РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 марта 2025 года адрес

Черемушкинский районный суд адрес в составе председательствующего судьиФИО1, при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебномзаседании административное дело № 2а-299/25 по административному иску фио фио к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес об оспаривании решения, обязании совершить действия, возврате денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

фио обратилась в суд с административным иском, уточненным в порядке ст. 46 КАС РФ, к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес об оспаривании решения, обязании совершить действия, возврате денежных средств.

В обоснование заявленных требований административный истец фио указала, что 06 апреля 2024 года она подала в ИФНС России № 27 по адрес декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 года, которая после уточнений 08 июня 2024 была принята налоговым органом. 31 октября 2024 года истцом получено решение ИФНС России № 27 по адрес № 18892, в соответствии с которым истец фио привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате суммы налога на доходы физических лиц в размере сумма, в связи с чем также начислена недоимка в размере сумма и штраф в размере сумма 05 ноября 2024 года указанное решение обжаловано истцом в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по адрес. По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение №21-10/142524@ от 09.12.2024, в соответствии с которым решение ИФНС № 27 по адрес изменено, сумма недоплаты по налогу определена в размере сумма вместо сумма, в связи с чем также изменен и размер штрафа, который определен в размере сумма вместо сумма С данными решениями истец не согласна, полагает, что налоговым органом неправомерно не учтен к налоговому вычету рецепт на сумму сумма, при том, что рецепт имеет все обязательные реквизиты. Кроме того, налоговым органом не учтены справки об оплате медицинских услуг на сумму сумма, на сумму сумма, на сумму сумма, на сумму сумма, а также рецепты по расходам на медицинские препараты в размере сумма и сумма Вместе с тем, в онлайн-банке ВТБ истцу выставлен счет на оплату налоговой задолженности в размере сумма, который истец была вынуждена оплатить. Также истец полагает, что пени начислены необоснованно, поскольку налоговое уведомление ей не направлялось.

Административный истец с учетом уточнений к иску просит отменить решение ИФНС № 27 по адрес № 18892 от 31.10.2024; обязать ИФНС № 27 по адрес отозвать требование № 68999 об уплате задолженности в размере сумма; взыскать с ИФНС № 27 по адрес сумму штрафа в размере сумма и пени в размере сумма

Административный истец фио в судебное заседание явилась, иск с учетом уточнений к иску поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 27 по адрес в судебное заседание явился, просил в удовлетворении требований истца отказать в полном объеме по основаниям, указанным в отзыве, приобщенном к материалам дела.

Представитель административного ответчика УФНС России по адрес в судебное заседание явился, просил в удовлетворении требований истца отказать в полном объеме по основаниям, указанным в отзыве, приобщенном к материалам дела.

Выслушав объяснения явившихся лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пп.1, 3 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет (до 24 лет, если дети (в том числе усыновленные) являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Общая сумма указанного социального налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Кодекса.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2-7 пункта 1 статьи 219 Кодекса (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более сумма (до 01.01.2024).

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения, в том числе Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, утвержденной совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 (далее - Справка) (в отношении расходов, произведенных до 01.01.2024).

Порядок назначения лекарственных препаратов, а также порядок оформления рецептурных бланков на лекарственные препараты регулируется приказом Минздрава России от 14.01.2019 № 4н «Об утверждении порядка назначения лекарственных препаратов, форм рецептурных бланков на лекарственные препараты, порядка оформления указанных бланков, их учета и хранения» (далее - Порядок).

Согласно пункту 3 Порядка назначения лекарственных препаратов медицинский работник оформляет назначение лекарственных препаратов, в том числе подлежащих изготовлению и отпуску аптечными организациями, на рецептурном бланке, оформленном на бумажном носителе за своей подписью, и (или) с согласия пациента или его законного представителя на рецептурном бланке в форме электронного документа с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи медицинского работника.

При оказании пациенту медицинской помощи в стационарных условиях назначение лекарственных препаратов производится без оформления рецепта медицинским работником единолично, за исключением случаев, указанных в пункте 28 (пункт 27 Порядка назначения лекарственных препаратов).

В этой связи в целях получения социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщиком могут быть представлены любые документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом приобретенных за счет собственных средств лекарственных препаратов для медицинского применения.

В случае, если назначение лекарственных препаратов оформляется на рецептурном бланке, то налогоплательщиком в целях получения социального налогового вычета в качестве подтверждающих документов представляется рецептурный бланк, оформленный медицинским работником, а также платежные документы (в частности, кассовый чек) из аптечных организаций, осуществивших отпуск лекарственного препарата для медицинского применения.

В тех случаях, когда назначение лекарственных препаратов не оформляется на рецептурном бланке, вместо него в качестве подтверждения фактических расходов налогоплательщика на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения возможно использование сведений из медицинской документации пациента.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически произведены расходы на медицинские услуги.

Как следует из материалов дела, 06.04.2024 истцом ФИО2 в ИФНС России № 27 по адрес представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (корректировка «0») за 2023 год, в которой отражен доход, полученный от налоговых агентов, в размере сумма, доход от сдачи имущества в аренду в размере сумма, заявлены социальные налоговые вычеты по расходам на медицинские услуги в размере сумма и сумма, уплаченная за лекарственные препараты, в размере сумма; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма.

08 июня 2024 года ФИО2 в ИФНС России № 27 по адрес представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (корректировка «1») за 2023 год, в которой отражен доход, полученный от налоговых агентов, в размере сумма, доход от сдачи имущества в аренду в размере сумма, заявлены социальные налоговые вычеты по расходам на медицинские услуги в размере сумма и сумма, уплаченная за лекарственные препараты, в размере сумма; сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (корректировка «1») за 2023 год инспекцией вынесено решение № 18892 от 31.10.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налоговым органом, в связи с отсутствием документов, не подтверждено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на медицинские услуги в размере сумма, а также не подтверждено право на получение социального налогового вычета в сумме сумма, уплаченной за лекарственные препараты. В связи с чем налогоплательщику начислен налог доходы физических лиц в размере сумма, а также фио привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере сумма.

Как следует из материалов дела, 08 июля 2024 года налог в размере сумма уплачен ФИО2

Истец фио, не согласившись с принятым инспекцией решением, обратилась с жалобой в порядке подчиненности в УФНС России по адрес, приложив следующие документы:

- рецепт от 27.07.2023 по форме № 107-1/у; назначения из медицинской карты; кассовый чек от 27.07.2023 на оплату в сумме сумма;

- кассовый чек и справка об оплате медицинских услуг от 17.02.2023 на оплату расходов в 2023 году в размере сумма;

- справка об оплате медицинских услуг № 244 от 30.05.2024 на оплату расходов в 2023 году в размере сумма;

- справка об оплате медицинских услуг № МДК-000000009352 от 30.05.2024 на оплату расходов в 2021 году в размере сумма.

В ходе рассмотрения жалобы Управлением установлено, что инспекцией при вынесении обжалуемого решения учтены расходы на оплату медицинских услуг в сумме сумма

При этом справка об оплате медицинских услуг № МДК-000000009352 от 30.05.2024 не учтена Управлением в качестве расходов, произведенных в 2023 году, в связи с тем, что согласно данной справке расходы произведены в другом налоговом периоде, а именно 29.04.2021.

Какие-либо иные документы истцом совместно с апелляционной жалобой представлены не были.

По результатам рассмотрения жалобы, с учетом представленных заявителем документов, Управление пришло к выводу, что фио вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса, в размере сумма (сумма + сумма).

Также Управлением произведен расчёт налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц за 2023 год:

- сумма полученного дохода - сумма;

- сумма подтвержденного социального налогового вычета - сумма (12 010 + 890 + 1 875);

- налоговая база - сумма;

- сумма исчисленного налога - сумма

Поскольку истцом в налоговой декларации отражена сумма налога к уплате в бюджет в размере сумма, то Управление пришло к выводу, что сумма налога к доначислению составит сумма (60 479 -57 576).

В связи с тем, что сумма НДФЛ, подлежащая к доплате в бюджет за 2023 год, составила сумма, налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере сумма (сумма * 20% / 2) с учетом установленных инспекцией смягчающих обстоятельств.

Таким образом, по результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение от 09.12.2024 № 21-10/142524@, которым отменено решение Инспекции от 31.10.2024 № 18892 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере сумма (3 264 - 2 903), штрафных санкций в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере сумма (326,50 - 290,30), в остальной части апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Доводы административного истца о том, что налоговым органом неправомерно не учтены расходы на оплату медицинских услуг и лекарственных препаратов, судом отклоняются. Как следует из материалов дела, налоговыми органами учтена сумма подтвержденного социального налогового вычета на общую сумму сумма (12 010 + 890 + 1 875). Между тем, из материалов дела следует, что истцом в налоговый орган не были представлены доказательств несения расходов на сумму сумма, а затраты в размере сумма не могут быть учтены, так как произведены в другом налоговом периоде. При этом документы, подтверждающие несение расходов, в размере сумма не соответствуют вышеуказанному Порядку, утвержденному приказом Минздрава России.

Ссылки истца о неправомерности начисления пеней судом признаются необоснованными в силу следующего.

В силу статьи 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки (пункт 1 статьи 75 Кодекса).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4 статьи 75 Кодекса).

Согласно положениям главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов и восстановительной мерой государственного понуждения, носящей компенсационный характер.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 04.07.2002 № 202-0 указал, что пеня является дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.04.2017 № 304-КГ17-3988, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

До фактической уплаты налога в бюджет налогоплательщик неправомерно пользуется денежными средствами, причиняя тем самым потери бюджету, при этом извлекая для себя незаконные преимущества путем неосновательного сбережения имущества, что влечет соответственно его обязанность компенсировать потери бюджету в полном объеме.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 16.04.2023 № А56-48850/2011, предусмотренные статьей 75 Кодекса пени являются правовосстановительной мерой государственного принуждения, носящей компенсационный характер, за несвоевременную уплату налога в бюджет и взыскиваются с лица, на которое возложена такая обязанность.

Начисление пеней определяется неисполнением налогоплательщиком предусмотренной законодательством о налогах и сборах обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные данным законодательством сроки.

При оплате задолженности по средствам интернет-сервисов рекомендуется проверять дату, на которую отображается задолженность, так как пени начисляются по день уплаты задолженности включительно.

Согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса (в редакции до вступления в силу Закона № 196-ФЗ от 29.05.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Согласно пункту 8 статьи 45 Кодекса (в редакции после вступления в силу Закона № 196-ФЗ от 29.05.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 Кодекса в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Как следует из материалов дела, денежные средства, уплаченные ФИО2 платежными документами от 08.07.2024 на сумму сумма, от 22.12.2024 на сумму сумма, от 27.12.2024 на сумму сумма, от 28.12.2024 на сумму сумма, учтены в качестве ЕНП и распределены согласно положениям статьи 45 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Кодекса сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Понятие совокупной обязанности определено пунктом 5 статьи 11.3 Кодекса.

Из материалов дела следует, что в настоящий момент сальдо ЕНС истца положительное и составляет сумма

Суд, исследовав в совокупности все представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, приходит к выводу, что административные ответчики действовали в пределах предоставленных им полномочий, оспариваемое истцом решение ИФНС России № 27 по адрес, с учетом решения УФНС России по адрес от 09.12.2024, соответствует требованиям закона, каких-либо нарушений судом не установлено.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания незаконными решений должностных лиц, их действий (бездействия) необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых постановлений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца. При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Указанная совокупность при установленных выше обстоятельствах не установлена, административным ответчиком доказана законность вынесенного решения, тогда как административным истцом не доказан факт нарушения ее прав.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО2 * к ИФНС России № 27 по адрес, УФНС России по адрес об оспаривании решения, обязании совершить действия, возврате денежных средств, отказать

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через Черемушкинский районный суд адрес.

СудьяН.И. ФИО1

Решение изготовлено в окончательной форме 25 апреля 2025 года