№3а-376/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Оренбург 10 апреля 2023 года

Оренбургский областной суд в составе председательствующего судьи Трифоновой О.М.,

при секретаре Кондрашовой Ю.Ю.,

при участии прокурора Ломакина С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим пункта 249 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3070-р от 25 декабря 2020 года «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

в соответствии со статьей 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года №3070-р, размещенным на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 29 декабря 2020 года на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее Перечень).

Данный Перечень является приложением к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года №3070-р.

Согласно пункту 249 Перечня нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес), общей площадью 1022, 4 кв. метров, является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на налоговый период 2021 года.

ФИО1 являясь собственником спорного помещения с 17 декабря 2015 года, обратилась в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 249 Перечня, указав в обоснование требований, что спорное здание фактически используется для размещения склада погрузчиков, другой строительной техники, а также расходных материалов, предназначенных для обеспечения работы указанной техники. Помещениями, которые используются не для производственной деятельности, являются бухгалтерия, которая занимает 51,3 кв. метров, что оставляет 5% от общей площади здания. Факт использования здания в качестве производственного подтверждается фотографиями помещений здания, содержащимися в отчете о рыночной стоимости здания, а также сведениями технического паспорта здания, содержащем в себе план его помещений. Административный истец полагает, что спорный объект недвижимости не отвечает условиям, при которых в соответствии со статьей 278.2 Налогового кодекса Российской Федерации оно может быть включено в Перечень.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, в письменном заявлении просила суд рассмотреть дело в свое отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержал.

Представители административных ответчиков Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3, ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области ФИО4, представитель заинтересованного лица администрации г. Оренбурга ФИО5, действующие на основании доверенностей, в судебном заседании против удовлетворения административных исковых требований возражали, ссылаясь на их необоснованность.

Выслушав пояснения сторон, заключение прокурора Ломакина С.А., полагавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ (в редакции от 29 июня 2020 года) «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно - деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В силу положений пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно - деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с частью 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 17 декабря 2015 года является собственником административного здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: (адрес), назначение: нежилое.

Указанный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером № категория земель: земли населенных пунктов; разрешенное использование: размещение административного здания.

В соответствии с ответом ППК «Роскадастр» на запрос суда в отношении земельного участка с кадастровым номером № 23 сентября 2005 года осуществлен государственный кадастровый учет в части изменения сведений о разрешенном использовании со «строительство административного здания», установленного распоряжением главы г.Оренбурга №820 – р от 20 марта 2002 года, на «размещение административного здания» в соответствии с распоряжением главы г.Оренбурга №1793 – р от 13 апреля 2005 года.

Таким образом, на дату проведения мероприятий по определению вида фактического использования спорного здания земельный участок с кадастровым номером № имел разрешенное использование «размещение административного здания».

Анализируя данный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо не предполагает размещения на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания. Понятие «административное здание», содержащееся в наименовании вида разрешенного использования земельного участка, не является идентичным понятию «офисное здание административного назначения», которое прямо предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Таким образом, спорное здание расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не допускает размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, в связи с чем, здание с кадастровым номером № по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, не может быть отнесено к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Наименование здание «административное здание» исходя из положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации правового значения для разрешения дела не имеет.

Само по себе наличие в наименовании спорного здания слова «административное» не указывает на его предназначение как офисного здания делового, административного и коммерческого назначения.

В связи с изложенным для решения вопроса об отнесении объекта недвижимости, размещенного на таком земельном участке, к административно – деловому центру требуется установление иных предусмотренных для этого законом оснований.

Следовательно, для того, чтобы признать нежилое здание фактически использующимся в целях делового, административного или коммерческого назначения, в качестве торгового объекта, объекта общественного питания и (или) бытового обслуживания, то помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей должны составлять более 20 процентов общей площади этого здания.

Из представленного в материалы дела акта № о фактическом использовании здания для целей налогообложения от 06 ноября 2020 года следует, что комиссией по результатам обследования установлено, что фактическое использование объекта – офисное (511, 2 кв. метров), а также бытовое обслуживание (511, 2 кв. метров), что составляет 50% от общей площади здания. Вывод комиссии – фактическое назначение здания – бытовое обслуживание.

В ходе рассмотрения дела представитель ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» пояснил, что на момент осмотра здания было установлено, что актуальных документов технического учета на здание не имеется, поскольку комиссия установила осуществление собственником здания пристроя, по площади равного ранее существовавшему зданию. В связи с этим, осмотрев помещение, комиссия сделала вывод, что площадь ранее существовавшего здания полностью используется под размещение автосервиса. Замеры помещений не производились, указать какие именно помещения составляют площадь 511,2 кв. метров, в которых осуществляется бытовое обслуживание, возможности не имеется в связи с отсутствием таких данных.

В соответствии с данными технического паспорта ГУП Оренбургской области «Областной центр инвентаризации и оценки недвижимости», составленного по состоянию на 08 апреля 2010 года, площадь спорного здания составляла 487,7 кв. метров; помещения имели наименования: коридор, основная, подсобная, санузел.

Сведениями названного технического паспорта Комиссия руководствовалась при проведении мероприятия по определению вида фактического использования спорного здания.

Вместе с тем, на дату проведения осмотра спорное здание имело площадь 1022,4 кв. метров, поскольку осуществлена реконструкция ранее существовавшего здания.

Судом в ППК «Роскадастр» были запрошены документы технического учета, явившиеся основанием для внесения в ЕГРН изменений в сведения о площади спорного здания.

В материалы дела представлен технический план здания, согласно которому пристроенная площадь составляет 534,7 кв. метров, и проект реконструкции здания, согласно которому здание предназначено для хранения техники, имеет подсобные и бытовые помещения.

Как следует из позиции административного ответчика, основанием для включения спорного здания в Перечень на 2021 год явился акт обследования фактического использования здания от 06 ноября 2020 года.

Однако, названный акт не может являться допустимым доказательством соответствия оспариваемой нормы федеральному и региональному законодательству, поскольку фактическое использование здания в соответствии с условиями, установленными пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, данным документом не подтверждается.

Так, федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношения в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 - го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи; вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определять в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение здание в Перечень на 2021 год по его фактическому использованию для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания является правомерным при условии, если обследование проводилось до издания нормативного правового акта, в строгом соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденным постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 года №975 – п, и содержание Акта позволяет сделать однозначный вывод о том, какое именно из находящихся в здании помещений используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Между тем, Акт и приложенные к нему фотографии не содержат сведений, фиксирующих фактическое использование здания и помещений в нем в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Само по себе отражение в акте, что 50% здания используется в целях бытового обслуживания и 50% для размещения офисов, о его фактическом использовании в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствует.

Так, к Акту не приложен расчет площади помещений, используемых организациями под размещение офисов, объектов бытового обслуживания, в нем не отражена информация, подтверждающая размещение в здании объектов в установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации целях.

В соответствии с пунктом 8 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, являющейся приложением к вышеназванному Порядку, размер фактической площади объекта недвижимости, используемой для осуществления каждого из видов деятельности, рассчитывается как сумма площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности и соответствующей площади помещений общего пользования, используемых для осуществления каждого из видов деятельности.

В нарушение приведенной правовой нормы сторона административного ответчика не привела в Акте сведения о площади помещений, включенных в площадь, используемую как в целях бытового обслуживания, так и для размещения офисов. Такие пояснения не были даны и в ходе рассмотрения дела.

Тот факт, что на фотографии, являющейся приложением к Акту, зафиксирована вывеска «Авто запчасти. Продажа. Ремонт. Замена», не может служить основанием для вывода об использовании более 20% площади здания в целях бытового обслуживания, поскольку площадь используемой под вывеской здания для указанных целей по фотографии установить не представляется возможным.

В ходе рассмотрения дела судом стороне административного истца предложено представить документы, подтверждающие фактическое использование спорного здания в юридически значимый период.

ФИО1 является индивидуальным предпринимателем с 15 мая 2015 года и осуществляет, в том числе, следующие виды экономической деятельности: ремонт машин и оборудования, техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств, а также прочих автотранспортных средств; торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями; перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами; аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

Согласно пояснениям представителя административного истца в ходе рассмотрения дела ФИО1 спорное здание использует в части для предоставления в аренду помещений, а в остальной части для хранения и обслуживания собственных автотранспортных средств.

В материалы дела стороной административного истца представлен паспорт транспортного средства Самосвал, государственный регистрационный знак № принадлежащего ФИО1

По договору аренды от 14 января 2020 года ИП ФИО1 предоставила в аренду ИП ФИО9 часть спорного нежилого помещения площадью 65,3 кв. метров для размещения автосервиса на срок по 31 декабря 2020 года.

По договору аренды от 01 января 2018 года ИП ФИО1 предоставила в аренду ФИО12 помещение общей площадью 94,7 кв. метров для размещения автосервиса на срок по 31 декабря 2018 года.

Согласно пояснениям представителя ФИО1 договор аренды от 01 января 2018 года продолжал фактически исполняться сторонами и на период 2020 года.

Таким образом, общая площадь помещений, расположенных в спорном здании, используемых для бытового обслуживания, составляет 160 кв. метров, что менее 20% от общей площади здания (15,64%).

Сведения, содержащиеся в Акте о том, что 50% здания используется для размещения офисов, также не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, поскольку никакие доказательства в обоснование данного вывода Комиссии административными ответчиками суду не представлены.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2022 год) и признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В настоящее время официальным источником опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области считается сайт http://www.pravo.orb.ru. Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО10 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования ФИО1 - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 249 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области №3070-р от 25 декабря 2020 года «Перечень объектов недвижимости, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационного – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья О.М. Трифонова

Мотивированное решение составлено 27 апреля 2023 года.

Судья О.М. Трифонова