№ 33а-1352/2023

1 инст. дело № 2а-632/2023

Судья Семенова Т.А.

УИД 60RS0001-01-2022-011549-79

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

10 августа 2023 г. город Псков

Судебная коллегия по административным делам

Псковского областного суда

в составе:

председательствующего Анашкиной М.М.,

судей Качнова Д.Ю., Русаковой О.С.,

при секретаре Пискуновой С.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Псковского городского суда Псковской области от 11 апреля 2023 г. по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов и пени.

Заслушав доклад судьи Псковского областного суда Анашкиной М.М., объяснения представителя административного ответчика ФИО1 – ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области ФИО3, полагавшей решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия

УСТАНОВИЛ

А:

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области (далее УФНС по Псковской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.

В обоснование иска указано, что в период с 17 января 2012 г. по 29 декабря 2021 г. ответчик являлся арбитражным управляющим и обязан был платить страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Однако взносы не были уплачены. В адрес ответчика через ресурс личного кабинета направлено требование об уплате страховых взносов, которое не исполнено.

Истец обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, вынесенный 18 мая 2022 г. судебный приказ был отменен 23 мая 2022 г. в связи с возражениями должника.

В связи с тем, что требование об уплате до настоящего времени не исполнено, административный истец просит взыскать с ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб.

Представитель УФНС по Псковской области ФИО3 требования административного иска поддержала, пояснила, что срок обращения в суд не пропущен, поскольку сведения о ФИО1 как об арбитражном управляющем поступили в налоговый орган только в 2022 г., в течение 3 месяцев в его адрес было направлено требование, иск в суд подан в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, ранее в судебном заседании с иском не согласился, по его мнению, он полагал, что должен платить налоги как физическое лицо. Указал на пропуск срока взыскания страховых взносов, полагал, что за 2017 г. срок истек 31 марта 2018 г., за 2018 г. – 31 марта 2019 г., за 2019 г. – 31 марта 2020 г., за 2020 г. – 31 марта 2021 г. Обращение налогового органа в суд в 2022 г. противоречит положениям пункта 2 статьи 286 КАС РФ и пункту 2 статьи 48 НК РФ.

Представитель административного ответчика ФИО4 с иском не согласился, указал на пропуск срока, просил в удовлетворении иска отказать.

Решением Псковского городского суда Псковской области от 11 апреля 2023 г. административный иск УФНС по Псковской области удовлетворен, с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение суда, как вынесенное при неправильном определении фактических обстоятельств дела, нарушении норм материального и процессуального права.

Считает необоснованным вывод суда об отсутствии пропуска административным истцом срока на обращение с заявлением к мировому судье и в городской суд.

Ссылаясь на пункты 50, 60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ», считает, что под днем выявления недоимки следует принимать следующий день после наступления срока уплаты налога, требование может быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, данные сроки истекли.

Указывает, что срок выставления требования за 2017 г. истек 31 марта 2018 г., поскольку страховые взносы должны быть уплачены не позднее 31 декабря 2017 г.; за 2018 г. – 31 марта 2019 г., поскольку страховые взносы должны быть уплачены не позднее 31 декабря 2018 г.; за 2019 г. – 31 марта 2020 г., поскольку страховые взносы должны быть уплачены не позднее 31 декабря 2019 г.; за 2020 г. – 31 марта 2021 г., поскольку страховые взносы должны быть уплачены не позднее 31 декабря 2020 г.

По мнению апеллянта, налоговому органу был известен период недоимки, требование выставлено за пределами установленных частью 1 статьи 70 НК РФ сроков.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней (часть 4 статьи 69 НК РФ), в суд может быть подан иск в течение шести месяцев. В связи с этим, срок обращения в суд для взыскания задолженности истек: за 2017 г. – 08 октября 2018 г., за 2018 г. – 08 октября 2019 г., за 2019 г. – 08 октября 2020 г., за 2020 г. – 08 октября 2021.

Апеллянт полагает, что обращение в суд налогового органа в 2022 г. вышло за пределы установленных частью 2 статьи 286 КАС РФ и части 2 статьи 48 НК РФ сроков, при этом суд не дал правовой оценки данным доводам.

Считает, что отсутствуют основания для взыскания пени, поскольку они могут взыскиваться, если были предприняты своевременно меры по принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился ФИО1, надлежащим образом извещенной о месте и времени судебного заседания.

Судебная коллегия считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие.

Проверив материалы административного дела, с учетом доводов апелляционных жалоб, пояснений лиц, участвующих в рассмотрении жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 419 КАС РФ арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

С 01 января 2017 г. администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование осуществляется налоговыми органами в соответствии с главой 34 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ).

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма содержится в части 1 статьи 23 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО1 в период с 17 января 2012 г. по 29 декабря 2021 г. осуществлял деятельность в качестве арбитражного управляющего, состоял в реестре <данные изъяты>, установленные законом страховые взносы за период с 2017 по 2021 г. не оплачивал.

В связи с наличием недоимки налоговым органом в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 6944 об уплате страховых взносов за 2017 – 2020 г.г. в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб. по состоянию на 18 марта 2022 г., предложено погасить задолженность в срок до 13 апреля 2022 г.

В связи с неуплатой налогоплательщиком в добровольном порядке задолженности налоговый орган 12 мая 2022 г. обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

18 мая 2022 г. мировым судьей судебного участка № 43 г. Пскова вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени на общую сумму <данные изъяты> руб.

В связи с поступлением заявления ФИО1 определением мирового судьи от 23 мая 2022 г. судебный приказ отменен.

21 ноября 2022 г. в Псковский городской суд поступил административный иск налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени на общую сумму <данные изъяты> руб.

Удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1, осуществляя деятельность арбитражного управляющего, обязан был платить установленные законом страховые взносы; налоговый орган, выявив недоимку, вправе ставить вопрос о взыскании недоимки по страховым взносам и пени; порядок взыскания недоимки налоговым органом соблюден, установленные для обращения в суд сроки истцом не пропущены.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, полагает, что они соответствуют требованиям закона и обстоятельствам дела.

Согласно части 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также доход, полученный плательщиком.

Частями 1 и 2 статьи 430 НК РФ, в редакциях, действующих в спорные периоды, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются налогоплательщиками в следующем размере: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 руб., за 2017 г. - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; за 2018 г. – в фиксированном размере <данные изъяты> руб.; за 2019 г. – <данные изъяты> руб., за 2020 г. – <данные изъяты> руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере уплачиваются налогоплательщиками в следующем размере: за 2017 г. – сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; в 2018 г. – в фиксированном размере <данные изъяты> руб. за отчетный, за 2018 г. – в фиксированном размере <данные изъяты> руб., в 2019 г. – <данные изъяты> руб., в 2020 г. – <данные изъяты> руб.

Согласно части 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1 статьи 432 НК РФ).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 2 статьи 430 НК РФ).

Исходя из приведенных правовых норм, ФИО1, являющийся арбитражным управляющим, обязан был уплачивать самостоятельно исчисленные страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В связи с неуплатой ответчиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за период с 2017 по 2020 г.г. образовалась задолженность в размере <данные изъяты> руб. и <данные изъяты> руб. соответственно.

В силу статьи 75 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

Поскольку ФИО1 в сроки, установленные налоговым законодательством (до 31 декабря), не были уплачены страховые взносы за 2017 – 2020 г.г., то налоговый орган начислил пени, начиная с 01 января следующего за отчетным годом, за который не были уплачены страховые взносы.

Представленный налоговым органом расчет пени соответствует требованиям закона, оснований для вмешательства в него судебная коллегия не усматривает.

Таким образом, судебная коллегия считает, что начисление страховых взносов и пени произведено налоговым органом в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Также судебная коллегия считает, что установленный законом порядок взыскания задолженности по страховым взносам и пени налоговым органом соблюден.

Согласно части 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (часть 3 статьи 70 НК РФ).

Как пояснил представитель налогового органа, сведения о том, что ФИО1 осуществлял деятельность в качестве арбитражного управляющего, появилась в автоматизированной информационной системе налогового органа 10 января 2022 г. Требование № 6944 об уплате страховых взносов за 2017 – 2020 г.г. вынесено 18 марта 2022 г. и направлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, то есть в течение трех месяцев с момента выявления недоимки.

Оснований сомневаться в достоверности доводов истца о выявлении недоимки 10 января 2022 г. не имеется, поскольку доказательств опровергающих данные доводы не представлено.

Тот факт, что недоимка выявлена налоговым органом 10 января 2022 г., подтверждается представленными в суд апелляционной инстанции сведениями из ресурса АИС-3 УФНС России по Псковской области, в который посредством межведомственного взаимодействия 10 января 2022 г. в налоговый орган поступила информация о члене саморегулируемой организации арбитражных управляющих ФИО1

По мнению представителя ответчика ФИО2, налоговый орган с 2017 г. обладал информацией об осуществлении ФИО1 деятельности в качестве арбитражного управляющего, что подтверждается информацией из раздела «Банкротство» сайта ФНС России, где в подразделе «Рейтинг АУ и СРО» за период с 2016 – 2018 г. ФИО1 значился за № 4909. Кроме того, ФИО1 09 октября 2018 г. подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 г., где на листе «В» указал вид деятельности - «4» - деятельность арбитражного управляющего.

Судебная коллегия не может согласиться с данными доводами представителя ответчика, поскольку наличие на сайте ФТС России сведений о рейтинге арбитражных управляющих, в т.ч. ФИО1, а также представление ФИО1 декларации по НДФЛ с указанием кода вида деятельности не свидетельствуют о выявления налоговым органом недоимки по уплате страховых взносов.

Из положений статьи 70 НК РФ следует, что срок направления требования начинает исчисляться со дня выявления недоимки.

По мнению судебной коллегии, ответчик не опроверг доводы налогового органа и представленные им доказательства о том, что недоимка по уплате ФИО1 страховых взносов была выявлена 10 января 2022 г.

В связи с этим, установленный частью 1 статьи 70 НК РФ срок направления требования налоговым органом не пропущен, поскольку требование направлено налогоплательщику в течение трех месяцев с момента выявления недоимки.

Оснований полагать, что налоговый орган ранее выявил недоимку у ответчика и не предпринял меры для ее взыскания, не имеется.

Согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (часть 3 статьи 48 НК РФ).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 4 статьи 48 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, а затем в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, что указывает на соблюдение установленных статьей 48 НК РФ и статьей 286 КАС РФ сроков для обращения в суд.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия в полном объеме соглашается с выводами суда первой инстанции, считает его законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы судебная коллегия находит несостоятельными, основанными на неверном толковании норм материального и процессуального права.

Налоговый орган не пропустил установленный законом срок для обращения к мировому судье и в суд общей юрисдикции, поскольку такие обращения последовали в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, а затем не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Ошибочны доводы апеллянта о том, что под днем выявления недоимки следует принимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

В пункте 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Исходя из содержания пункта 50 названного Постановления Пленума Верховного Суда РФ, разъяснение касается определения дня выявления недоимки в случае подачи налоговой декларации, направления налогового уведомления или доначисления налога, который не был уплачен налогоплательщиком в установленный срок.

В настоящем деле таких обстоятельств не имеется, поэтому приведенные в пункте 50 указанного постановления разъяснения Пленума ВАС РФ не подлежат применению по настоящему делу.

В связи с этим, нельзя согласиться с доводами ответчика о том, что срок выставления требования за 2017 г. истек 31 марта 2018 г., за 2018 г. – 31 марта 2019 г., за 2019 г. – 31 марта 2020 г., за 2020 г. – 31 марта 2021 г.

По указанным выше основаниям ошибочны доводы апеллянта и в части нарушения налоговым органом сроков обращения в суд.

Меры по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам предприняты налоговым органом своевременно, т.е. после выявления недоимки и истечения установленного требованием срока об уплате недоимки в добровольном порядке.

Критически относится судебная коллегия к доводам об истечении трехлетнего срока исковой давности.

Положения части 1 статьи 196 Гражданского кодекса РФ об общем сроке исковой давности не распространяются на правоотношения, связанные с взысканием страховых взносов, поскольку глава 34 НК РФ, регулирующая уплату страховых взносов, не содержит положений, устанавливающих пресекательные сроки по взысканию недоимки по страховым взносам.

Таким образом, разрешая спор, суд правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую правовую оценку и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом допущено не было.

Доводы жалобы не опровергают выводов решения суда и потому не могут служить основанием к отмене этого решения.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛ

А:

Решение Псковского городского суда Псковской области от 11 апреля 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

На состоявшиеся судебные акты может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Мотивированное определение изготовлено 11 августа 2023 г.

Председательствующий

Анашкина М.М.

Судьи

Качнов Д.Ю.

Русакова О.С.