№2а-149/2023

УИД: 27RS0007-01-2022-006580-70

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 января 2023 года г.Комсомольск-на-Амуре

Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в составе: председательствующего судьи Фадеевой Е.А.,

при секретаре Черновой А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по (адрес) к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре (адрес) обратилось с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, пени, ссылаясь на то, что ответчик, в период с (дата) по (дата) являясь индивидуальным предпринимателем и страхователем по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, представила документы, подтверждающие освобождение от уплаты страховых взносов за расчетные периоды 2017- 2018 гг., в соответствии с п.7 ст.430 НК РФ. В ходе анализа имеющихся документов на полноту представленных подтверждающих документов, установлено неполное представление пакета документов, а именно: непредставление Решение органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, об установлении периода ухода. Инспекцией ФИО2 было сообщено о необходимости представления Решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, об установлении периода ухода. В связи с непредставлением ФИО2 вышеуказанного решения, для приведения налоговых обязательств в соответствие, в отношении ИП ФИО2 были отозваны права на освобождения от уплаты страховых взносов за периоды 2017-2018 годов и (дата) страховые взносы за указанный период были исчислены. Таким образом, ФИО1 обязана была оплатить страх взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей, за 2018 год в размере 10132,77 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб., за 2018 год 2229,25 руб. В связи с наличием недоимки на взносы начислены пени на взносы на медицинское страхование : на сумму недоимки для пени 4590 рублей за налоговый период 2017 года за период с (дата) по (дата) и составил 1473,95 рублей; на сумму недоимки для пени 2229,25 рублей за налоговый период 2018 год за период с (дата) по (дата) и составил 635,21 рублей, на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование: на сумму недоимки для пени 23400 рублей за налоговый период 2017 год за период с (дата) по (дата) в сумме 7514,12 рублей; на сумму недоимки для пени 10132,77 рублей за налоговый период 2018 год за период с (дата) по (дата) и составил 2 887,16 рублей. Требование (№) от (дата) об уплате взносов, пени в установленный им срок не исполнено. Судебный приказ (№)а-1627/2022 от (дата) о взыскании суммы недоимок и пени отменен (дата). Просят взыскать с ответчика задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с (дата) в сумме 6819,25 руб., пени в сумме 2109,16 руб., задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с (дата) в сумме 33532,77 руб., пени в сумме 10401,28 руб.

Определением от (дата) произведена замена административного истца ИФНС России по г.Комсомольску-на-Амуре (адрес) его правопреемником УФНС России по (адрес).

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, не явились, при этом ходатайствовали о рассмотрении дела в их отсутствие. Поскольку явка лиц, участвующих в деле не является обязательной и не признана таковой судом, административное дело рассмотрено в отсутствие сторон на основании ч.2 ст.289 КАС РФ.

В письменном отзыве ответчик ФИО1 указала, что ее деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена в 2018 года. При прекращении деятельности, предприниматель должен оплатить налоги и сборы в течение 5 дней с момента прекращения деятельности, т.е. в мае 2018 года, однако прошло более 4 лет. Кроме того, ранее мировым судьей по делу 2а-1858/20218 был вынесен судебный приказ о взыскании с нее недоимки за период с 2017 года. Таким образом, поскольку в заявлении налогового органа не конкретизирована задолженность по периодам, то непонятно за какие периоды она взыскивается. Полагала, что истцом пропущен срок исковой давности, т.к. прошло 4 года, что является самостоятельным основанием для отказа в иске.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В силу подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, так и не производящие таковых.

Исходя из положений части 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации данные плательщики - не работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (абзац 1 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. (абзац 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.70 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от (дата) №374-ФЗ) регламентировано, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п.4 ст.69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В соответствии с п.6 ст.69 Налогового кодекса РФ в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

По смыслу частей 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании налога подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в редакции Федерального закона от (дата) №374-ФЗ)

Абзацем 2 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от (дата) №374-ФЗ) предусмотрено, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб.

Согласно части 7 статьи 430 Налогового кодекса РФ ( вредакции, действовашей в период возникновения спорных проотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, в частности за периоды, указанные в пунктах 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от (дата) 400-ФЗ «О страховых пенсиях», в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов;

Тем самым, законодатель предусмотрел возможность освобождения индивидуальных предпринимателей (адвокатов) от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за отдельные периоды, когда предпринимательская деятельность им фактически не осуществлялась, без государственной регистрации ее прекращения. По существу, для названной категории плательщиков была установлена льгота по уплате указанных страховых взносов, в том числе с учетом возможности зачета соответствующих периодов в страховой стаж, дающий право на пенсию в системе обязательного пенсионного страхования, безотносительно к уплате за эти периоды страховых взносов.

При этом к таким периодам пунктом 6 части 1 статьи 12 Федерального закона «О страховых пенсиях» отнесен период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвали(адрес) группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Согласно пункту 34 «Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для установления страховых пенсий», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от (дата) (№), установлен перечень документов, подтверждающих иные периоды до регистрации гражданина в качестве застрахованного лица, засчитываемые в страховой стаж, в соответствии с которым период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за лицом, достигшим возраста 80 лет, устанавливается решением органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, принимаемым на основании заявления трудоспособного лица, осуществляющего уход, по форме согласно приложению (№) и документов, удостоверяющих возраст (для престарелых и детей-инвалидов) лица, за которым осуществляется уход.

Установлено также, что при раздельном проживании трудоспособного лица, осуществляющего уход, и лица, за которым осуществляется уход, помимо указанных документов представляется письменное подтверждение лица, за которым осуществляется (осуществлялся) уход, или его законного представителя о том, что за ним в действительности осуществлялся уход, указываются фамилия, имя, отчество лица, осуществлявшего уход, и период ухода (абзац 2 пункта 34).

Судом установлено, что ФИО1, являясь страхователем по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию, (дата) представила в налоговый орган по месту учета заявление и документы, подтверждающие наличие оснований для освобождения от уплаты страховых взносов за 2017 и 2018 годы в связи с осуществлением ухода за ребенком-инвалидом. На основании представленных документов в автоматическим режиме, как следует из дополнительных пояснений представителя истца, был произведен перерасчет страховых взносов в фиксированном размере.

При этом, (дата) ФИО1 выставлено требование (№) об уплате страховых взносов за 2017 год, пени на недоимку за 2017 год по сроку до (дата), которая в последующем взыскана судебным приказом (№) от (дата). (дата) налогоплательщику выставлено требование (№) об уплате страховых взносов за 2018 год, пени на недоимку за 2018 год по сроку до (дата).

В связи с выявленной неполнотой документов, в частности отсутствия представленного налогоплательщиком решения органа, осуществляющего пенсионное обеспечение по месту жительства лица, за которым осуществляется уход, об установлении периода ухода (дата) сформировано информационное письмо о необходимости его предоставления ФИО1 в налоговый орган, которое согласно списку (№) внутренних почтовых отправлений был направлен в адрес ФИО1

(дата) в адрес ФИО1 направлено требование (№) об уплате страховых взносов за 2017 год и 2018 год, пени на указанную недоимку со сроком исполнения до (дата), которое исполнено не было.

Вместе с тем, факт несвоевременного выявления налоговым органом неполноты представленных (дата) документов для подтверждения наличия оснований для освобождения от уплаты страховых взносов за 2017 и 2018 годы в связи с осуществлением ухода за ребенком-инвалидом не влияет на сроки исполнения обязанности по уплате страховых взносов при отсутствии такого права на момент принятия налоговым органом соответствующего решения об освобождении от уплаты взносов.

Более того, из материалов дела следует, что недоимка за 2017 год взыскана налоговым органом на основании судебного приказа (№) от (дата).

С учетом прекращения ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя (дата), страховые взносы за 2018 год подлежали уплате не позднее (дата). Требованием (№) от (дата) установлен срок уплаты взносов до (дата). Таким образом, последним днем подачи заявления в суд о взыскании страховых взносов является (дата) ((дата) +6 месяцев). С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам истец обратился к мировому судье (дата), то есть за истечением установленного законом срока, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, пени за 2018 год и пени на указанную недоимку.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Каких-либо уважительных причин, препятствовавших своевременному обращению инспекции в суд с заявлением о взыскании недоимки, представитель административного истца не указал, ходатайство о восстановлении срока не представил, а несоблюдение сроков обращения в суд с заявлением о взыскании налога является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении таких требований. Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от (дата) (№)-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в силу ст.59 Налогового кодекса РФ, является основанием для признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками.

Согласно положению, закрепленному в абз.4 п.9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от (дата) (№), вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При таких обстоятельствах суд не усматривает оснований для удовлетворения исковых требований по указанным основаниям, поскольку недоимка за 2017 год взыскана судебным приказом (№)а-1858/2018 от (дата), а в отношении недоимки за 2018 года налоговым органом утрачена возможность взыскания налога в связи с истечением срока обращения с в суд.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Управлению Федеральной налоговой службы по (адрес) в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, пени отказать

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Хабаровский краевой суд через Центральный районный суд г.Комсомольска-на-Амуре Хабаровского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Е.А. Фадеева

Решение суда в окончательной форме принято 23 января 2023года