Решение по делу № 2А-1318/2023 от 07.06.2023 - о признании постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика незаконным и его отмене.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

7 июня 2023 года г. Тула

Центральный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего судьи Власовой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Давыдовой И.В.,

с участием административного истца ФИО2, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области по доверенности ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению ФИО2 к Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика незаконным и его отмене,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Тульской области о признании незаконным и подлежащим отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Тульской области № 6553 от 17 марта 2020 года о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в котором также ставит вопрос о восстановлении срока для обращения в суд с настоящим административным иском.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что обжалуемым постановлением с него была взыскана сумма налога в размере 24.359 рублей 99 копеек, пени в размере 111 рублей 65 копеек. Вместе с тем, как полагает административный истец, постановление № 6553 от 17 марта 2020 года является незаконным, поскольку взысканная денежная сумма не соответствует сроку, в течение которого он осуществлял предпринимательскую деятельность. В настоящее время по его обращению в ОП «Центральный» УМВД России по Тульской области проводится проверка по факту совершения в отношении него мошеннических действий. О списании денежных средств ему стало известно только 19 сентября 2021 года в связи со списанием со счета его банковской карты денежных средств.

Определением суда от 10 мая 2023 года в порядке ст. 47 КАС РФ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен Отдел полиции «Центральный» УМВД России по г. Туле.

В судебном заседании административный истец ФИО2 заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в административном иске, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Тульской области по доверенности ФИО4 в судебном заседании с административным иском не согласилась, сославшись на доводы, изложенные в письменном отзыве на административный иск. Просила суд административное исковое заявление ФИО2 оставить без удовлетворения в связи с необоснованностью, а также пропуском срока для обращения в суд с заявленными требованиями.

Представитель заинтересованного лица Отдела полиции «Центральный» УМВД России по г. Туле в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался своевременно и надлежащим образом, письменную позицию по административному иску не представили, о причинах неявки суд не уведомили.

В соответствии с ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Неявка в судебное заседание представителя заинтересованного лица Отдела полиции «Центральный» УМВД России по Тульской области не препятствует рассмотрению дела, в связи с чем суд полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав объяснения административного истца ФИО2, представителя административного ответчика Управления ФНС России по Тульской области по доверенности ФИО4, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 июня 2017 года № 1209-О, статья 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, обусловлена целью обеспечить баланс публичного и частного интересов, исключить необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом. Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, досудебный порядок урегулирования спора направлен на оперативное разрешение конфликтов непосредственно в уполномоченных государственных органах, и, следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционное право на судебную защиту (определения от 16 ноября 2000 года № 238-О и от 23 октября 2014 года № 2481-О).

С учетом изложенного само по себе введение данной процедуры, в рамках которой вышестоящий налоговый орган имеет возможность устранить допущенные нижестоящими налоговыми органами, их должностными лицами нарушения (при их наличии), не может расцениваться как несовместимое с правом каждого на судебную защиту и на справедливое судебное разбирательство.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с письмами Министерства Финансов Российской Федерации от 25 мая 2017 года № 03-15-09/32244 и от 11 мая 2017 года № 03-15-05/28397 обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, предприниматель обязан уплачивать страховые взносы вне зависимости от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет.

Согласно п. 2 ст. 423 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300.000 рублей, составляют за 2019 год в сумме 29.354 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 6.884 рублей; за 2020 год в сумме 32.448 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере составляют 8.426 рублей.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В 2019 году ФИО2 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 19.732 рубля 41 копейка и страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 4.627 рублей 58 копеек.

В 2020 году налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 11.862 рубля 71 копейка и страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в сумме 3.080 рублей 47 копеек.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Денежные средства по уплате ФИО2 страховых взносов на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2019 год и за 2020 год в бюджет не поступали.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (п.2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом.

В соответствии с положениями п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Документы направляются по адресу места жительства налогоплателыцика (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налогоплательщик обязан обеспечить получение корреспонденции по указанным адресам.

ФИО2 по сроку уплаты 31 декабря 2019 года начислен налог по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 24.359 рублей 99 копеек. Денежные средства по данному сроку в бюджет не поступили.

23 января 2020 года налогоплательщику выставлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 24.471 рубль 64 копейки (налог – 24.359 рублей 99 копеек, и пени 111 рублей 65 копеек) со сроком добровольного исполнения 12 февраля 2020 года.

Указанное требование № было направлено в адрес заявителя 27 января 2020 года через личный кабинет налогоплательщика.

Денежные средства по вышеуказанному сроку от ФИО2 в бюджет не поступили.

Поскольку ФИО2 в установленный законом срок не была исполнена обязанность по уплате налога в соответствии со ст. 45 НК РФ, данное обстоятельство являлось основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Следовательно, доводы административного истца о неправомерном начислении ему суммы налога в размере 24.359 рублей 99 копеек и пени в сумме 111 рублей 65 копеек за 2019 год, в котором он не занимался предпринимательской деятельностью, являются необоснованными.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Согласно п. 2 ст. 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 46 Кодекса).

В соответствии с п. 6 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств.

В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено законодательство. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Согласно ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абз. 3 и 4 п. 3 ст. 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с п. 4 ст. 47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Поскольку задолженность по требованию № в установленный срок не была погашена, в соответствии со ст. 46 Кодекса налоговым органом было принято решение № от 24 февраля 2020 года о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке на сумму 24.471 рубль 64 копейки, которое было 1 марта 2020 года направлено через Федеральную почтовую службу по адресу регистрации ФИО2, что подтверждается справкой об отправке.

Так же на указанную сумму задолженности, в соответствии со ст. 76 НК РФ, вынесены решения № от ДД.ММ.ГГГГ о приостановлении операций по счетам.

В соответствии со ст. 47 НК РФ 17 марта 2020 года налоговым органом было вынесено постановление № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Указанное постановление № направлено в установленный законом срок по электронным каналам связи в адрес судебных приставов и принято к исполнению.

Таким образом, при принятии постановления № налоговым органом соблюдена последовательность процедуры взыскания налога.

Статья 47 НК РФ не обязывает налоговый орган направлять решение, вынесенное в рамках указанной статьи в адрес налогоплательщика, в связи с чем доводы ФИО2 о не получении им постановления № являются необоснованными.

Разрешая заявленные требования, суд также учитывает, что в информационных ресурсах налогового органа содержатся сведения о поступлении денежных средств на общую сумму 3.562 рублей 42 копейки в уплату задолженности ФИО2 по постановлению №.

По состоянию на 20 апреля 2023 года за налогоплательщиком числится следующая задолженность, которая подлежит уплате:

КБК

Налог

Сальдо. Налог

Сальдо. Пеня

Сальдо. Штраф

18№

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года)

-28 709.83

-4 529.60

18№

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года

-7 079.11

-1 087.41

18№

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

-897.00

-241.98

18№

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

-110.00

-8.72

18№

Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов

-26.00

-2.03

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд не усматривает правовых оснований для удовлетворения административного иска ФИО2 о признании постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № от 17 марта 2020 года незаконным и его отмене.

Кроме того, представителем административного ответчика в ходе судебного разбирательства по делу было заявлено о пропуске административным истцом срока давности для обжалования постановления налогового органа № от 17 марта 2020 года.

Разрешая данные доводы, суд исходит из следующего.

Статьей 219 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов. Пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

В соответствии с ч.ч. 7, 8 ст. 219 КАС РФ пропущенный по указанной в ч. 6 приведенной статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено данным Кодексом. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного, в том числе, по уважительной причине, срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Как следует из административного искового заявления, и пояснений административного истца, данных в судебном заседании, 19 сентября 2021 года ФИО2 обратился в службу судебных приставов по поводу принудительного списания денежных средств с его банковского счета, после чего ему и стало известно о том, что в отношении него налоговым органом вынесено обжалуемое постановление № о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

ФИО2 указывает на отсутствие у него возможности обращения в суд с иском, поскольку находился на лечении.

Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют документы подтверждающие, что в период с 19 сентября 2021 года по 19 декабря 2021 года ФИО2 находился на лечении, в связи с чем у него отсутствовала возможность в установленный законом срок обратиться в суд с заявленными требованиями.

Следовательно, доводы налогоплательщика о пропуске срока на обращение в суд со ссылкой на ст. 219 КАС РФ, являются несостоятельными.

При таком положении суд приходит к выводу о пропуске административным истцом установленного ст. 219 КАС РФ срока обращения в суд, а так же об отсутствии основания для признания уважительной причины пропуска вышеуказанного срока.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании постановления № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, незаконным и его отмене, отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тулы в течение месяца после принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 20 июня 2023 года.

Председательствующий Ю.В. Власова