадастровыми номерами № и №, имеющих наименования столовая, а в остальной части заявленные требования подлежащими удовлетворению, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказами министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, от 03.11.2023 № 2365 утверждены оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2023-2024 годы.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Нормативные правовые акты участниками дела не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области, а также по порядку их принятия и опубликования.

Из материалов дела следует, что в указанные Перечни включены объекты недвижимости:

- с кадастровыми номерами № и №, исходя из наименования соответственно – «главный корпус» и «кабельные линии электропередач», что позволяет отнести их к объектам, предназначенным для использования в целях административного и коммерческого назначения, т.е. в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ;

- с кадастровыми номерами №, №, №, №, исходя из наименования соответственно – «здание столовой № 2 на предприятии», «прессбюро», «здание прачечной», «здание столовой № 1», позволяющее использовать в целях объектов бытового обслуживании и объектов общественного питания, т.е. в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ,

- с кадастровым номером №, исходя из наименования «автозаправочная станция», позволяющее использовать в качестве торгового объекта, а также сопутствующего объекта общественного питания, т.е. в соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ.

По выпискам из ЕГРН административный истец ФИО1 является правообладателем рассматриваемых объектов недвижимого имущества с 12.12.2023. ФИО1 начислен налог на рассматриваемое имущество физического лица за 2023 год (том 2 л.д. 30-36).

Суд считает, что ФИО1 является субъектом спорных правоотношений, поскольку затрагиваются его права, как налогоплательщика, в связи с чем обладает правом на обжалование нормативных правовых актов в заявленных частях.

В выписках из ЕГРН содержатся сведения о предыдущих правообладателях в юридически значимый период (формирования и утверждения оспариваемых в части Перечней на 2023-2024 годы): ООО «Поволжский страховой альянс» (признано банкротом запись в ЕГРЮЛ от 10.09.2019), ООО «Форвард-СМ», которые привлечены заинтересованными лицами к участию в настоящем деле, позицию по существу заявленных требований не представили.

Из ответов ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 31.01.2025 и от 26.02.2025 следует, что по состоянию на 08.11.2022, на 03.11.2023 в ЕГРН содержатся сведения о помещениях с кадастровыми номерами:

- № площадью 19906, 3 кв.м, назначение – нежилое, наименование – главный корпус, по адресу: <адрес>,

- № площадью 1775, 8 кв.м, назначение – нежилое, наименование – здание столовой № 2 инвентарный номер на предприятии 20000014, адрес: <адрес>.

Вышеуказанные помещения расположены в пределах здания с кадастровым номером № площадью 141772,4 кв.м, назначение – нежилое, наименование – здание – главный корпус, состоящий из трех блоков, адрес: <адрес>

По состоянию на 08.11.2022, на 03.11.2023 в ЕГРН отсутствуют сведения о земельном участке, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером 63:08:0105056:867, а также о зарегистрированных договорах аренды в отношении вышеуказанных объектов недвижимости (том 1 л.д. 157).

По состоянию на 08.11.2022, на 03.11.2023 в ЕГРН содержатся сведения об объектах недвижимости:

- с кадастровым номером № площадью 35,6 кв.м, назначение – сооружение, наименование – автозаправочная, состоящее из нежилого здания площадью 35,60 кв.м, наземных стальных ёмкостей стальных трубопроводов, общей протяженностью 43,65 м, топливных раздаточных колонок. Отсутствуют сведения о помещениях расположенных в пределах сооружения, сведения о зарегистрированных договорах аренды в отношении сооружения. Содержались сведения о земельном участке с кадастровым номером №, в пределах которого было расположено сооружение, с видом разрешенного использования – для производственной базы.

- с кадастровым номером № площадью 2268,7 кв.м, назначение – здание столовой № 1, наименование – нежилое. Отсутствуют сведения о помещениях расположенных в пределах здания, сведения о зарегистрированных договорах аренды. Содержались сведения о земельных участках с кадастровыми номерами №, №, №, в пределах которых было расположено здание, каждый с видом разрешенного использования – для производственной базы.

- с кадастровым номером № площадью 961,9 кв.м, назначение – нежилое, наименование – здание прачечной инвентарный номер на предприятии 11232933. Отсутствуют сведения о помещениях расположенных в пределах о здания, сведения о зарегистрированных договорах аренды. Содержались сведения о земельных участках с кадастровыми номерами: № №, в пределах которых было расположено здание, каждый с видом разрешенного использования – для производственной базы. Земельные участки с кадастровыми номерами № сняты с кадастрового учета в августе-сентябре 2023 года.

- сооружение с кадастровым номером №, протяженность в метрах 400, назначение – нежилое, производственное (промышленное), наименование – кабельные линии электропередач инвентарный номер на предприятии 1232576, протяженностью 400 м. Отсутствуют сведения о помещениях в пределах сооружения, о зарегистрированных договорах аренды. Содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером №, в пределах которого было расположено вышеуказанное здание, с видом разрешенного использования – для производственной базы.

- помещение с кадастровым номером № площадью 1837,8 кв.м, назначение – нежилое, наименование – прессбюро. Отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды в отношении помещения (том 1 л.д. 188-190).

Согласно поступившей из ППК «Роскадастр» в порядке судебного межведомственного электронного взаимодействия технической документации на объекты недвижимости по адресу: <...>, по состоянию на 20.08.2003:

- с кадастровым номером № «здание столовой № 2», площадью 1 775, 8 кв.м, состоял из частей назначением: основное, столовая (площадь 486,8 кв.м, 471,2 кв.м), душевая, коридор, подсобное, холод.камера, вент.камера, лестн.клетка, лифт, сан.узел, буфет, подсобное, основное, вент. камера, заб.камера, камера (том 1 л.д.79-83),

- с кадастровым номером № «Главный корпус» состоял из частей назначением: тамбур, склад, цех, подсобное, основное, коридор, сан.узел, вент.камера, ТУ, произ.цех, спорт.зал, лестница, заб.камера, кабинет, лест.клетка (том 1 л.д. 86-99),

- с кадастровым номером № «сооружения инженерной инфраструктуры», протяженностью 400 кв.м, реестровое дело не содержит техническую документацию (том 1 л.д. 211-215, 151),

- с кадастровым номером № «прессбюро» состоял из частей назначением: основное (том 1 л.д. 216-225, 152).

По запросу суда ГБУ Самарской области «Центр технической инвентаризации» представлена техническая документация на объекты недвижимости по адресу: <адрес>, здание главного корпуса из 3-х блоков, то есть на объект недвижимости с кадастровым номером №, в составе которого находятся рассматриваемые помещения с кадастровыми номерами № и №, экспликация соответствует аналогичной документации, поступившей от ППК «Роскадастр».

ГБУ Самарской области «Центр технической инвентаризации» на запрос суда представлена техническая документация на объекты недвижимости по адресу: <адрес>

- «автозапровочная» на 21.07.2003 по экспликации состоит из помещений назначением: склад, диспетчерская, подсобная, общей площадью 35,6 кв.м,

- «здание столовой № 1» на 01.08.2003 по экспликации состоит из помещений назначением: подвал, коридор, холодильник, лифт, вент.камера, лест.клетка, гардероб, туалет, душевая, раздевалка, фойе, механ.мастер, мастерская, гаражн.помещ., бухгалтерия, касса (площадь 7,1 кв.м), коридор, мясной цех (площадь 58,8 кв.м), подсобная, тамбур, склад, проход, мукомол, мойка (площадь 9,1 кв.м), кулинария (площадь 92,7 кв.м), коридор, кондитерская (площадь 79,5 кв.м, 7,8 кв.м), столовая (площадь 276,7 кв.м), моечная (площадь 40,3 кв.м, 16,9 кв.м), лифт, кабинет, кухня (площадь 142,3 кв.м), банкет.зал (площадь 46,8 кв.м),

- «прачечная» на 21.07.2003 по экспликации состоит из помещений назначением: спец.одежда, коридор, кладовая, туалет, бытовка, основное, выход, прачечная (площадь 117,3 кв.м), кладовая (площадь 3,7 кв.м), сушилка (площадь 8,1 кв.м), гараж, вент.камера, тамбур, дежурная, слесарная, душ, общей площадью 961,9 кв.м,

- «кабельные линии электропередач» на 30.06.2003 в техническом паспорте содержится раздел «элементы электропередачи», где отражено «кабель, общей протяженностью 400 м», экспликация отсутствует.

Суд принимает в качестве доказательств вышеперечисленные технические паспорта на объекты недвижимости.

При этом, имеющиеся в материалах реестровых дел с кадастровыми номерами № (здание прачечной) технический план от 15.06.2024, № (автозаправочная) технический план от 20.11.2024, № (здание столовой № 1) технический план от 08.04.2024 (том 1 л.д. 226-229, 230-232, 244-247), судом не принимаются в качестве доказательств по делу, поскольку документы составлены после формирования и утверждения оспариваемых в части Перечней, то есть отсутствовали в распоряжении органа исполнительной власти в юридически значимый период.

Анализируя технические паспорта на рассматриваемые объекты недвижимости, суд приходит к следующим выводам.

По мнению суда, части помещений, поименованные как «кабинет», «бухгалтерия» не могут быть однозначно отнесены к офисам и помещениям административного назначения, так как не тождественны с термином «офис».

Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения», общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания населению широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.

В пункте 33 ГОСТ 31985-2013 выделяется такой тип предприятия общественного питания как столовая, которая может быть общедоступным или обслуживающим определенный контингент потребителей, производящее и реализующее блюда и кулинарные изделия в соответствии с разнообразным по дням недели меню.

Объект недвижимости с кадастровым номером № (наименованием «здание столовой № 1») в своем составе содержит назначение его частей: касса (площадь 7,1 кв.м), мясной цех (площадь 58,8 кв.м), мойка (площадь 9,1 кв.м), кулинария (площадь 92,7 кв.м), кондитерская (площадь 79,5 кв.м, 7,8 кв.м), столовая (площадь 276,7 кв.м), моечная (площадь 40,3 кв.м, 16,9 кв.м), кухня (площадь 142,3 кв.м), банкет.зал (площадь 46,8 кв.м), что позволяет его использовать в качестве объекта общественного питания на общей площади 770,9 кв.м или 33,98 % от общей площади здания (2268,7 кв.м).

Помещение с кадастровым номером № (наименование «здание столовой № 2») состоит из частей с назначением столовая (площадь 486,8 кв.м, 471,2 кв.м), что свидетельствует о предназначении в качестве объекта общественного питания общей площадью 958 кв.м или 53,9 % от общей площади помещения (1775, 8 кв.м).

Объект недвижимости с кадастровым номером № (наименование прачечная), имеющий в своем составе помещения назначением: прачечная (площадь 117,3 кв.м), сушилка (площадь 8,1 кв.м), а также вспомогательные комнаты по поэтажной схеме: № 16 кладовая (площадь 3,7 кв.м), № 39 коридор (площадь 8,9 кв.м), № 38 основное (площадь 13,8 кв.м), № 34 тамбур (площадь 3 кв.м), к которым доступ (проход) возможен только через помещение «прачечная», позволяет использовать для оказания бытовых услуг на общей площади 154,8 кв.м (117,3 кв.м, 8,1 кв.м, 3,7 кв.м, 8,9 кв.м, 13,8 кв.м, 3 кв.м) или 16% от общей площади здания (961,9 кв.м).

Иные объекты недвижимости по технической документации не предназначены для использования как офис, оказания бытовых услуг, торговых объектов и объектов общественного питания.

Здание с кадастровым номером 63:08:0105056:867, в составе которого находятся рассматриваемые помещения № и №, не включено в Перечни на 2023-2024 годы.

Исследуя представленные документы из ППК «Роскадастр» и ГБУ Самарской области «Центр технической инвентаризации» на рассматриваемые объекты недвижимости, суд не соглашается с позицией административного ответчика в части оснований включения в оспариваемые части Перечней на 2023-2024 годы объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, поскольку по назначению в составе каждого объекта недвижимости отсутствуют помещения общей площадью более 20% от общей площади здания/помещения, позволяющие использовать под офис, для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кроме того, в целях применения положений ст. 378.2 НК РФ правовое значение имеет наименование помещения и назначение здания.

При этом, судом установлено по технической документации объекты недвижимости с кадастровыми номерами №, №, предназначены для оказания услуг общественного питания, в том числе исходя из наименования помещения с кадастровым номером № (здание столовой № 2).

Доводы в административном иске и дополнительных пояснениях о создании рассматриваемых объектов недвижимости для нужд предприятия ОАО «Пластик», то есть в производственных целях, письменными доказательствами не подтверждены.

Судом предпринимались меры к получению исторической справки по рассматриваемым объектам недвижимости, однако, информация у уполномоченных организаций отсутствует. Определение суда о предоставлении доказательств фактического использования каждого объекта недвижимости стороной административного истца не исполнено.

Судом установлено, что предыдущими правообладателями с 2019 года являлись страховая копания ООО «Поволжский страховой альянс» и торговая фирма ООО «Форвард-СМ», в видах экономической деятельности которых отсутствует производственное направление, что свидетельствует о невозможности использовать собственниками в производственных целях.

Мероприятия по определению вида фактического использования каждого рассматриваемого объекта недвижимости на дату утверждения оспариваемых в части Перечней на 2023-2024 годы административным ответчиком не проводились, что следует из письменных возражений министерства имущественных отношений Самарской области.

Согласно ответам, поступившим из УФНС России по Самарской области, на период утверждения Перечней на 2023-2024 годы по адресу объектов недвижимости отсутствовала зарегистрированная контрольно-кассовая техника. На счета ООО «Форвард-СМ» поступлений денежных средств, связанных с арендой недвижимого имущества по вышеуказанному адресу, не установлено.

Во исполнение определения суда от 05.03.2025 административным ответчиком представлены акты осмотра от 03.04.2025 рассматриваемых объектов недвижимости, согласно которым фактическое использование установить не представилось возможным.

Судом не принимается в качестве доказательства заключение кадастрового инженера от 03.03.2025 (том 2 л.д. 11-12), поскольку составлено за пределами периода формирования и утверждения оспариваемых нормативных правовых актов, а также противоречит сведениям из ЕГРН об отсутствии информации о земельном участке под объектами недвижимости с кадастровыми номерами №, № в юридически значимый период.

Исходя из представленных и собранных судом по делу доказательств, оценив их по правилам ст. 84 КАС РФ, с учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу, что в период утверждения оспариваемых в части нормативных правовых актов необоснованно включены в Перечни на 2023-2024 годы здания с кадастровыми номерами №, №, №, №, помещение с кадастровым номером №, поскольку отсутствует назначение/наименование и не доказано фактическое использование более 20% площади каждого объекта недвижимости в целях ст. 378.2 НК РФ, иных безусловных оснований не установлено.

Позиция административного ответчика, изложенная в письменных возражениях, судом не принимается во внимание, поскольку наименование каждого здания не является определенным критерием, вид фактического использования объектов недвижимости в юридически значимые периоды (период формирования и утверждения каждого оспариваемого в части нормативного правового акта) не устанавливался и судом не установлено предназначение и фактическое использование их в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Суд находит доказанным наличие противоречий оспариваемых в части Перечней на 2023-2024 годы закону, имеющему большую юридическую силу.

Заявленные требования в части включения в оспариваемые части Перечней на 2023-2024 годы объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, подлежат удовлетворению, поскольку включение объектов недвижимости привело к нарушению прав и законных интересов административного истца в виде начисления налогов в повышенном размере на принадлежащие ему объекты недвижимости.

При этом, суд соглашается с административным ответчиком в части обоснованности включения в оспариваемые Перечни на 2023-2024 годы объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, № по следующим основаниям.

Как установлено выше, указанные объекты недвижимости состоят из помещений более 20% от общей площади, предназначенные для оказания услуг общественного питания.

Документы технического учета каждого объекта недвижимости являются достаточным условием для включения в оспариваемые части Перечней, а доводы стороны административного истца о фактическом неиспользовании объектов недвижимости в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, судом отклоняются.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 11.03.2021 N 373-О разъяснено, что сам по себе факт неиспользования недвижимости в коммерческих целях не может являться основанием для освобождения от налогообложения по повышенной ставке налога, поскольку издержки содержания условно дорогостоящей недвижимости корреспондируют общему бремени содержания имущества, притом, что это бремя не может быть поставлено как таковое под сомнение, как и риски предпринимательской и связанной с нею экономически значимой деятельности, включая невыгодную (бездоходную) эксплуатацию потенциально доходного имущества. Абзац 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости при использовании 20% от общей площади здания (строения, сооружения) для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего торгового центра (комплекса).

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что имущественные налоги основываются на потенциальной доходности конкретного вида недвижимого имущества исходя из юридически допускаемой возможности наиболее рационального его использования в условиях обычной деловой обстановки (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 374-О), реальная (фактическая) доходность объекта недвижимости, отраженная в конкретном налоговом периоде, не имеет правового значения, по крайней мере в тех случаях, когда невозможность извлекать доход была связана с действиями самого налогоплательщика, а не вызвана исключительно противоправными действиями третьих лиц или обстоятельствами непреодолимой силы. Это согласуется и с тем фактом, что экономическая, в частности предпринимательская, деятельность может быть сопряжена с рисками (в том числе и неполучения ожидаемого дохода), требующими проявления разумной осмотрительности при выборе контрагента и вступлении в гражданские правоотношения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2021 N 2645-О).

При разрешении споров налогоплательщики не лишены возможности представлять доказательства, указывающие на несоответствие принадлежащего им имущества критериям, установленным статьей 378.2 НК РФ (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 31.05.2022 N 1176-О).

Между тем, по настоящему делу административный истец не представил доказательства, которые объективно опровергали или ставили под сомнения наличие оснований для включения принадлежащих ему объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, № в оспариваемые части Перечней на 2023-2024 годы, в том числе о противоправности действий третьих лиц или обстоятельств непреодолимой силы, препятствующие для использования их по назначению.

В настоящем случае с учетом сведений технической документации и наименования объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, № необходимость определения их фактического использования на момент включения в оспариваемые части Перечней на 2023-2024 годы отсутствовала. Указанная правовая позиция выражена в кассационном определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.03.2024 N 60-КАД24-1-К9.

Принимая во внимание, что рассматриваемые объекты недвижимости, являющиеся объектами налогообложения, зарегистрированы с назначением, которое предполагает использование в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, согласно технической документации предназначено для использования как объекты общественного питания, суд полагает, что указанные обстоятельства являются достаточными основаниями для включения их в оспариваемые части Перечней.

Ссылка административного истца на судебную практику апелляционных и кассационных судов общей юрисдикции по иным административным делам судом во внимание не принимается, поскольку в административном судопроизводстве отсутствует приюдиция споров.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых актов в части недействующими со дня принятия каждого.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru), суд считает возможным возложить на министерство имущественных отношений Самарской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и в соответствии с Указом Президента РФ от 02.04.2014 № 198 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

При подаче административного иска административным истцом уплачена государственная пошлина в размере 8 000 рублей, о чем свидетельствуют платежные поручения № 181 от 06.12.2024 и № 197 от 24.12.2024.

В связи с принятием настоящего решения в пользу административного истца, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в размере 8 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения в Приложение №1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение №1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение №1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение №1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение №2 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №,

- приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером 63:08:0101056:2365, в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, в Приложение № 2 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Отказать в удовлетворении требований о признании недействующими нормативных правовых актов в части включения объектов недвижимости с кадастровым номером №, с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО7 расходы на оплату государственной пошлины в размере 8 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 02.06.2025.

Судья: И.А. Щетинкина