Судья Изюмова С.В. Дело № 2а-1330/2023

УИД 35RS0001-02-2022-007078-02

ВОЛОГОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 14 сентября 2023 года № 33а-3630/2023

г. Вологда

Судебная коллегия по административным делам Вологодского областного суда в составе:

председательствующего Балаевой Т.Н.,

судей Коничевой А.А., Молоковой Л.К.,

при секретаре Багуновой Е.О.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Вологодской области на решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 04 апреля 2023 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Вологодской области к ФИО1 о взыскании задолженности.

Заслушав доклад судьи Вологодского областного суда Балаевой Т.Н., объяснения судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Вологодской области (далее - МИФНС России №12 по Вологодской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 6374 рублей 25 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 рублей 32 копейки, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 32179 рублей 65 копеек, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 рублей 16 копеек. Уменьшив административные исковые требования в процессе рассмотрения дела, просила взыскать пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 рублей 32 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 рублей 16 копеек.

Решением Череповецкого городского суда Вологодской области от 04 апреля 2023 года в удовлетворении административных исковых требований МИФНС России № 12 по Вологодской области отказано.

С ФИО1 взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 1358 рублей 70 копеек.

В апелляционной жалобе представитель МИФНС России № 12 по Вологодской области ФИО2 просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные административные исковые требования. Указала, что поступившие от административного ответчика платежи от 28 февраля 2023 года на сумму 55 рублей 16 копеек и на сумму 14 рублей 32 копейки распределены (учтены) в счет недоимки с наиболее ранним сроком оплаты. В соответствии с действующим законодательством обязанность по уплате задолженности административным ответчиком не исполнена.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебной коллегией принято решение о рассмотрении административного дела без участия сторон.

Судебная коллегия, проверив законность и обоснованность судебного постановления, обсудив доводы апелляционной жалобы, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются нормами главы 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года; 26 545 рублей за расчетный период 2018 года; 29 354 рублей за расчетный период 2019 года; 32 448 рублей за расчетный период 2020-2021 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей – в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 год плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года; 5840 рублей за расчетный период 2018 года и 6884 рублей за расчетный период 2019 года; 8426 рублей за расчетный период 2020-2021 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 06 апреля 2018 года состоит на учете в налоговом органе как адвокат и является в соответствии с пунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В связи с осуществлением деятельности в качестве адвоката налогоплательщику были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 по сроку уплаты 10 января 2022 года в размере 8426 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 по сроку уплаты 10 января 2022 года в размере 32448 рублей. С учетом погашения взносов путем зачета 14 марта 2022 года, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год составила 6374 рублей 25 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 32179 рублей 65 копеек, которые взыскиваются в рамках настоящего дела.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов. В соответствии с пунктом 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. К пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с неуплатой ФИО1 в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов на сумму недоимок начислены пени за период с 11 января 2022 года по 16 января 2022 года: на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 рублей 32 копейки; на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 рублей 16 копеек.

Расчет пени по страховым взносам, представленный административным истцом, соответствует вышеуказанным требованиям налогового законодательства, административным ответчиком не оспорен, судом проверен, является арифметически правильным.

В связи с неуплатой страховых взносов и налоговых платежей в установленный срок, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № 966 по сроку уплаты до 17 января 2022 года.

В добровольном порядке требования в установленный срок плательщиком не исполнены.

Неисполнение налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в добровольном порядке обязанности по уплате обязательных платежей и санкций, влечет их принудительное взыскание в порядке, предусмотренном нормами Налогового кодекса Российской Федерации и Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Процедура взыскания недоимки по налогам и страховым взносам с должника регламентируется положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, из которых следует, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

По общему правилу, установленному частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исковое заявление о взыскании налога может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При этом налоговое законодательство устанавливает также специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абзац 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с неисполнением налогового требования административный истец обратился с заявлением о выдаче судебного приказа.

17 мая 2022 года мировым судьей Вологодской области по судебному участку № 23 был выдан судебный приказ о взыскании страховых взносов, пени, который был отменен по заявлению ФИО1 определением мирового судьи Вологодской области по судебному участку № 24 от 06 июня 2022 года.

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд 05 декабря 2022 года, то есть до истечения предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока обращения в суд, исчисляемого со дня отмены судебного приказа.

Разрешая спор и руководствуясь вышеприведенными нормами права, суд первой инстанции, полагая, что в настоящее время ФИО1 свою обязанность по уплате страховых взносов и пеней исполнил, подтвердив оплату представленными в материалы дела квитанциями об оплате указанной в иске, задолженности, в том числе и пени, не согласившись с позицией административного истца по зачету указанных платежей в счет погашения задолженности за другие периоды, пришел к выводу, об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Судебная коллегия с указанным выводом суда первой инстанции согласиться не может, при этом исходит из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Материалами дела подтверждается, что на дату совершения административным ответчиком платежа от 28 февраля 2023 года у налогоплательщика имелась задолженность, в том числе указанная в требовании № 27669 от 16 сентября 2022 года со сроком уплаты до 18 октября 2022 года.

Право для обращения в суд для взыскания указанной задолженности по истечения срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не утрачено.

Поступившие от административного ответчика платежи от 28 февраля 2023 года на сумму 55 рублей 16 копеек и на сумму 14 рублей 32 копейки правомерно были учтены налоговым органом как единый налоговый платеж и зачтены в счет уплаты недоимки с наиболее ранним сроком оплаты - по сбору за пользование объектами животного мира со сроком уплаты до 27 июля 2022 года, что соответствует последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налогоплательщиком до настоящего времени не оплачены предъявленные к взысканию пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 рублей 32 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 рублей 16 копеек.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований не основан на фактических обстоятельствах дела и противоречит материальному закону, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении заявленных требований.

Кроме того, с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Череповецкого городского суда Вологодской области от 04 апреля 2023 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Вологодской области к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Вологодской области пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14 рублей 32 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55 рублей 16 копеек, всего взыскать - 69 рублей 48 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Третий кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Т.Н. Балаева

Судьи: Л.К. Молокова

А.А. Коничева