Судья 1 инстанции Дятлов А.Ю.

УИД 38RS0024-01-2023-000210-75

Судья-докладчик Абрамчик И.М.

№ 33а-6060/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

5 июля 2023 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Абрамчика И.М.

судей Махмудовой О.С., Шуняевой Н.А.,

при секретаре Поповой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-479/2023 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Усольского городского суда Иркутской области от 18 апреля 2023 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 с 19 ноября 2010 г. зарегистрирован в качестве адвоката. В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности и пени. В связи с неисполнением требований МИФНС России № 21 по Иркутской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ, выданный мировым судьей 9 августа 2022 г., отменен 15 августа 2022 г. в связи с поступившими возражениями ответчика.

На основании изложенного административный истец просил суд взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в фиксированном размере 32 488 руб., по пени в размере 18,39 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в фиксированном размере 8 426 руб., по пени в размере 04,77 руб.

Решением Усольского городского суда Иркутской области от 18 апреля 2023 г. административные исковые требования удовлетворены, также взыскана в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 1 426,91 руб.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить и принять по делу новое решение. В обоснование доводов жалобы указывает, что задолженность по страховым взносам в полном объеме им оплачена, что подтверждается чеками, представленными в материалы дела. Суд не исследовал доказательства о наличии или отсутствии какой-либо задолженности. Считает, что суд повторно взыскал с него задолженность за один и тот период, выйдя за пределы заявленных требований, поскольку другие периоды взыскания задолженности находятся за пределами исковой давности.

Письменных возражений относительно доводов апелляционной жалобы не поступило.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституционное право на социальное обеспечение включает право на получение пенсий в установленных законом случаях и размерах, реализация которого обеспечивается в Российской Федерации путем создания систем обязательного и добровольного пенсионного страхования, а также государственного пенсионного обеспечения (ст. 39 Конституции Российской Федерации).

Правоотношения по поводу уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г., урегулированы главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно нормам этой главы расчетным периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 г. аналогичен размеру за налоговый период 2020 года.

По общему правилу пункт 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи в частности установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Материалами дела установлено, что ФИО1 с 19 ноября 2010 г. состоит на учете в инспекции в качестве адвоката.

Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в фиксированном размере 32 448 рублей и 8426 рублей, соответственно, подлежали уплате в срок до 31 декабря 2021 г.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику направлено требование № 380100841 об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафам по состоянию на 13 января 2022 г., которыми плательщику страховых взносов предложено уплатить вышеуказанную задолженность в добровольном порядке в срок до 10 марта 2022 г.. Требование об уплате задолженности направлено ФИО1 18 января 2022 г. заказным письмом с уведомлением о вручении, что следует из списка № 187 внутренних почтовых отправлений, и считается полученным налогоплательщиком.

Требование об уплате задолженности ФИО1 исполнены не были.

9 августа 2022 г. по заявлению налоговой инспекции мировым судьей по 92 судебному участку г. Усолье-Сибирское и Усольского района Иркутской области выдан судебный приказ № 2а-3385/2022 о взыскании спорной задолженности по уплате страховых взносов за 2021 год, который впоследствии отменен определением мирового судьи от 15 августа 2022 г. на основании поступивших возражений должника.

Административное исковое заявление о взыскании страховых платежей, подано в суд 23 января 2023 г., то есть в пределах шести месяцев со дня отмены судебного приказа № 2а-3385/2022.

Суд первой инстанции, разрешая и удовлетворяя административный иск, исходил из того, что налоговым органом срок для взыскания недоимки за 2021 г. не пропущен, а административный ответчик, как адвокат, не исполнил обязанность по уплате страховых взносов, пени.

Оснований не согласиться с выводом суда о наличии оснований для взыскания задолженности за 2021 г. не имеется, поскольку вывод соответствует нормам права, регулирующим спорное правоотношение, и представленным в дело доказательствам.

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 подлежат отклонению по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (Далее Федеральный закон № 263-ФЗ) внесены изменения в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 г.

Пунктом 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ установлено, что денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) предусмотрено, что Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; 3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи; 4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса; 5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с пунктом 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, при уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств.

Согласно пункту 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Судом первой инстанции при оценке доводов административного ответчика об уплате спорной задолженности за 2021 год и представленных налогоплательщиком платежных документов от 6 февраля 2023 г. обоснованно учтено, что до введения ЕНС, ЕНП у ФИО1 имелась задолженность в размере 202521,72 руб.

Поскольку ФИО1 оплатил налоговую задолженность 6 февраля 2023 г., то указанные суммы зачлись в единый налоговый счет налогоплательщика, при этом была погашена задолженность по недоимке начиная с наиболее раннего момента ее выявления.

В связи с чем суд первой инстанции пришёл к правильному выводу, что представленные налогоплательщиком квитанции не могут быть признаны судом надлежащим доказательством, подтверждающим уплату задолженности по страховым взносам за 2021 год, а доводы административного ответчика в данной части обоснованно отклонены.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, отсутствуют основания для отмены либо изменения принятого по делу судебного акта, предусмотренные статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Усольского городского суда Иркутской области от 18 апреля 2023 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

И.М. Абрамчик

Судьи

О.С. МахмудоваН.А. Шуняева