Дело № 2а-124/2025 УИД 76RS0003-01-2025-000085-63

Решение в окончательной форме принято 28 февраля 2025 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 февраля 2025 года г. Гаврилов-Ям

Гаврилов-Ямский районный суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Чельцовой Е.В.,

при секретаре Мелковой В.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению прокурора Гаврилов-Ямского района в интересах Российской Федерации к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании действия не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и возложении обязанности,

установил :

Прокурор <адрес> в интересах Российской Федерации обратился в суд с иском Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании незаконным действия в части принятия налоговой декларации ИП ФИО1 за 4 квартал 2023 года, в том числе по обработке деклараций, обязании исключить из обработки налоговые декларации ИП ФИО1, ИНН <***>, за 4 квартал 2023 года, обращении принятого судом решения к немедленному исполнению в соответствии со статьей 188 КАС РФ.

Исковые требования мотивированы тем, что прокуратурой Гаврилов-Ямского района по информации межрайонной инспекции ФНС № 7 по Ярославской области проведена проверка о нарушениях налогового законодательства, по результатам которой установлено, что ИП ФИО1 поставлена ДД.ММ.ГГГГ на учет в межрайонной ИФНС № 7 по Ярославской области, 23.09.2024 принято решение о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП, о чем внесены соответствующие сведения в ЕГРИП. 25.01.2024 ИП ФИО2 предоставила в межрайонную ИФНС России № 7 по Ярославской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023 года, содержащую неправомерно заявленные налоговые вычеты при отсутствии реальных хозяйственных отношений. ИП ФИО2 исчисляет и уплачивает налоги по УСН, неправомерно предоставила налоговую декларацию по НДС, в которой отразила вычеты по контрагенту с ООО «ИЛЬСИНА» (ИНН <***>).За 4 квартал 2023 года общая сумма налога, подлежащая вычету, составила 2 338 798 руб.По операциям с контрагентом ООО «ИЛЬСИНА» вычеты отражены в сумме 1 147 514 руб. (налоговым органом установлены расхождения в полной сумме 1 147 514 руб).Декларация ООО «ИЛЬСИНА» за 4 квартал 2023 года аннулирована ДД.ММ.ГГГГ в результате отказного допроса руководителя (протокол допроса от 14/06/2023/09/04/2024).По указанной организации ДД.ММ.ГГГГ внесена запись о недостоверности, принято решение о предстоящем исключении от ДД.ММ.ГГГГ.В налоговой декларации ООО «ИЛЬСИНА» за 4 квартал 2023 года не отражена реализация в адрес ИП ФИО1, следовательно, ИП ФИО1 неправомерно заявила вычеты по НДС при отсутствии реальных хозяйственных отношений с ООО «ИЛЬСИНА».Вышеуказанные факты свидетельствуют, что предоставленная ИП ФИО1 налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость, содержит неправомерно заявленные требования.Одновременно с этим, по операциям с контрагентом ООО «ЭКСТЕРЬЕР» ИНН <***> вычеты отражены в сумме 1 156 590 рублей. При анализе данного налогоплательщика установлено применение схемных вычетов, по книге покупок и журналу счетов-фактур установлено наличие взаимоотношений с организациями, которые не отражают реализацию в адрес ООО «ЭКСТЕРЬЕР». В адрес контрагента ООО «ЭКСТЕРЬЕР» было направлено требование о предоставлении подтверждающих документов по реализации товаров (работ, услуг). Документы не представлены без объяснения причин.Следовательно, вычеты, заявленные ИП ФИО1 по контрагенту ООО «ЭКСТЕРЬЕР» неправомерны, не подтверждены документами, источник для предъявления вычетов по НДС бюджете не сформирован.В отношении ИП ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ принято решение о предстоящем исключении ИП из ЕГРИП (пп. «б» п. 2 ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).Представленные декларации по налогу на добавленную стоимость содержат недостоверную информацию, вследствие чего организация заявляет неправомерные вычеты по налогу на добавленную стоимость при отсутствии реальной деятельности, формирует источник налога на добавленную стоимость для использования выгодоприобретателями.

В судебном заседании представитель административного истца помощник прокурора Гаврилов-Ямского районаЖигалова К.Ю. заявленные требования поддержала.

Представитель административного ответчика – Межрайонная ИФНС России № 7 по Ярославской областив судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Заинтересованное лицо ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Суд, выслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

На основании части 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 - 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 - 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Согласно части 1 статьи 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов неопределенного круга лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сференалогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной <данные изъяты>, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов): налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).

На основании положений пункта 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Пунктом 4 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно пункту 7 статьи 80 НК РФ формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом; налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Подпункт 12 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусматривает право налоговых органов вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. В качестве свидетеля согласно пункту 1 статьи 90 Налогового кодекса Российской Федерации для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Установлено, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области проведен анализ сведений об операциях, отраженных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость, установлено наличие умышленных действий со стороны налогоплательщиков, направленных на неправомерное получение налоговых вычетов. Выявлено, что ИП ФИО1 предоставила 24.01.2024 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2023, содержащую неправомерно заявленные вычеты по НДС при отсутствии реальных хозяйственных отношений.

ИП ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Ярославской области. Основным видом деятельности организации является: 73.11 Деятельность рекламных агентств. Кроме того, заявлено 59 видов дополнительной деятельности.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ директором ООО «Ильсина» является ФИО3

В материалы дела представлен протокол допроса свидетеля ФИО3, согласно ее объяснениям она никогда не являлась ни директором, ни учредителем в каких-либо организациях, никакого отношения к ООО «Ильсина» не имеет.

По указанной организации 01.12.2024 внесена запись о недостоверности, принято решение о предстоящем исключении от 12.08.2024.

В налоговой декларации ООО «Ильсина» за 4 квартал 2023 не отражена реализация в адрес ИП ФИО1, следовательно, ИП ФИО1 неправомерно заявила вычеты по НДС при отсутствии реальных хозяйственных отношений с ООО «Ильсина».

В адрес контрагента ООО «Экстерьер» было направлено требование о предоставлении подтверждающих документов по реализации товаров, однако документы не представлены без объяснения причин. Следовательно, вычеты, заявленные ИП ФИО1 по контрагенту ООО «Экстерьер» неправомерны, не подтверждены документами, источники для предъявления вычетов по НДС в бюджете не сформирован.

Установлено, что представленные ИП ФИО1 декларации по налогу на добавленную стоимость содержат недостоверную информацию, вследствие чего организация заявляет неправомерные вычеты по налогу на добавленную стоимость при отсутствии реальной деятельности, формирует источник налога на добавленную стоимость для использования выгодоприобретателями.

ДД.ММ.ГГГГ по ИП ФИО1 принято решение о предстоящем исключении ИП из ЕГРИП (пп. «б» п.2 ст.22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ « О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

В силу пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 5.3 статьи 174 НК РФ в случае обнаружения налоговым органом факта несоответствия показателей представленной налоговой декларации контрольным соотношениям, свидетельствующего о нарушении порядка ее заполнения, такая налоговая декларация считается непредставленной, о чем налогоплательщику (налоговому агенту, лицу, указанному в пункте 5 статьи 173 НК РФ) не позднее дня, следующего за днем получения налоговой декларации, направляется уведомление в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 4.1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) считается не представленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из обстоятельств, предусмотренных пунктом 5.3 статьи 174 НК РФ. Вместе с тем, налоговые декларации приняты МИФНС России № 7 по Ярославской области.

Из письменных пояснений административного ответчика следует, что инспекция имеет возможность аннулировать указанную декларацию (исключить из Единой базы ФНС России все сведения об этой декларации и содержащиеся в ней сведения как недостоверные), при этом вопрос об аннулировании налоговой декларации может быть рассмотрен при наличии решения суда, вступившего в законную силу.

Административным истцом заявлено ходатайство об обращении решения суда к немедленному исполнению.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению; в случае отсутствия в настоящем Кодексе прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием.

Подтверждение особых обстоятельств, в соответствии с которым замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам не представлены. Таким образом, оснований для обращения решения суда к немедленному исполнению не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 218, 227 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования прокурора Гаврилов-Ямского района (ИНН <***>) в интересах Российской Федерации к Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Ярославской области (ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Ярославской области в части принятия налоговой декларации ИП ФИО1 за 4 квартал 2023 года, в том числе по обработке деклараций.

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 7 по Ярославской области исключить из обработки налоговые декларации ИП ФИО1, ИНН <***>, за 4 квартал 2023 года

Отказать в обращении решения суда к немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Гаврилов-Ямский районный суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е.В. Чельцова