Судья: Меньшикова О.В. Дело № 33а-8425/2023
УИД: 63RS0030-01-2022-003462-30
Дело № 2а-2082/2022
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
15 августа 2023 г. г. Самара
Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:
председательствующего – Вачковой И.Г.,
судей – Сивохина Д.А., Мыльниковой Н.В.,
при секретаре – Исмаилове Э.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в лице представителя ФИО1 на решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 13 сентября 2022 года,
заслушав доклад по делу судьи Самарского областного суда Вачковой И.Г., объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области ФИО2 (по доверенности), поддержавшей доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
УСТАНОВИЛА:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 23 по Самарской области (далее - МИФНС России № 23 по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО3 о взыскании задолженности по обязательным платежам.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО3 является плательщиком налога на имущество физических лиц и земельного налога в связи с наличием в собственности объектов налогообложения, сведения о которых получены в порядке межведомственного взаимодействия. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления об уплате указанных налогов, в связи с их неуплатой и неполной уплатой в установленный срок, налогоплательщику начислены пени и направлены налоговые требования, которые налогоплательщиком оставлены без исполнения. Судебный приказ, выданный 4 мая 2022 г. мировым судьей судебного участка № 105 Комсомольского судебного района г.Тольятти Самарской области, отменен определением того же мирового судьи от 11 мая 2022 г. по заявлению налогоплательщика. На момент обращения в суд задолженность не погашена
Ссылаясь на указанные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО3 задолженность по пени, образовавшуюся за 2020 год, в сумме 1 842,13 руб., в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 343,49 руб.; пени по земельному налогу с физических лиц в сумме 1 498,64 руб.
Судом постановлено решение, которым в удовлетворении административного искового заявления отказано.
В апелляционной жалобе МИФНС России № 23 по Самарской области ставит вопрос об отмене решения как незаконного, постановленного с нарушением норм права, указав на ошибочность вывода суда о пропуске налоговым органом срока для взыскания в судебном порядке спорной задолженности.
Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.
В заседании судебной коллегии представитель Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области - ФИО2 (по доверенности) доводы апелляционной жалобы поддержала, просила решение суда отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, административный иск удовлетворить.
ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом. В силу части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав пояснения представителя административного истца, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующим выводам.
В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
На основании статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 этого Кодекса (пункт 1); кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 2).
В силу положений пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершённого строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.
В соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Из материалов дела следует, что на основании сведений о зарегистрированных объектах налогообложения, полученных в порядке межведомственного взаимодействия, налоговым органом ФИО3 исчислены налог на имущество и земельный налог, направлены налоговые уведомления:
№ 54114391 от 29 августа 2018 г. об уплате земельного налога за 2017г. в размере 77 894 руб., налога на имущество за 2017 г. в размере 55 774 руб., со сроком уплаты до 3 декабря 2018 г. (л.д. 101);
№ 54351305 от 1 сентября 2020 г. об уплате земельного налога за 2019г. в размере 28 292 руб., налога на имущество за 2019 г. в размере 45 346 руб., со сроком уплаты до 1 декабря 2020 г. (л.д.103);
№ 45401698 от 1 сентября 2021 г. об уплате земельного налога за 2020г. в размере 24 986 руб., налога на имущество за 2020 г. в размере 48 582 руб., со сроком оплаты до 1 декабря 2021 г. (л.д. 104).
В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом начислены пени на недоимку по указанным налогам и выставлены требования:
№ 1696 от 31 января 2019 г. об уплате в срок до 26 марта 2019 г. земельного налога за 2017 г. в размере 77 894 руб., пени в размере 1 158,68 руб. (л.д.9, 20);
№ 77836 от 29 декабря 2020 г. об уплате в срок до 8 февраля 2021 г. налога на имущество за 2019 г. в размере 45 346 руб., пени в размере 173,45 руб. (л.д.19, 22);
№ 2750 от 3 февраля 2021 г. об уплате в срок до 30 марта 2021 г. земельного налога за 2019 г. в размере 28 292 руб., пени в размере 252,51 руб. (л.д. 12, 21);
№ 94771 от 16 декабря 2021 г. об уплате в срок до 31 января 2022 г. земельного налога за 2020 г. в размере 24986 руб., пени в размере 87,45 руб., налога на имущество за 2020 г. в размере 48582 руб., пени в размере 170,04 руб. (л.д.10-11, 23).
Материалами дела подтверждается, что земельный налог за 2017 г. в сумме 77 894 руб. оплачен 11 февраля 2019 г.; налог на имущество за 2019 г. в сумме 45 346 руб. оплачен 7 февраля 2021 г.; земельный налог за 2019 г. в сумме 28 292 руб. оплачен 4 февраля 2021 г.; земельный налог в сумме 24 986 руб. оплачен 24 декабря 2021 г.; налог на имущество за 2020 г. в полном объеме уплачен разными суммами в период с 10 марта 2022 г. по 3 мая 2022г. (л.д.109, 110).
Установлено и подтверждается материалами дела, что вышеуказанные требования не исполнены ФИО3 в полном объеме, поскольку ею не произведена оплата начисленных налоговым органом пеней, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, по результатам рассмотрения которого 4 мая 2022 г. мировым судьей судебного участка № 105 Комсомольского судебного района г. Тольятти Самарской области вынесен судебный приказ № 2а-889/2022 о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу и пени (1498,64 руб. и 343,49 руб.), который отменен определением того же мирового судьи от 11 мая 2022 г., в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 7).
В суд с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 3 августа 2022 г. (л.д. 2).
Разрешая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, районный суд исходил из того, что налоговым органом нарушен шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа, при отсутствии уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренный законом срок обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.
Судебная коллегия находит данные выводы ошибочными.
В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд (абзац 3 пункта 1).
Согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3июля 2016 г. № 243-ФЗ) заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3июля 2016 г. № 243-ФЗ), заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в абзаце четвертом пункта 1, абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации цифры «3000» заменены цифрами «10000» (пункт 9 статья 1). Указанная норма вступила в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 23 декабря 2020 года (пункт 2 статьи 9).
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).
Как указано выше, срок исполнения требования № 1696 установлен до 26 марта 2019 г., оплата земельного налога за 2017 г. произведена 11 февраля 2019 г., пени в размере 1 158,68 руб., начисленные за период с 4 декабря 2018г. по 30 января 2019 г., не оплачены. Сумма задолженности по данному требованию не превысила 3 000 руб.
По требованию № 77836 срок исполнения установлен до 8 февраля 2021 г., налог на имущество за 2019 г. в сумме 45 346 руб. оплачен 7 февраля 2021 г., пени в сумме 173,45 руб., начисленные за период с 2 декабря 2020 г. по 28 декабря 2020 г., не оплачены. Сумма задолженности не превысила 10 000 руб. (1 158,68 руб. + 173,45 руб.).
По требованию № 2750 срок оплаты установлен до 30 марта 2021 г., земельный налог за 2019 г. в сумме 28 292 руб. оплачен 4 февраля 2021 г., пени в размере 252,51 руб., начисленные за период с 2 декабря 2020 г. по 2 февраля 2021 г., не оплачены. Сумма задолженности не превысила 10 000 руб. (1 158,68 руб. + 173,45 руб. + 252,51 руб.).
По требованию № 94771 установлен срок оплаты до 31 января 2022 г., земельный налог в сумме 24 986 руб. оплачен 24 декабря 2021 г., пени в сумме 87,45 руб., начисленные за период с 2 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г., не оплачены; налог на имущество за 2020 г. в сумме 48 582 руб. оплачен следующими платежами: 10 марта 2022 г. в сумме 4 582 руб.; 21 марта 2022 г. в сумме 14 000 руб.; 23 марта 2022 г. в сумме 10 000 руб.; 6 апреля 2022 г. в сумме 5 000 руб.; 22 апреля 2022 г. в сумме 5 000 руб.; 27 апреля 2022 г. в сумме 5000 руб.; 3 мая 2022 г. в сумме 5 000 руб.; пени в сумме 170,04 руб., начисленные за период с 2 декабря 2021 г. по 15 декабря 2021 г., не оплачены. На 31 января 2022 г. задолженность ФИО3 превысила 10 000 руб. (1 158,68 руб. + 173,45 руб. + 252,51 руб. + 48 582 руб. + 170,04 руб.).
Принимая во внимание установленные обстоятельства, а также учитывая положения абзаца 4 пункта 1 статьи 48, абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 руб., то есть до 31 июля 2022 г. (31 января 2022 г. + 6 месяцев).
Судебный приказ в рассматриваемом случае вынесен 4 мая 2022 г., то есть налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный законом срок.
11 мая 2022 г. судебный приказ отменен по заявлению должника.
Административный истец обратился в суд с административным иском о взыскании спорной задолженности 3 августа 2022 г., соответственно срок обращения налогового органа в суд в данном случае не пропущен. Налоговым органом своевременно и последовательно принимались меры по принудительному взысканию задолженности по земельному и имущественному налогам за 2017, 2019, 2020 гг. и начисленных на недоимку пени, совокупные сроки принудительного взыскания налоговой задолженности, установленные статьями. 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации соблюдены, в связи чем решение суда первой инстанции нельзя признать правильным.
Проверив расчет задолженности по пени и признавая его правильным, судебная коллегия приходит к выводу о наличии правовых и фактических оснований для удовлетворения требований МИФНС России № 23 по Самарской области о взыскании с ФИО3 задолженности в заявленном размере в сумме 1 842,13 руб., в том числе: пени по налогу на имущество физических лиц в сумме 343,49 руб.; пени по земельному налогу с физических лиц в сумме 1 498,64 руб.
В соответствии с положениями статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, абзаца 10 пункта 2 статьи 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета городского округа Тольятти государственная пошлина в размере 400 руб.
На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда
ОПРЕДЕЛИЛА:
решение Комсомольского районного суда г. Тольятти Самарской области от 13 сентября 2022 года отменить, принять по делу новый судебный акт, которым административное исковое заявление удовлетворить.
Взыскать с ФИО3, проживающей по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области задолженность в сумме 1 842,13 руб., в том числе пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах округов, в размере 343,49 руб.; пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенном в границах городских округов, в размере 1 498,64 руб.
Взыскать с ФИО3 государственную пошлину в доход городского округа Тольятти в размере 400 руб.
Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия. Решение районного суда и апелляционное определение могут быть обжалованы в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вступления в законную силу.
Председательствующий –
Судьи –