РЕШЕНИЕ
именем Российской Федерации
16 мая 2023 г.
г.о. Балашиха
Железнодорожный городской суд Московской области в составе
председательствующего судьи Емельянова И.С.,
при секретаре Скрипник Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по платежам в бюджет,
заслушав объяснения представителя Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области – ФИО2, поддержавшей административный иск, ФИО1, не признавшей административный иск,
установил:
Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика задолженности по платежам в бюджет:
- по налогу на имущество физических лиц: за 2016 г. – 407 руб., за 2018 г. – 498 руб., за 2019 г. – 548 руб., за 2020 г. – 603 руб.;
- пени за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц: за 2016 г. по требованию № – 3,64 руб. и по требованию № – 34,77 руб., за 2017 г. – 16,99 руб., за 2018 г. – 15,79 руб., за 2019 г. – 16,29 руб., за 2020 г. – 2,71 руб.;
- по земельному налогу: за 2019 г. – 3 251 руб., за 2020 г. – 3 316 руб.;
- пени за несвоевременную уплату земельного налога: за 2017 г. – 2,82 руб., за 2019 г. – 31,32 руб., за 2020 г. – 14,92 руб.
В обоснование исковых требований указано, что административный ответчик за прошедшие налоговые периоды не исполнила свою обязанность по уплате налогов, требование об уплате налогов в установленный срок административный ответчик не исполнила.
ФИО1 не отрицала наличие задолженности за указанные административным истцом налоговые периоды, произвела платеж в счет уплаты предъявленных к взысканию в настоящем деле налогов и пени в размере цены иска.
В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области административный иск поддержала, просила удовлетворить административный исковые требования.
ФИО1 в судебном заседании административный иск не признала, просила отказать в удовлетворении административных исковых требований.
Изучив доводы административного искового заявления и возражений относительно него, заслушав объяснения явившихся лиц и исследовав доказательства, суд приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, административный ответчик не исполнила свои обязанности по уплате налогов: на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 407 руб., за 2018 г. в размере 498 руб., за 2019 г. в размере 548 руб., за 2020 г. в размере 603 руб., земельного налога за 2019 г. в размере 3 251 руб., за 2020 г. в размере 3 316 руб.
В связи с нарушением срока уплаты налогов налоговый орган начислил ответчику пени: за несвоевременную уплату налога на имущество физических лиц за 2016 г. в размере 3,64 руб. и 34,77 руб., за 2017 г. в размере 16,99 руб., за 2018 г. в размере 15,79 руб., за 2019 г. в размере 16,29 руб., за 2020 г. в размере 2,71 руб., за несвоевременную уплату земельного налога за 2017 г. в размере 2,82 руб., за 2019 г. в размере 31,32 руб., за 2020 г. в размере 14,92 руб.
Задолженность по уплате указанных налогов и начисленным пеням в общем размере 8 762,25 руб. административный ответчик признала в полном объеме.
28 марта 2023 г. ФИО1 обратилась с заявлением на имя начальника Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, в котором просила предоставить платежный документ по административному исковому заявлению (рассматриваемому в настоящем деле) на общую сумму 8 762,25 руб., т.к. указанные реквизиты в исковом заявлении и платежном требовании (налоговое уведомление) являются недействующими.
05 апреля 2023 г. Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области письмом на имя ФИО1 сообщала, что с 01 января 2023 г. единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП подразумевает, что налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются единым платежным документом. С 01 января 2023 г. все платежи, администрируемые налоговыми органами, подлежат уплате на отдельный казначейский счет, открытый в Управлении Федерального казначейства по Тульской области на реквизиты Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом (приведены реквизиты). По состоянию на 04 апреля 2023 г. сальдо ЕНС составляет задолженность 26 087,12 руб.
18 апреля 2023 г. ФИО1 оплатила на реквизиты, указанные в письме Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области, единый налоговый платеж на сумму 8 762,26 руб.
Согласно письменным объяснениям Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области платеж ФИО1 от 18 апреля 2023 г. учтен на ЕНС в счет погашения отрицательного сальдо по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц. Таким образом, по мнению налогового органа, обязанность по уплате налогов и пени, заявленных к взысканию в рамках настоящего дела, до настоящего времени не исполнена.
Согласно распечатке сведений АИС Налог-3 платеж ФИО1 от 18 апреля 2023 г. учтен в счет погашения отрицательного сальдо по задолженностям: налог на имущество физических лиц за 2016 г. на сумму 407 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 г. на сумму 400,26 руб., земельный налог за 2014 г. на сумму 2 375 руб., земельный налог за 2015 г. на сумму 2 790 руб., земельный налог за 2016 г. на сумму 2 790 руб.
Суд предлагал стороне административного истца представить в материалы дела сведения о наличии отрицательного сальдо ЕНС административного ответчика и детализацию отрицательного сальдо по состоянию на 18 апреля 2023 г. Сторона административного истца такие сведения не представила со ссылкой на отсутствие технической возможности сформировать такие сведения на произвольную дату.
Суд предлагал стороне административного истца обосновать включение в отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика задолженностей ответчика по уплате налогов за 2014-2017 гг. с учетом давности образования задолженностей, обоснование суду не представлено, указано, что сальдо по ЕНС формируется автоматически.
В материалы дела представлены сведения о наличии отрицательного сальдо ЕНС административного ответчика и детализация отрицательного сальдо по состоянию на 04 мая 2023 г.
С 01 января 2023 г. вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ), далее положения Налогового кодекса РФ приводятся с изменениями, внесенными данным Федеральным законом.
Как предусмотрено п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Для целей НК РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, предусмотренных пп. 1-5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.
На основании п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка – начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате;
3) пени;
4) проценты;
5) штрафы.
Согласно п. 10 ст. 45 Налогового кодекса РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п. 8 и 9 ст. 45 сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45, пропорционально суммам таких обязанностей.
В соответствии с п. 15 ст. 45 Налогового кодекса РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.
Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.
Как предусмотрено ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в данной статье – сальдо единого налогового счета) формируется 01 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в данной статье – суммы неисполненных обязанностей);
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье – излишне перечисленные денежные средства).
В силу ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы:
1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания;
2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 г. полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.
Исходя из установленных фактических обстоятельств дела, с учетом приведенных положений действующего законодательства, суд приходит к выводу, что административный ответчик в период рассмотрения дела исполнила свою обязанность по оплате предъявленных к взысканию в настоящем деле задолженностей по налогам и пеням.
За отсутствием обоснования включения в сальдо ЕНС административного ответчика задолженностей за 2014-2017 гг. их включение суд признает противоречащим п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ, т.к. по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их принудительного взыскания, доказательства обратного по предложению суда сторона административного истца не представила.
При этом административное исковое заявление предъявлено о взыскании конкретных задолженностей по уплате налогов и пени, в период рассмотрения дела по существу возможность адресного погашения спорных задолженностей административным ответчиком утрачена в связи с вступлением в силу изменений в налоговое законодательство, что не может ухудшать положение налогоплательщика, в частности лишить ее права добровольно исполнить административные исковые требования.
При наличии конкретного предмета административного спора и при внесении административным ответчиком ЕНП полностью совпадающего по сумме с ценой предъявленного в настоящем деле административного иска суд приходит к выводу о добровольном исполнении административным ответчиком административных исковых требований.
Поскольку включение в ЕНС административного ответчика задолженностей за 2014-2017 гг. незаконно, то также незаконен и учет платежа административного ответчика от 18 апреля 2023 г. в счет задолженностей за 2014-2017 гг.
Так как предметом спора не является обоснованность включения в отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика тех или иных задолженностей, с учетом того, что административный иск предъявлен о взыскании конкретных задолженностей и пеней и они уплачены административным ответчиком, при отсутствии для административного ответчика возможности указать целевое назначение платежа, суд приходит к выводу, что ЕНП административного ответчика от 18 апреля 2023 г. должен быть учтен на ЕНС административного ответчика в счет тех задолженностей по налогам и пеням, которые предъявлены к взысканию в настоящем административном деле.
Ввиду всего вышеизложенного суд отказывает в удовлетворении административных исковых требований, поскольку они добровольно удовлетворены административным ответчиком.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 177 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд,
решил:
Административный иск Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по платежам в бюджет оставить без удовлетворения.
Настоящее решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Железнодорожный городской суд Московской области в течение десяти дней со дня принятия судом настоящего решения.
Судья
Решение в окончательной форме
изготовлено 14 июля 2023 г.