Решение по делу № 2А-4255/2023 от 13.11.2023

72RS0013-01-2023-003418-78

Дело 2а-4255/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Тюмень 13 ноября 2023 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Полушиной А.В.,

при секретаре судебного заседания Ананьевой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО12 к ИФНС России по г. Тюмени № 1 о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию, об обязании списать,

установил:

ФИО13. обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 1 о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию, об обязании её списать.

В обоснование требований указал, что 26.01.2023 года в личном кабинете сайта Госуслуги обнаружил задолженность по уплате страховых взносов, которая составила: ОПС – 29 822,18 руб., ОМС – 6 002,90 руб., пени – 13 058,99 руб. В тот же день он направил обращение в ИФНС России по г.Тюмени № 1 с просьбой разъяснить возникшую задолженность, поскольку на момент прекращения предпринимательской деятельности задолженности не было, на что 30.01.2023 года был получен ответ об актуальности задолженности. После получения ответа сведения о задолженности в личном кабинете налогоплательщика исчезли. 03.05.2023 года на Едином налоговом счете появилась задолженность в виде отрицательного сальдо в размере 50 084,32 руб., в связи с чем он направил жалобу в вышестоящий налоговый орган, был получен ответ об актуальности задолженности. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя им была прекращена 28.03.2018 года. Указывает, что налоговым органом не предпринято мер по взысканию указанной задолженности в установленные сроки, поэтому утрачена возможность её взыскания.

Просил признать задолженность по уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 6 422,18 руб., всего 29 822,18 руб.,

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год – в размере 1 412,90 руб., всего 6 002,90 руб.,

- пеней на общую сумму 14 259,24 руб. по состоянию на 14.05.2023 года,

возможность принудительного взыскания которой утрачена налоговым органом, безнадежной ко взысканию и обязанности по её уплате прекращенной (т. 1 л.д. 2-6).

В ходе рассмотрения дела в порядке части 1 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) административный истец ФИО14 уточнил заявленные требования, просил суд обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области исключить из его лицевого счета налогоплательщика сумму задолженности по уплате:

- соответствующих пеней на вышеуказанные суммы, и обязать ИФНС России по г.Тюмени № 1 и Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области принять меры по формированию корректного сальдо по Единому налоговому счету ФИО1

В соответствии с ч. 1 и ч. 2 ст. 188 КАС РФ просил обратить решение к немедленному исполнению, так как вследствие наступления срока исполнения обязанности ФИО15. по уплате имущественного налога до 01.12.2023 года ранее вступления в законную силу судебного решения, сумма имущественного налога будет перечислена в счет незаконно числящейся недоимки, в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации, что может нанести значительный ущерб частным интересам административного истца (т. 2 л.д. 15-16).

Определением суда к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – Межрайоная ИФНС России № 14 по Тюменской области) и Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - ИФНС России по Тюменской области) (т. 1 л.д. 82, 191-192).

Административный истец ФИО16 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен, что подтверждено его представителем в судебном заседании. В соответствии с положениями ч. 6 ст. 226 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело без его участия.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании просила уточненные требования административного искового заявления удовлетворить по изложенным в нем доводам.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени № 1 ФИО3, представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО4, представитель УФНС России по Тюменской области ФИО5 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований и просили в их удовлетворении отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях (т. 1 л.д. 54-58, 124-130, т. 2 л.д. 1-3).

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование осуществляется налоговыми органами в соответствии с главой 34 части 2 НК РФ.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

В силу ч. 5 ст. 432 НК РФ, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Судом установлено следующее.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателейФИО19 являлся индивидуальным предпринимателем в период с 02.12.2011 по 28.03.2018 года (т. 1 л.д. 36-41), в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов.

ФИО17 налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года (далее – страховые взносы на ОПС):

- за 2017 год в размере 23 400,00 руб., за 2018 год – 6 422,18 руб.

Кроме того, ФИО18 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года (далее – страховые взносы на ОМС):

- за 2017 год – 4 590,00 руб., за 2018 год – 1 412,90 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате страховых взносов на ОПС и ОМС, ИФНС России по г.Тюмени № 1, на основании статей 69, 70 НК РФ сформированы требования об уплате налога:

- № 336765 от 26.02.2018 года со сроком уплаты 28.03.2018 на сумму 28 185,57 руб., из которых: страховые взносы на ОПС в сумме 23 400 руб. и страховые взносы на ОМС в сумме 4 590 руб. за налоговый период 2017 год по сроку уплаты 09.01.2018 года, а также начисленные на них пени в размере 195,57 руб. (т. 1 л.д. 137-138);

- № 345292 от 24.04.2018 года со сроком уплаты 17.05.2018 года на сумму 8 464,65 руб., из которых страховые взносы на ОПС в сумме 6 422,18 руб., страховые взносы на ОМС в сумме 1 412,90 руб. за налоговый период 2018 год, а также начисленные на них пени по состоянию на 20.04.2018 года в размере 629,57 руб. (т. 1 л.д. 132-133);

- № 2687 от 06.03.2018 года по сроку уплаты 28.03.2018 года на уплату пени на страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 года, за 2002-2017 годы в размере 664,68 руб. (т. 1 л.д. 106-107, 108)

Мировым судьей судебного участка № 8 Ленинского судебного района г.Тюмени 22.06.2018 года в отношении ФИО20 вынесен судебный приказ № на сумму задолженности 36 650,22 руб., из которой:

- по страховым взносам на ОПС за 2017-2018 годы, в том числе недоимка 29 822,18 руб., пени 604,64 руб.;

- по страховым взносам на ОМС за 2017-2018 годы, в том числе недоимка 6 002,90 руб., пени 118,90 руб.;

- пени на недоимку по страховым взносам на ОМС до 2017 года в размере 41.55 руб.;

- пени на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину доходов в размере 60,05 руб. (т. 1 л.д. 119, 145-147, 148-149).

05.04.2019 года в отношении ФИО21 на основании судебного приказа № № в РОСП Ленинского АО г.Тюмени возбуждено исполнительное производство № №, которое окончено 15.04.2019 года в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме (т. 1 л.д. 204-205, 206).

Из письменных пояснений представителей ИФНС России по г.Тюмени № 1, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области следует, что налоговыми органами, на основании анализа карточки расчетов с бюджетом (КРСБ) установлено, что с депозитного счета службы судебных приставов 12.04.2019 года поступили денежные средства в размере 36 650,22 руб. В связи с некорректным указанием реквизитов, денежные средства поступили на КБК 18210501021010000110 «Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации) по виду платежа «штраф» (т. 1 л.д. 200-202, 209-210).

Мировым судьей судебного участка № 16 Ленинского судебного района г.Тюмени 23.09.2021 года в отношении ФИО22 вынесен судебный приказ № на сумму взыскания 664,68 руб., который был направлен в ИФНС России по г.Тюмени № 1, а затем в РОСП Ленинского АО г.Тюмени для дальнейшего взыскания задолженности (т. 1 л.д. 113, 115).

10.01.2022 года в отношении ФИО23 на основании судебного приказа № № в РОСП Ленинского АО г.Тюмени возбуждено исполнительное производство № №, по которому из службы судебных приставов в налоговый орган 07.02.2022 года поступили денежные средства в размере 664,68 руб. на уплату задолженности по страховым взносам на ОМС по виду платежа «пени» (т. 2 л.д. 1-3).

В соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области от 30.09.2020 № 01-05/159@ и регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области.

В связи с внедрением с 01.01.2023 года института Единого налогового счета и проведением конвертационных мероприятий по переходу на единый налоговый счет, все налоговые обязательства объединены на едином налоговом счете. Денежные средства, поступившие 12.04.2019 года в размере 36 650,22 руб., 05.01.2023 года отражены в Журнале учета переплат свыше трех лет.

Письмом ИФНС России по г.Тюмени № 1 от 30.01.2023 года ФИО24 разъяснено о наличии на едином налоговом счете задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС, которая образовалась в связи с неуплатой взносов в фиксированном размере за налоговые периоды 2017 года и с 01.01.2018 по 28.03.2018 года (т. 1 л.д. 18-22).

По данным налоговых органов у налогоплательщика на едином налоговом счете имеется задолженность:

- страховые взносы на ОПС (КБК 18210202140060010160) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022 года) в размере 29 833,18 руб. (23 400 руб. – 2017 год, 6 422,18 руб. – 2018 год), а также пени по ним;

- страховые взносы на ОМС (КБК 18210202103080013160) за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 года (страховые взносы на ОМС в фиксированном размере) в размере 6 002,9 руб. (4 590 руб. – 2017 год, 1 412,9 руб. – 2018 год), а также пени по ним.

Уплата начисленного налога по состоянию на 31.12.2022 года отсутствует, в связи с чем пени на указанным налогам на дату конвертации ЕНС составили 13 058,99 руб. В связи с наличием непогашенной задолженности, налогоплательщику выставлено требование № 6245 от 27.06.2023 года (т. 1 л.д. 142-143, 175-177).

Согласно ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Из материалов дела усматривается, что имеющаяся у административного истца задолженность по оплате страховых взносов по ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год в размере 6 422,18 руб., страховых взносов по ОМС за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год в размере 1 412,90 руб. была принудительно взыскана службой судебный приставов в 2019 году на основании судебного приказа, что подтверждается выпиской с банковской карты ФИО6 и постановлением об окончании исполнительного производства (т. 1 л.д. 206, 231-243), в связи с чем суд приходит к выводу, что налогоплательщиком была исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 2017 и 2018 годы, так как каких-либо противоправных и недобросовестных действий налогоплательщика при принудительном исполнении требований исполнительного документа – судебного приказа не установлено. Начисление пени на такую задолженность невозможно.

Иное истолкование и применение указанных законоположений, в том числе судами, нарушало бы конституционные принципы справедливости и юридического равенства, связанный с ними принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, а также обязанность соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы (статья 15, часть 2; статья 19, части 1 и 2, Конституции Российской Федерации).

Исходя положений статей 23, 44, подпункта 4 пункта 1 статьи 59, подпункт 5 пункта 3 статьи 44, подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ суд приходит к выводу, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта. В связи с чем, имеются основания для удовлетворения заявленного административного иска.

При таких обстоятельствах числящуюся на Едином налоговом счете ФИО25. задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год - в размере 6 422,18 руб., всего 29 822,18 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год – в размере 1 412,90 руб., всего 6 002,90 руб., и соответствующим пеням на вышеуказанные суммы следует признать безнадежной к взысканию в виду наличия юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налога (пени). Данное обстоятельство означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность подлежит исключению из лицевого счета налогоплательщика ФИО27, которая более не может выступать предметом взыскания. В свою очередь, исключение с единого налогового счета указанной задолженности приведет к формированию корректного сальдо по Единому налоговому счету ФИО26 в части задолженности, являющейся предметом настоящего административного дела.

Оснований для удовлетворения требования административного истца о обязании налогового органа формировать корректное сальдо по Единому налоговому счету ФИО29 не имеется, так как это является обязанность налогового органа в силу закона. Кроме того, оснований полагать, что отрицательное сальдо ФИО28 сформировано лишь из задолженности, относящейся к предмету настоящего дела, не имеется.

В соответствии со статьей 187 КАС РФ решение суда приводится в исполнение после вступления его в законную силу, за исключением случаев немедленного исполнения, в порядке, установленном федеральным законом.

Согласно части 1 статьи 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных данным Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам (часть 2 статьи 188 КАС РФ).

Наличия каких-либо особых обстоятельств, вследствие которых замедление исполнения решения уда может привести к значительному ущербу интересам административного истца или публичным интересам при рассмотрении данного дела судом не установлено. Обстоятельства, указанные административным истцом – наступление срока по уплате имущественного налога, не связан рассматриваемыми требованиями административного иска, поэтому оснований для обращения решения к немедленному исполнению отсутствуют, в этой части требований необходимо отказать.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО30 удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области исключить с лицевого счета налогоплательщика ФИО31, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, сумму задолженности по уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год - в размере 6 422,18 руб., всего 29 822,18 руб.,

- соответствующих пеней на вышеуказанные суммы.

В остальной части иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи жалобы в Калининский районный суд города Тюмени.

Решение в окончательном виде составлено 23 ноября 2023 года.

Председательствующий судья подпись А.В. Полушина