Решение по делу № 02А-0152/2023(02А-0976/2022)~МА-0322/2022 от 31.03.2023

2а-152/23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

31 марта 2023 года адрес

Савеловский районный суд адрес в составе председательствующего судьи фио, при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-152/23 по административному иску ФИО1 к ИФНС России № 43 по адрес, УФНС России по адрес, о возложении обязанности вернуть излишне уплаченную сумму налога,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к административному ответчику ИФНС России № 43 по адрес с настоящими требованиями. В обоснование иска указал, что административным истцом фио в ИФНС России № 43 по адрес была представлена посредством личного кабинета налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2014 год. (рег.№7743000071798124), и документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета, сумма налога подлежащая возврату сумма Таким образом, срок, предусмотренный НК РФ для представления налоговых деклараций с целью получения имущественных и социальных вычетов административным истцом был соблюден. Согласно данным личного кабинета, камеральная налоговая проверка завершена 29.03.2018 г.

Ответом от 06.03.2018 г. № 15-11/016313 на обращение административного истца от 04.03.2018 г. № 09304-ФЛ ИФНС России № 43 по адрес сообщила, что камеральная налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2014 г. завершена. По факту проверки установлена переплата по налогу. Помимо всего налоговый орган указанным ответом уведомил о необходимости явки, либо сформировать и направить посредством личного кабинета заявление на возврат излишне уплаченного налога за 2014 года. Заявление, оставленное налоговым органом без рассмотрения, на возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме сумма сформировано и направлено через личный кабинет налогоплательщика 28.03.2018 г.

Посредством личного кабинета, 28 апреля 2018 года в ИФНС России № 43 по адрес административным истцом представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2015 год (рег. № 7743000076324443) и документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила сумма (ОКТМО 45380000-777 руб., ОКТМО 45334000-1853 руб.). Согласно данным личного кабинета, камеральная налоговая проверка по указанной выше декларации завершена 27 июля 2018 года.

10 августа 2018 г. в ИФНС России № 43 по адрес представлена посредством личного кабинета налогоплательщика налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2016 г. (рег. № 7743000080157051) и документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета составила сумма

Согласно данным личного кабинета налогоплательщика, камеральная налоговая проверка декларации завершена 12 ноября 2018 года.

Административным истцом посредством личного кабинета, 05 декабря 2018 года направлены два заявления на возврат налога на доходы физических лиц, в том числе:

-заявление № 0001370636 на возврат налога в сумме сумма за 2015 год (ОКТМО 45380000);

- заявление № 0001370634 на возврат налога в сумме сумма, в том числе: 12627 рублей-сумма, налога, подлежащая возврату из бюджета за 2014 год; 1853 рубля-налог за 2015 год (ОКТМО 45334000) и 15600 руб.-налог за 2016 год.

Заявления от 05 декабря 2018 года оставлены налоговым органом без рассмотрения, суммы излишне уплаченного налога за 2014-2016 г. возвращены не были.

Ввиду отсутствия какой-либо реакции со стороны налогового органа на требования административного истца о возврате излишне уплаченного налога, административным истцом было принято решение об очередном обращении в налоговый орган на возврат налога на доходы физических лиц. Заявления посредством личного кабинета направлены 09 июля 2019 года в адрес Инспекции ФНС России № 43 по адрес, в том числе:

-заявление №0005595485 на возврат налога в сумме сумма за 2015 года (ОКТМО 45338000);

-заявление № 0005595484 на возврат налога в сумме сумма в том числе: 12627 рублей-сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за 2014 года; сумма налог за 2015 год (ОКТМО 45334000); и 15600 руб.-налог за 2016 года.

Также, аналогичные заявления направлены административным истцом в налоговый орган 07 декабря 2019 года, но как и ранее направленные заявления административного истца остались без рассмотрения.

Однако, согласно направленного в адрес административного истца сообщения от 16 марта 2020 года № 6077, посредством личного кабинета, ИФНС России № 43 по адрес сообщила о принятом решении об отказе в возврате налогоплательщику налога на доход физических лиц в сумме сумма по заявлению от 07 декабря 2019 года в связи с нарушением срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня её уплаты.

Помимо направленного сообщения о принятом решении от 16 марта 2020 года, налоговый орган осуществил возврат излишне уплаченного налога за 2016 года в сумме сумма Возврат излишне уплаченной суммы за 2016 год произведен налоговым органом 20 марта 2020 года.

Не согласившись с выводами ИФНС России № 43 по адрес по адрес, изложенными в сообщении 16 марта 2020 года, административным истцом 31 января 2022 года направлена жалоба на бездействие должностных лиц в адрес УФНС России по адрес.

В ответ на жалобу от 31 января 2022 года в адрес истца направлено письмо о предоставлении информации от Инспекции ФНС России № 43 по адрес от 09.02.2022 г№ 29-20/006569, которым сообщено, что осуществить возврат за 2014-2015 годы не представляется возможным ввиду пропуска трехлетнего со дня уплаты налога.

Административный истец считает действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченного налога за 2014-2015 год незаконными, поскольку административным истцом своевременно представлены в ИФНС России по адрес № 43 декларации по налогу на доходы физических лиц (ф.3 НДФЛ) за 2014-2016 годы. Факт переплаты сумм налога, подлежащего возврату из бюджета подтвержден налоговым органом по итогам камеральных проверок налоговых деклараций, следовательно, по мнению административного истца, юридические основания для возврата сумм излишне уплаченного налога за 2014-2016 год наступали с даты представления налоговых деклараций за соответствующие годы. Таким образом, обращения от 28 марта 2018 года, 05 декабря 2018 года, 09 июля 2018 года и 07 декабря 2019 года в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога осуществлено административным истцом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ. В связи с незаконными действиями налогового органа по отказу в возврате суммы излишне уплаченных сумм истцом в исковом заявлении рассчитаны проценты в соответствии со ст.78 НК РФ. Таже в связи с тем, что не имея специального образования, истец был вынужден обратиться к юристу для оказания юридической помощи по подготовке административного искового заявления. Услуги оказаны на основании договора об оказании юридических услуг от 15 февраля 2022 года, стоимость услуг составила сумма.

Административный истец просит суд признать незаконными действия ИФНС России № 43 по адрес по отказу в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2014-2015 годы, признать незаконными действия ИФНС России № 43 по адрес по несвоевременному возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2016 год, обязать вернуть ИФНС России № 43 по адрес налог на доходы физических лиц за 2014 год в сумме сумма и за 2015 год в сумме сумма, взыскать с инспекции ФНС России № 43 по адрес, проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога за 2014 год в размере сумма, за 2015 год-506,сумма, за 2016 год сумма

05 мая 2022 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено УФНС России по адрес.

Административный истец в судебное заседание явился, административный иск поддержал, просил удовлетворить исковые требования.

Представитель административных ответчиков ИФНС России №43 по адрес, УФНС России по адрес фио, ИФНС России №43 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явились, представили письменные возражения, в которых просили в удовлетворении иска отказать по доводам, изложенным в них.

Суд, выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела и представленные доказательства, не находит оснований для удовлетворения иска в силу следующего.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Как установлено судом, и следует из материалов дела, фио в ИФНС России № 43 по адрес была представлена посредством личного кабинета налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (ф.3-НДФЛ) за 2014 год. (рег.№7743000071798124), и документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета, сумма налога подлежащая возврату сумма

Согласно данным личного кабинета, камеральная налоговая проверка завершена 29.03.2018 г.

-заявление № 0001370636 на возврат налога в сумме сумма за 2015 год (ОКТМО 45380000);

-заявление №0005595485 на возврат налога в сумме сумма за 2015 года (ОКТМО 45338000);

Административный истец считает действия налогового органа по отказу в возврате излишне уплаченного налога за 2014-2015 год незаконными, поскольку административным истцом своевременно представлены в ИФНС России по адрес № 43 декларации по налогу на доходы физических лиц (ф.3 НДФЛ) за 2014-2016 годы. Факт переплаты сумм налога, подлежащего возврату из бюджета подтвержден налоговым органом по итогам камеральных проверок налоговых деклараций, следовательно, по мнению административного истца, юридические основания для возврата сумм излишне уплаченного налога за 2014-2016 год наступали с даты представления налоговых деклараций за соответствующие годы. Таким образом, обращения от 28 марта 2018 года, 05 декабря 2018 года, 09 июля 2018 года и 07 декабря 2019 года в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога осуществлено административным истцом с соблюдением трехлетнего срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ. В связи с незаконными действиями налогового органа по отказу в возврате суммы излишне уплаченных сумм истцом в исковом заявлении рассчитаны проценты в соответствии со ст.78 НК РФ. Также в связи с тем, что не имея специального образования, истец был вынужден обратиться к юристу для оказания юридической помощи по подготовке административного искового заявления. Услуги оказаны на основании договора об оказании юридических услуг от 15 февраля 2022 года, стоимость услуг составила сумма.

При рассмотрении предельного срока на возврат переплаты по налогам и страховым сборам, необходимо учитывать правовые позиции, изложенные в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2011 N 18180/10 по делу N А19-7006/09-18-32, от 25.02.2009 N 12882/08, согласно которым вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В силу положений статей 23, 80, 81 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, о которой путем декларирования заявляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (налоговый орган). Изменение задекларированной к уплате суммы налога может быть осуществлено самостоятельно налогоплательщиком путем предоставления уточненной налоговой декларации либо налоговым органом по результатам контрольных мероприятий (статьи 88, 89 НК РФ).

Таким образом, заявителю должно быть известно о переплате со дня уплаты налога в бюджет, так как он самостоятельно вел бухгалтерский и налоговый учет, представлял отчетность и уплачивал налоги.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не закрепляется предельный срок, в течение которого налогоплательщик вправе подать в суд исковое заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога (сбора, пеней, штрафа).

В то же время в соответствии со ст. ст. 195, 196 ГК РФ общий срок, в течение которого лицо может обратиться в суд за защитой своих прав, составляет три года. Срок исчисляется с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Из Письма Минфина России от 25.02.2021 № 03-02-06/12973 следует, что пропуск налогоплательщиком срока, установленного ст. 78 НК РФ, не лишает его права на возврат переплаты в судебном порядке. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

В Письме ФНС России от 25.01.2022 № КЧ-19-8/16@ Налоговая служба со ссылкой на Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-0 отметила, что пропуск срока, установленного в п. 7 ст. 78 НК РФ, не препятствует обратиться с иском о возврате переплаты. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Кроме того, суд отмечает следующее.

В соответствии со ст. 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Пунктом 4 ст. 229 НК РФ предусмотрено, что в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

По общему правилу декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Но, если декларация представлена исключительно с целью получения налоговых вычетов, подать ее можно и после указанной даты. При этом следует учитывать, что воспользоваться вычетом по доходам за истекший календарный год налогоплательщик может не позднее трех лет после его окончания (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 83, п. п. 1, 2 ст. 229 НК РФ).

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Следовательно, налогоплательщик, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должен знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент уплаты. (Апелляционное определение Мосгорсуда от 04.02.2020 по делу №33-1764/20).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Проанализировав представленные административным истцом доказательства суд считает, что течение трехлетнего срока на возврат из бюджета из бюджета излишне уплаченных сумм налогов начинает течь с даты уплаты таких сумм, при этом налогоплательщик, исчисляя и уплачивая налоги самостоятельно, должен был знать об излишне уплаченных суммах налогов непосредственно в момент их уплаты.

Как было указано ранее общий срок исковой давности исчисляется с момента подачи декларации, подтверждающей право на получение налогового вычета.

Таким образом, в отношении образовавшейся переплаты за 2014 срок давности на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога истекает через три года с момента подачи декларации. Налогоплательщиком была подана декларация в целях получения социального налогового вычета за 2015 год 29.12.2017, соответственно срок исковой давности для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога истекает 29.12.2020 года.

Аналогично срок исковой давности истекает и для обращения в суд для возврата переплаты по НДФЛ в связи с применением социального налогового вычета за 2016 год в 28.04.2021 году (с учетом подачи декларации 28.04.2018).

Таким образом, с учетом сроков возникновения переплаты по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также приведенной правовую позицию Минфина России и ФНС России, Инспекция считает, что Налогоплательщиком пропущен срок исковой давности для возврата переплаты по налогу в судебном порядке, а также пропущен срок на обращение с исковым заявлением о взыскании процентов за несвоевременный возврат денежных средств из бюджета.

Таким образом, Инспекция считает, что ФИО1 был на обращение в суд с исковым заявлением о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц в связи с возникновением заявленной переплаты более трех лет назад, а также пропущен срок на взыскание процентов за несвоевременный возврат денежных средств из бюджета.

Исходя из изложенного, суд не усматривает оснований для возврата административному истцу суммы налога, а также производных требований о взыскании процентов и судебных расходов.

Доводы административного иска не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требования ФИО1 к ИФНС России № 43 по адрес, УФНС России по адрес, о возложении обязанности вернуть излишне уплаченную сумму налога - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд через Савеловский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение изготовлено 31 марта 2023 года.