Решение по делу № 3А-42/2023 от 10.08.2023

Дело № 3а – 42/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 августа 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Синцовой О.Л.,

при секретаре Толстоплётове А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании не действующим в части Приказа Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год (далее – Перечень).

В указанный Перечень объектов недвижимого имущества под пунктом 11077 включено здание с кадастровым номером (номер)

12.07.2023 ФИО2, являющийся собственником указанного здания обратился в суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением о признании недействующим приведенного пункта указанного Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, ссылаясь на то, что спорное задание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Здание согласно сведений ЕГРН имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое здание»; согласно данным технического паспорта наименование объекта «многофункциональное строение свободного назначения»; расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер) категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «под размещение объекта развлекательного характера – здание «Клуб на 70 мест» (группа 6 ВРИ).

Включение здания в Перечни неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Административный истец, его представитель в судебном заседании участия не принимали, извещены надлежащим образом, явка обязательной не является, судом таковой не признана. В силу ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие стороны административного истца.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - ФИО3 ХМАО-Югры) ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных возражениях. Указала, что объект включен в Перечень по основанию п.п. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ на основании сведений технической документации, помещения в котором более 20 % предусматривают размещение объектов бытового обслуживания и общественного питания, что также подтверждается актом обследования от 09.04.2023, договором аренды с ООО « НУР» по которому 90 кв.м. сдается для целей оказания услуг общественного питания, информацией УФНС России по ХМАО-Югре, согласно которой в период с 2019 по 2022 в здании оказывались услуги общественного питания, что подтверждается фактом использования контрольно-кассовой техники, полученной выручкой, чеками.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшей иск не подлежащим удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа- Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО3 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

Приказ прошел государственную регистрацию 19.11.2021 года № 5769, размещен (опубликован) на «Официальном интернет-портале правовой информации» 24.11.2021 года и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования, ив указанной части административным истцом не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения нежилого здания, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 399)

Налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований. При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса (п.1 ст. 402). Кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса (п.3 ст. 402 ).

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 N 81-оз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 1 января 2015 года.

Решением Думы города Пыть-Яха от 20.11.2014 N 292 "Об установлении налога на имущество физических лиц на территории города Пыть-Яха" установлена ставка налога на недвижимое имущество, в зависимости от кадастровой стоимости в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с 01.01.2022 в размере 1,5 процента.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-делового центра и торгового центра (комплекса) и помещений в них.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12.11.2020 N-П, следует, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N).

Как установлено судом, спорный объект капитального строительства признан подлежащим включению в оспариваемый Перечень на основании сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации).

Из материалов дела следует, подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объектов, ФИО2 о на праве собственности принадлежит объект недвижимости: здание с кадастровым номером с кадастровым номером (номер) площадью 990,9 кв.м., назначение: "нежилое", наименование "нежилое здание".

В соответствии с договором аренды № 1/20 от 09.09.2020 ФИО2 передано во временное пользование ООО «НУР» (учредителем и директором, которого является ФИО2о), расположенное в указанном здании помещение площадью 90 кв.м. для целей оказания услуг общественного питания (л.д. 56, 118, 119).

Основным видом деятельности ИП ФИО2 и ООО «НУР» согласно сведениям ЕГРИП и ЕГРЮЛ является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имущества (ОКВЭД 2: 68.20); розничная торговля алкогольными напиткам; дополнительными видами деятельности, помимо розничной и оптовой торговли продуктами питания ( коды 46.31-46.38.25), являются деятельность гостиниц и прочих мест для временного пребывания (код 55.10), деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания (56.10.1).

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер) категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «под размещение объекта развлекательного характера – здание «Клуб на 70 мест» ( 6 группа ВРИ).

Такой вид разрешенного использования земельного участка в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков ( утв. Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 (ред. от 23.06.2022) не является конкретно определенным, обладает признаками множественности, в связи с чем здание не подлежало включению в Перечни по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Следовательно, для того чтобы признать принадлежащие административному истцу здание соответствующим критериям, определенным в пп.2 п.4. ст. 378.2 НК РФ, более 20% его общей площади должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей, в данном случае, для целей общественного питания и ( или) бытового обслуживания..

Согласно "ГОСТ 31985-2013" Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения" общественное питание (индустрия питания) - это самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг. При этом под предприятием общественного питания (предприятие питания) понимается объект хозяйственной деятельности, предназначенный для изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров (в том числе пищевых продуктов промышленного изготовления) как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг, в том числе по организации досуга потребителей.

ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования" устанавливает общие требования и классификацию предприятий (объектов) общественного питания различных типов. К объектам общественного питания относится: ресторан, кафе, бар, столовая, предприятие быстрого обслуживания, буфет, кафетерий, магазин (отдел) кулинарии. Предприятия (объекты) общественного питания могут быть расположены, в том числе в общественных зданиях, в том числе в отдельно стоящих и зданиях гостиниц и иных средств размещения, вокзалов, торговых, торгово-развлекательных, комплексных развлекательных центров, культурно-развлекательных и спортивных объектах, образовательных, научных и медицинских организациях, офисах компаний.

ГОСТ Р 57137-2016 "Бытовое обслуживание населения. Термины и определения", "Санитарно-эпидемиологические требования к эксплуатации помещений, зданий, сооружений, оборудования и транспорта, а также условиям деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг" (утв. Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 24.12.2020 N 44), деятельность бань, саун, душевых относит к бытовым услугам.

На спорное здание в материалы административного дела предоставлен технических паспорт, составленный по состоянию на 30.07.2014 филиал ФГУП «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» по ХМАО-Югре Пыть-Яхское, наименование здания указано как «Здание. Многофункциональное строение свободного назначения».

Согласно экспликации к поэтажному плану, здание общей площадью 990,9 кв.м. включает виды помещений: на 1 этаже – холл – 40,1 кв.м, кабинет – 19,4 кв.м., зал -138,7 кв.м., кухня - 52,8 кв.м., 2 зала с бассейном- 37,5 и 76,7 кв.м., 3 душевые – по 2,3, 1,1, 1,1 кв.м., 3 парилки – по 6,5, 7,1, 8,6 кв.м., туалеты, лестничная клетка, коридоры, комнаты, кладовая, умывальники – 2,5 и 2,4 кв.м.- итого по первому этажу 459,3 кв.м.; 2 этаж – холл, комнаты, коридоры, санузлы, касса, комната персонала общей площадью по 2 этажу 390, 8 кв.м.

Возможность учета помещений с указанными наименованиями назначений следует из положений ГОСТа 32670-2014. Межгосударственный стандарт. Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия, введенного в действие приказом Росстандарта от 28 апреля 2014 года N 420-ст, пунктами 3.12, 8.5.1.,8.5.2.,8.5.3 которого предусмотрен состав помещений, входящих в состав функциональной схемы движения потребителей, пользующихся услугами бань и душевых, к числу их отнесены раздевальная, ожидальная, мыльная, парильная, раздевалка, туалеты; в банях размещаются: помещения для оказания услуг - маникюра и педикюра, массажа, парикмахерских и косметических услуг, прачечные, объекты общественного питания, розничной торговли, бассейны.

Понятие "сауна" регламентировано пунктом 3.4.3 названного ГОСТа, тождественно понятию "финская баня" - баня с парильной в виде камеры сухого жара, где воздух прогревается от печи-каменки, дровяной или электрической.

Состав иных помещений раскрыт в приведенном ГОСТе, к числу которых помимо прочего отнесены помещения плавательных бассейнов, малые плавательные бассейны рядом с парильной, душевые кабины, комнаты отдыха.

Принимая во внимание требования приведенных выше национальных стандартов и ГОСТов, сведения технического паспорта и схему расположения помещений 1 этажа, суд признает правомерным отнесение ФИО3 ХМАО-Югры помещений 1 этажа к категории «бытовые услуги» и «общественное питание», поскольку их площадь составляет более 20 % от площади здания, а расположение и функциональное назначение предназначено для указанных целей.

Возможность использования сведений документов технического учета (инвентаризации) в целях отнесения объектов недвижимого имущества к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, прямо следует из положений статьи 378.2 НК РФ.

Изложенное свидетельствует о том, что нежилое здание с кадастровым номером (номер) предназначено для использования в целях размещения объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, то есть соответствует критериям, установленным пп.2.п.4 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем обоснованно включено на основании пп.1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в оспариваемый Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость под пунктом (номер).

Следовательно, включение в Перечень объекта недвижимого имущества не противоречит закону и не нарушает прав административного истца, как плательщика налога на имущество, поскольку соответствующий порядок определения налоговой базы налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов, установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Доводы о фактическом использовании здания в целях предоставления комнат для временного проживания (без оказания гостиничных услуг), правового значения не имеют, поскольку на момент принятия Перечней фактическое использование объекта не проверялось и основанием для включения здания в оспариваемый Перечень не являлось.

Вместе с тем, представленный акт обследования фактического использования здания от 09.03.2023г., копия договора аренды № 1/20 от 09.09.2020, лишь подтверждают сведения указанные в техническом паспорте, на основании данных которого объект был включен в Перечень.

С учетом установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований ФИО2о о признании недействующим пункта 11077 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 года № 22-нп, отказать.

Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры опубликовать сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (www.depfin.admhmao.ru).

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 17.08.2023

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова