Дело № 2а-201/2025
УИД 75RS0025-01-2024-003245-96
Категория 3.198
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 января 2025 года г. Чита
Читинский районный суд Забайкальского края в составе председательствующего судьи Мигуновой С.Б., при ведении протокола судебного заседания секретарем Поповой И.П., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании пени,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Забайкальскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением, указывая, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязана уплачивать законно установленные налоги. В период с 24 июля 2012 года по 10 ноября 2020 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (КФХ) и была обязана уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование. Исчисление суммы страховых взносов должно было производиться налогоплательщиком самостоятельно. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, он обязан до подачи заявления о прекращении деятельности в данном статусе представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом и суммами страховых взносов, уплаченных плательщиком с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. Срок уплаты страховых взносов за 2017 год – до 09 января 2018 года, за 2018 год – до 09 января 2019 года, за 2019 год – до 31 декабря 2019 года, за 2020 год – до 25 ноября 2020 года. На момент выставления требования № 1728 от 16 мая 2023 года отрицательное сальдо ЕНС составляло 170 118,43 рублей, в том числе 107 107,25 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 – 2020 годы, 24 543,61 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 – 2020 годы, 29 734,37 рублей – пени за просрочку уплаты налогов, 3 015 рублей – штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ. С 01 января 2023 года в Налоговый кодекс РФ введен институт Единого налогового счета. На нем формируется и подлежит учету совокупная обязанность налогоплательщика, исполнение такой обязанности осуществляется с использованием единого налогового платежа. Сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года – разница между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей до 31 декабря 2022 года включительно. Денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности с соблюдением установленной законом последовательности. За каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начисляется пеня. В период действия сальдо по ЕНС ФИО1 с 13 августа 2023 года по 05 февраля 2024 года были начислены пени, включенные в заявление о вынесении судебного приказа № 3074 от 05 февраля 2024 года, в размере 10 918,38 рублей. Отрицательное сальдо ЕНС для расчета пени с 13 августа 2023 года по 12 декабря 2023 года составляло 131 650,86 рублей. Отрицательное сальдо ЕНС для расчета пени за период с 13 декабря 2023 года по 05 февраля 2024 года составляло 128 850,86 рублей. За несвоевременную уплату вышеуказанной задолженности налогоплательщику было направлено требование об уплате налога № 1728 от 16 мая 2023 года. Сумма задолженности по пени по требованию составляла 35 452,57 рублей, на дату формирования заявления на вынесение судебного приказа 05 февраля 2024 года сумма пени составила 10 918,38 рублей. Возможности выставления нового требования об уплате задолженности, если задолженность по предыдущему требованию, выставленному с 01 января 2023 года, не погашена, закон не предусматривает. В связи с неисполнением требования налоговым органом вынесено решение от 08 августа 2023 года № 395 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика на сумму 172 953,17 рублей. За период с 14 декабря 2023 года по 18 сентября 2024 года погашено из ЕНП сумма задолженности в размере 35 557,33 рублей. 22 октября 2024 года мировым судьей судебного участка № 33 Читинского судебного района вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-1177/2024 от 29 февраля 2024 года, взыскателю разъяснено право обращаться в суд со своим требованием в порядке искового производства. В таком иске налоговый орган просит взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 10 918,38 рублей – пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС с 13 августа 2023 года по 05 февраля 2024 года.
В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Забайкальскому краю не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. В соответствии со ст. 150 КАС дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца.
Административный ответчик ФИО1 в суде против удовлетворения иска не возражала, пояснила, что имеет непогашенную задолженность, намерена погашать ее частями.
Изучив доводы административного искового заявления, заслушав административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».
Согласно нормами этой главы расчетным периодом признается календарный год (п.1 ст. 423 НК РФ).
В соответствии с п.п. 1, 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
В соответствии с п.3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз.3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ.
Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абз. 3 п. 2 ст. 432 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Согласно п. 15 ст. 431 НК РФ в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 79 настоящего Кодекса.
Основания и порядок начисления пени регламентирован ст.75 НК РФ.
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется, если иное не предусмотрено ст. 75 НК РФ, главами 25 и 26.1 этого же Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.
С 01 января 2023 года в Налоговый кодекс РФ введен институт Единого налогового счета (ЕНС). Сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01 января 2023 года представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей до 31 декабря 2022 года включительно. В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).
В ходе рассмотрения дела судом установлено, что ФИО1 в период с 24 июля 2012 года по 10 ноября 2020 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, прекратила деятельность в связи с принятием судом решения о признании ее несостоятельной (банкротом). Как следует из представленных налоговым органом дополнительных данных, в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве была включена только задолженность по имущественным налогам. Страховые взносы и пени по ним для включения в реестр требований кредиторов не заявлялись. После того, как Арбитражным судом Забайкальского края 19 марта 2021 года было вынесено определение о прекращении производства по делу о банкротстве, 23 марта 2021 года ФИО1 были представлены с нарушением установленного законом срока расчеты по страховым взносам за 2017, 2018, 2019 и 2020 годы.
В связи с наличием недоимки по состоянию на 16 мая 2023 года налоговым органом ФИО1 было выставлено требование № 1728 об уплате задолженности, согласно которому в срок до 15 июня 2023 года налогоплательщику предлагалось погасить имеющуюся задолженность, в том числе 107 107,25 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 24 543,61 рублей – страховые взносы на обязательное медицинское страхование, 35 452,57 рублей – пени, 3 015 рублей - штрафы за налоговые правонарушения. Данное требование было направлено налогоплательщику через личный кабинет 17 мая 2023 года и получено налогоплательщиком 18 мая 2023 года.
В связи с невыполнением указанного требования 08 августа 2023 года налоговым органом вынесено решение № 395 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.
12 августа 2023 года налоговым органом было подготовлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности за период 2018 – 2020 годов в размере 25 798,16 рублей, в том числе по пени в размере 22 783,16 рублей, по штрафам – 3 015 рублей. Данное заявление поступило на судебный участок № 33 Читинского судебного района Забайкальского края 25 августа 2023 года и было рассмотрено с вынесением 25 августа 2023 года по делу № 2а-3106/2023 судебного приказа о взыскании с должника вышеуказанной задолженности. Определением от 22 октября 2024 года такой судебный приказ был отменен по возражениям должника.
Поскольку закон не предусматривает выставления нового требования, если задолженность по выставленному после 01 января 2023 года требованию не погашена, 05 февраля 2024 года налоговый орган сформировал новое заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности на сумму 10 918,38 рублей. Такое заявление было зарегистрировано на том же судебном участке 29 февраля 2024 года. В тот же день мировым судьей по делу № 2а-1177/2024 был вынесен судебный приказ, отмененный по возражениям должника 22 октября 2024 года.
Как видно из дела в заявлении о вынесении судебного приказа, рассмотренном в рамках дела № 2а-1177/2024, а также в рамках рассматриваемого дела налоговый орган указывает на наличие начисленной налогоплательщику в соответствии со ст. 75 НК РФ пени в размере 10 918,38 рублей в связи с наличием неисполненной в срок обязанности по оплате страховых взносов, которая была начислена в период действия сальдо по ЕНС за период с 13 августа 2023 года по 05 февраля 2024 года. При этом отрицательное сальдо ЕНС для расчета пени с 13 августа 2023 года по 12 декабря 2023 года составляло 131 650,86 рублей, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 107 107,25 рублей (за 2017 год – 23 266,92 рублей, за 2018 год – 26 545 рублей, за 2019 год – 29 354 рубля, за 2020 год – 27 941,33 рублей), страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 24 543, 61 рублей (за 2017 год – 4 563,89 рублей, за 2018 год – 5 840 рублей, за 2019 год – 6 884 рубля, за 2020 год – 7 255,72 рублей). За несвоевременную уплату такой задолженности за период просрочки с 01 января 2023 года по 12 декабря 2023 года начислены пени 7 082,82 рублей. Отрицательное сальдо ЕНС для расчета пени за период с 13 декабря 2023 года по 05 февраля 2024 года составляло 128 850,86 рублей, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 107 107,25 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 21 743,61 рублей. Из расчета пени на сумму 10 918,38 рублей следует, что она была определена как сальдо по пени на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа 05 февраля 2024 года в размере 49 352,29 рублей за минусом 38 433,91 рублей – остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания.
Проверяя соблюдение административным истцом срока обращения в суд за взысканием задолженности, суд исходит из следующего.
Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3); для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3).
В частности, на основании пп. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган праве обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образования после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.
Положения Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, которым введен институт Единого налогового счета, не предусматривают возможности выставления нового либо уточненного требования об уплате задолженности, если задолженность по предыдущему требованию, выставленному с 01 января 2023 года, не погашена. Выставленное после 01 января 2023 года требование считается действительным до тех пор, пока отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не будет погашено в полном объеме.
В этой связи установлено, что после неисполнения требования № 1728 налоговый орган 25 августа 2023 года обращался к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по пени и штрафам. Такой судебный приказ по делу № 2а-3106/2023 на сумму 25 798,16 рублей был вынесен 25 августа 2023 года. Уже после этого налогоплательщику дополнительно начислено 10 918,38 рублей, размер отрицательного сальдо превысил 10 000 рублей, и, поскольку задолженность по предыдущему требованию, выставленному с 01 января 2023 года, погашена не была, обратившись с заявлением о вынесении судебного приказа 29 февраля 2024 в рамках дела № 2а-1177/2024, то есть до 01 июля 2024 года, налоговый орган установленный законом срок для обращения за взысканием задолженности не нарушил. После отмены судебного приказа 22 октября 2024 года с рассматриваемым иском налоговый орган обратился в суд 11 декабря 2024 года, то есть также в пределах установленного законом срока.
По данным налогового органа, не опровергнутым административным ответчиком, задолженность, сведения о которой приведены выше, административным ответчиком в настоящее время не погашена, в том числе частично. На административного ответчика законом возложена обязанность по уплате налогов, страховых взносов, пени и штрафов и на день вынесения решения указанная обязанность не выполнена, в связи с чем исковые требования признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению в заявленном размере.
Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ, а также ст. 333.19 Налогового кодекса РФ с административного ответчика в бюджет муниципального района «Читинский район» подлежит взысканию государственная пошлина.
Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (ИНН <***>) пени, начисленные на отрицательное сальдо ЕНС за период с 13 августа 2023 года по 05 февраля 2024 года в сумме 10 918,38 рублей.
Взыскать с ФИО1 <данные изъяты> государственную пошлину в местный бюджет в размере 4 000 рублей.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Забайкальский краевой суд путем подачи жалобы через Читинский районный суд Забайкальского края.
Судья С.Б.Мигунова
Мотивированное решение изготовлено 27 января 2025 года