УИД 38RS0032-01-2024-008468-16

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16 июня 2025 года город Иркутск

Кировский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Васюниной Н.М., при секретаре судебного заседания Жербаковой В.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-810/2025 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и пени,

установил:

в обоснование административного искового заявления межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области (далее МИФНС № 20 по Иркутской области, налоговый орган), что ФИО4 состоит на учете в качестве налогоплательщика. Имея статус адвоката, был обязан самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательным платежам на ОПС и ОМС. По состоянию на 12.12.2024 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 309 193,69 руб., которое на момент обращения с настоящим иском в суд не погашено. Отрицательное сальдо состоит из задолженности по обязательным платежам на ОПС на общую сумму 178 640 руб. (за период 2017-2022 гг.), на ОМС в размере 42 932 руб. (за период с 2017 по 2022 гг.), страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023 год в размере 3 6969,94 руб., пени в размере 83 924,75 руб. В связи с неуплатой обязательных платежей налоговым органом исчислены пени и направлены требования. В последующем инспекцией исполнена обязанность по обращению к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

На основании изложенного МИФНС России № 20 по Иркутской области просит суд взыскать задолженность в размере 309 193,69 руб., в том числе:

- страховые взносы на ОПС – 178 640 руб. (за 2017 год – 23 400 руб., 2018 – 26 545 руб., 2019 – 29 354 руб., 2020 – 32448 руб., 2021 – 32 448 руб., 2022 – 34 445 руб.),

- страховые взносы на ОМС в размере 42 932 руб. (за 2017 – 4 590 руб., 2018 – 5 840 руб., 2019 – 6 884 руб., 2020 – 8 426 руб., 2022 – 8 766 руб.),

- страховые вносы на ОПС и ОМС за 2023 год в совокупном фиксированном размере 3 696,94 руб.,

- пени 83 924,75 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные требования поддержала, полагала их подлежащими удовлетворению. Дополнительно пояснила, что налоговый орган не выставлял требования, поскольку у него отсутствовали сведения об осуществлении административным ответчиком адвокатской деятельности.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание, будучи надлежащим образом извещенным, не явился. Реализовал свое право на участие через представителя.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании заявленные требования не признал, полагал их не подлежащими удовлетворению. Настаивал на том, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд с настоящим иском, при этом доводы об отсутствии сведений о наличии статуса адвоката у административного ответчика не являются исключительными основаниями для восстановления процессуальных сроков.

Суд, руководствуясь положениями ст. 150 КАС РФ, рассмотрел дело в отсутствие неявившихся участников процесса, извещенных надлежащим образом.

Заслушав объяснения явившихся участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) следует, что плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в ред. от 03.04.2017) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса. Таким образом, размер ОПС за 2017 год составил 23 400 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в ред. от 03.04.2017) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса. Таким образом, размер ОМС за 2017 год составил 4 590 руб.

В силу требований абзаца 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в ред. от 19.02.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В редакции от 15.10.2020 положения вышеназванной нормы изложены: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ в случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатом страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете:

1) в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения;

2) в связи с поступлением от иного лица в результате зачета суммы денежных средств в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса, - в день осуществления налоговым органом такого зачета;

3) в связи с отменой (полностью или частично) зачета денежных средств в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), осуществленного на основании заявления, представленного в соответствии с пунктом 6 статьи 78 настоящего Кодекса, либо в связи с отсутствием на едином налоговом счете денежных средств, необходимых для исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - не позднее дня, следующего за днем представления указанного заявления, или в день возникновения задолженности. Признание единым налоговым платежом сумм денежных средств, ранее зачтенных в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента по уплате конкретного налога, осуществляется последовательно начиная с наиболее ранних сроков уплаты налога (сбора, страхового взноса), в счет исполнения обязанности по уплате которого был осуществлен зачет. В случае совпадения сроков уплаты признание единым налоговым платежом указанных денежных средств осуществляется начиная с меньшей суммы;

4) в связи с начислением налоговым органом процентов в соответствии с пунктами 4 и (или) 9 статьи 79 настоящего Кодекса, - со дня их начисления;

5) в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета формируется 01.01.2023 в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 ФЗ от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

В силу требований статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо).

Требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.

В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ), в случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика (пункт 4 статьи 31 НК РФ).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ о внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Согласно положениям статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности направляется не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а если отрицательное сальдо единого налогового счета лица не превышает 3 000 рублей - не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ФИО4 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

По сведениям отдела кадров адвокатской палаты г. Москвы 27.12.1999 ФИО4 присвоен статус адвоката, который в период с 20.03.2003 по 20.06.2017 приостановлен. 21.06.2017 статус адвоката восстановлен и прекращен 30.01.2023.

Таким образом, у административного ответчика возникла обязанность по уплате обязательных платежей на обязательное страхование по ОПС и ОМС за период с 20.06.2017 по 30.01.2023, которая исполнена налогоплательщиком не была.

В связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей налоговым органом по состоянию на 08.07.2023 исчислена пеня и направлено требование № 1170. Требование размещено в личном кабинете налогоплательщика и получено 27.07.2023. Срок для исполнения требования предоставлен до28.08.2023.

Учитывая, что требование об уплате недоимки по обязательным платежам и пени не исполнено, налоговый орган 21.05.2024 обратился с заявлением о взыскании недоимки в размере 309 193,69 руб.: из них страховые взносы на ОПС за 2017-2022 гг. в размере 178 640 руб., на ОМС за 2017-2022 гг. в размере 42 932 руб., страховые взносы за 2023 год в размере 3 696,94 руб., пеня 83 924,74 руб.

24.05.2024 мировым судьей судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска выдан судебный приказ о взыскании указанной недоимки, который 14.06.2024 отменен на основании поступивших возражений налогоплательщика.

В суд с настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился 13.12.2024, т.е. с соблюдением шестимесячного срока с момента отмены судебного приказа.

На основании установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления в части взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 3 696,94 руб. за 2023 год, а также соответствующих сумм пени по ним, поскольку административным истцом не соблюдены порядок и сроки взыскания недоимки по обязательным платежам за период с 2017 по 2022 гг. включительно.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ, в редакции, действовавшей до 14.07.2022, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В данном случае налоговым органом положения ч. 1 ст. 70 НК РФ не исполнено, требование в установленный трехмесячный срок за налоговые периоды 2017-2021 гг. не направлялись, доказательств обратного суду не представлено.

В последующем, исчислив недоимку по обязательным платежам и пени, выставив посредством личного кабинета налогоплательщика требование № 1170 по состоянию на 08.07.2023 со сроком уплаты 28.08.2023, к мировому судье обратился 21.05.2024, т.е. по истечении шестимесячного срока на обращение в суд.

Как указано в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п. 4, 6 ст. 69, п. 1 - 2 ст. 70, ст. 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46, п. 3 ст. 47 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Причин и обстоятельств, объективно препятствовавших налоговому органу обратиться в суд с соблюдением всех последовательных сроков, установленных статьей 48 НК РФ, заявителем не приведено, а судом не установлено, указанные к восстановлению срока причины, не могут быть признаны судом уважительными.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ Безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание, что недоимка по обязательным платежам за период с 2017 по 2022 гг. является безнадежной к взысканию, суд не находит оснований для удовлетворения требований в части взыскания недоимки по обязательным платежам за указанный период.

В связи с чем в удовлетворении административного искового заявления в части взыскания недоимки в общем размере в размере 304 963,93 руб., из них: недоимка по обязательным платежам на ОПС за 2017 – 23 400 руб., 2018 – 26 545 руб., 2019 – 29 354 руб., за 2020 – 32 448 руб., за 2021 – 32 448 руб., за 2022 – 34 445 руб., недоимка по обязательным платежам на ОМС за 2017 – 4 590 руб., 2018 – 5 840 руб., 2019 – 6 884 руб., за 2020 – 8 426 руб., за 2021 – 8 426 руб., за 2022 – 8 776 руб., пеня 83 391,93 руб. надлежит отказать.

При этом суд учитывает, что недоимка по обязательным платежам на ОПС и ОМС за 2017 год выставлена в полном объеме, в то время как статус адвоката восстановлен ФИО4 в июне 2017 года.

Вместе с тем, принимая во внимание, что налоговым органом соблюдены порядок и сроки взыскания недоимки по обязательным платежам за 2023 год и соответствующим сумм пени по ним, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления в части взыскания задолженности в общей сумме 4 229,76 руб., в том числе: задолженность за 2023 год по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 3 696,94 руб., пеня за период с 14.02.2023 по 04.03.2024 в размере 532,82 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и пени удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца г. Иркутска, ИНН №, в пользу Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) задолженность в общей сумме 4 229,76 руб., в том числе: задолженность за 2023 год по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 3 696,94 руб., пеня за период с 14.02.2023 по 04.03.2024 в размере 532,82 руб.

В удовлетворении административного искового заявления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам в размере 304 963,93 руб., из них: недоимка по обязательным платежам на ОПС за 2017 – 23 400 руб., 2018 – 26 545 руб., 2019 – 29 354 руб., за 2020 – 32 448 руб., за 2021 – 32 448 руб., за 2022 – 34 445 руб., недоимка по обязательным платежам на ОМС за 2017 – 4 590 руб., 2018 – 5 840 руб., 2019 – 6 884 руб., за 2020 – 8 426 руб., за 2021 – 8 426 руб., за 2022 – 8 776 руб., пеня 83 391,93 руб. отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Кировский районный суд г. Иркутска в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Н.М. Васюнина

Мотивированное решение составлено 23.06.2025.