Дело №а-5228/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 7 ноября 2022 года

Дзержинский районный суд <адрес> в составе

председательствующего судьи Байбаковой А.Н.,

с участием помощника судьи ФИО2,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО3,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО15,

представителя административных ответчиков ИФНС России по <адрес>, Управления ФНС России по <адрес> ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес>, Управлению ФНС по <адрес> об оспаривании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес>, Управлению ФНС по <адрес> об оспаривании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указывает, что по итогам камеральной проверки решением ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ на ИП ФИО1 возложена обязанность уплаты налога (сбора) в размере <данные изъяты> руб., штрафа в размере <данные изъяты>., а также пени в размере <данные изъяты> руб. ИФНС России по <адрес> мотивирует свое решение № от ДД.ММ.ГГГГ тем, что ИП ФИО1 применяет упрощённую систему налогообложения в виде дохода 6%.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% дня индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов субъектов РФ, применяющих упрошенную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОД (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) установлен налог в размере 0% для предпринимателей, осуществляющих услуги или выполняющие работы в сфере строительства. При этом доля указанных услуг в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов. ИП ФИО1 попадает под действие указанного Закона, так как осуществляет деятельность по производству прочих отделочных и завершающих работ (Код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 629-2014 (КДЕС Ред. 2) - 43.39), производству штукатурных работ (Код но Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) – 43.39), производству работ по устройству покрытий (полов и облицовке стен (Код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) – 43.33) и применяла налоговую ставку в размере 0 процентов за 2020.

ИП ФИО1 не согласна с позицией налоговых органов об образовании налога не по основному виду деятельности в связи с приобретением по договорам уступки права требований квартир и дальнейшей переуступкой прав по ним третьим лицам. Кроме того, считает незаконной позицию инспекции о том, что у ФИО1 образовалось обязанность по уплате налога иного вида предпринимательской деятельности в связи с тем, что в совокупный объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет 63% (что меньше от установленного Законом размера 70%).

Указанное решение было обжаловано в Управление ФНС России по <адрес> в соответствии ч. 1 и 2 ст. 138 НК РФ. Решением Управления ФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения, а решение ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ без изменения.

Административный истец считает, что задекларированный доход предпринимателя составляет <данные изъяты> рублей, с учетом поступлений денежных средств по договору от ДД.ММ.ГГГГ «уступки прав требований (цессии) по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ года», заключенного между ИП ФИО1 и ФИО8, ФИО4 и по Договору от ДД.ММ.ГГГГ «уступки прав требований (цессии) по договору № участия в долевом строительстве многоквартирного дома» от ДД.ММ.ГГГГ гола, заключенного между ИП ФИО1 и ФИО10, в совокупном размере <данные изъяты> рублей.

Поскольку данные сделки являются цепочкой правовых отношений по оплате за выполненные работы в рамках заключенного договора строительного подряда, доводы в решении ИФНС РФ по <адрес> о применении в качестве налоговой базы «доход» в размере <данные изъяты> руб. необоснованны, доводы Инспекции о выполнении ИП ФИО1 строительных работ всего на 62 % от общего объема выручки – не состоятельны.

В связи с тем, что полученные ИП ФИО1 доходы за 2020 год полностью соответствуют критериям пункта 4 статьи 346.20 НК РФ и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОД (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) и являются основанием для применения налоговой ставки в размере 0 %, просит отменить решение ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ и решение Управления ФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и времени судебного разбирательства извещена надлежащим образом, суд о причинах неявки не уведомляла, об отложении судебного разбирательства не просила.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО15 в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований, изложенных в административном исковом заявлении, полагая их полностью обоснованными и подтвержденными письменными доказательствами.

Представитель административных ответчиков ИФНС России по <адрес>, Управления ФНС России по <адрес> ФИО5 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, в том числе материалы камеральной налоговой проверки, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как установлено частями 9, 11 ст.226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В судебном заседании установлено и подтверждается принятыми в отношении ФИО1 решениями Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес>, Управления ФНС по <адрес> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, что по итогам камеральной проверки на ИП ФИО1 возложена обязанность уплаты налога (сбора) в размере <данные изъяты> руб., а также штрафа в размере <данные изъяты> руб. и пени в размере <данные изъяты> руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для Индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов субъектов РФ, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОД (ред. от 24.11.21117) определено следующее: в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации установить на территории <адрес> налоговую ставку в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяющих упрощенную систему налогообложения, впервые зарегистрированных после вступления в силу настоящего Закона и осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанные в приложении к настоящему Закону.

Налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

В перечень видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, осуществляя которые индивидуальные предприниматели имеют право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, являющийся приложением к <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОД (ред. от ДД.ММ.ГГГГ), включены Коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ», 43.31 «Производство штукатурных работ», 43.33 «Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен».

В проверяемом периоде ИП ФИО1 осуществляла деятельность по производству прочих отделочных и завершающих работ (Код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 43.39), производству штукатурных работ (Код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 43.31), производству работ по устройству покрытий полов и облицовке стен (Код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - 43.33) и применяла налоговую ставку в размере 0 процентов.

Доход от осуществления указанных видов деятельности ИП ФИО1 получен как непосредственно от заказчиков путем перечисления на расчетный счет ИП ФИО1, так и с назначением платежа «договор уступки права требования цессии», в соответствии с п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 388 ГК РФ.

Согласно договору подряда № от ДД.ММ.ГГГГ, заключенному между ООО «Стройконтракт» (Заказчик) и IIП ФИО1 (Подрядчик), Заказчик поручает, а Подрядчик принимает па себя обязательство выполнить отделочные работы из материалов Заказчика на секции 1,2,3 жилого многоквартирного дома, расположенного по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина 142, в соответствии с заданием Заказчика.

Согласно пункту 3.5 договора № от ДД.ММ.ГГГГ результат работ Подрядчик передает Заказчику по акту о приемке выполненных работ по форме КС-2.

Согласно пункту 4.4 договора № от ДД.ММ.ГГГГ основанием для расчета за выполненные работы являются: подписанные обеими сторонами акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат но форме КС-3. Работы считаются принятыми с момента подписания сторонами акта о приемке выполненных работ по форме КС-2.

В рамках указанного договора ИП ФИО1 выполнила строительные работы для ООО «Стройконтракт» этапами.

Согласно подписанным актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 Заказчиком приняты следующие работы: от ДД.ММ.ГГГГ № на устройство цементной стяжки пола, плитки па сумму <данные изъяты> 000 руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты> руб.); от ДД.ММ.ГГГГ № на устройство покрытия иола мусорокамеры, машинного отделения, техэтажа на сумму <данные изъяты> руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат но форме КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № I на сумму <данные изъяты> руб.); от ДД.ММ.ГГГГ № на отделочные работы (потолки) на сумму - <данные изъяты> руб. (справки «стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты> руб.); от ДД.ММ.ГГГГ № на штукатурку поверхности откосов на сумму <данные изъяты> руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от 31,10.19 № I на сумму 331 676 руб.); от ДД.ММ.ГГГГ № на устройство цементной стяжки пола на сумму <данные изъяты> руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 617 950 руб.); от 31.12,2019 № на штукатурку поверхности стен на сумму <данные изъяты> руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты> руб.).

Всего приняты Заказчиком работы на сумму 2 869 470 рублей.

Указанные работы оплачены ООО «Стройконтракт» путем взаимозачета и переуступки права требования на квартиру в строящемся многоквартирном доме в пользу ИП ФИО1 По договору № участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Стройконтракт» (Застройщик) передает ИП ФИО1 (участник долевого строительства) двухкомнатную квартиру по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина 142, с проектным номером 26. Цена договора составляет <данные изъяты> 000 руб.

ИП ФИО1 в дальнейшем реализовала указанную квартиру. Согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ «уступки прав требований (Цессии) по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ», ИП ФИО1, именуемая в дальнейшем «Цедент», с одной стороны, и ФИО6, ФИО7,, именуемые в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны заключили договор о передаче Цедентом Цессионарию права требования исполнения обязательств от ООО «Стройконтракт» (Застройщик) по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ на объект долевого строительства двухкомнатную квартиру с проектным номером 26.

Общая стоимость договора от ДД.ММ.ГГГГ определена сторонами в размере 2 180 000 руб.

Соглашением о зачете взаимных требований от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Стройконтракт» и ИП ФИО1, зачли встречные взаимные требования в соответствии со ст. 410 ГК РФ по выполненным работам в размере 2 068 000 руб.

Актом сверки взаимных расчетов между ИП ФИО1 и ООО «Стройконтракт» за 2019 год подтвержден взаимный приход имущества, услуг (выполненные работы по вышеуказанным актам и справкам, стоимость квартиры), и установлена задолженность в пользу ИП ФИО14 в сумме <данные изъяты> руб.

Согласно подписанным актам о приемке выполненных работ, по форме КС-2 Заказчиком приняты следующие работы: акт от ДД.ММ.ГГГГ № на устройство цементной стяжки пола цокольный этаж работы выполнены на сумму <данные изъяты> руб. (справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты> руб.). С учетом долга ООО «Стройконтракт» перед ИП ФИО1 по иным работам, остаток задолженности составил <данные изъяты> руб.

Указанные работы оплачены ООО «Стройконтракт» путем взаимозачета и переуступки права требования на квартиру в строящемся многоквартирном доме в пользу ИП ФИО1

По договору № участия в долевом строительстве много квартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ, ООО «Стройконтракт» (застройщик) передает ООО «Евротехстрой» (участник долевого строительства), двухкомнатную квартиру с номером 19 по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина 142. Цена договора <данные изъяты> руб.

Договором уступки права требования (цессии) от ДД.ММ.ГГГГ, ООО «Евротехстрой» в счет исполнения обязательства ООО «Стройконтракт» передает ИП ФИО1 право требования исполнения обязательства по договору № участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ, на объект строительства – двухкомнатную квартиру с номером 19 по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина 142. Цена договора - <данные изъяты> руб.

Соглашением о прекращении обязательств зачетом от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Стройконтракт» и ИП ФИО1 зачли встречные взаимные требования в соответствии со ст. 410 ГК РФ по заключенным между ними договорам в размере <данные изъяты> руб.

Актом сверки взаимных расчетов между ИП ФИО1 и ООО «Стройконтракт» за 2020 год, с учетом входящего сальдо, задолженность в пользу ИП ФИО1 составляет, в сумме <данные изъяты> руб., а также подтвержден взаимный приход имущества, услуг (выполненные работы по вышеуказанным актам и справкам, стоимость квартиры) и установлена задолженность в пользу ИП ФИО1 в сумме <данные изъяты> руб., с учетом взаимозачета.

ИП ФИО1 в дальнейшем реализовала указанную квартиру.

Согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ «уступки прав требований (цессии) по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ года» ИП ФИО1, именуемая в дальнейшем «Цедент», с одной стороны, и ФИО8, ФИО9, именуемые в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны заключили договор о передаче Цедентом Цессионарию права требования исполнения обязательств от ООО «Стройконтракт» (Застройщик) по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ на объект долевого строительства – двухкомнатную квартиру, проектный №, расположенной по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина 142. Общая стоимость договора от ДД.ММ.ГГГГ определена сторонами в размере <данные изъяты> руб.

Письмом от ДД.ММ.ГГГГ б/н ИП ФИО1 уведомила ООО «Стройконтракт» о переуступке права требования (цессии) квартиры ФИО8 и ФИО9

Письмом от ДД.ММ.ГГГГ № ООО «Стройконтракт» дает свое согласие на переуступку объекта капитального строительства – двухкомнатной квартиры номер 19, расположенной по адресу <адрес>, пр. им. Ленина, 142 по договору уступки права требования от ДД.ММ.ГГГГ ФИО8 и ФИО9

Согласно подписанному акту о приемке выполненных работ, но форме КС-2 Заказчиком приняты следующие работы: от ДД.ММ.ГГГГ № на штукатурку поверхности стен на сумму <данные изъяты> руб.(справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму <данные изъяты> руб.); от ДД.ММ.ГГГГ № на устройство покрытия пола на сумму <данные изъяты> руб. (справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 1 572 349 руб.).

Подрядчиком ИП ФИО1 выполнены и сданы, а заказчиком ООО «Стройконтракт» приняты отделочные работы на общую сумму <данные изъяты> руб.

Актом сверки взаимных расчетов между ИП ФИО1 и ООО «Стройконтракт» за 2019 год подтвержден взаимный приход имущества, услуг (выполненные работы по вышеуказанным актам и справкам, стоимость квартиры), оплата и установлена задолженность в пользу ИП ФИО1 в сумме 2 979 161 руб.

Согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ «уступки прав требований (цессии) по договору № участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ, ИП ФИО1, именуемая в дальнейшем «Цедент», с одной стороны, и ФИО10, именуемая в дальнейшем «Цессионарий», с другой стороны заключили договор о передаче Цедентом Цессионарию права требования исполнения обязательств к ООО «Стройконтракт» (Застройщик) по договору № участия и долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ на объект долевого строительства — двухкомнатную <адрес>, по адресу: <адрес>, г, Волжский. пр. им. Ленина 142 (далее - договор от ДД.ММ.ГГГГ). Общая стоимость договора от ДД.ММ.ГГГГ определена сторонами в размере 2 068 000 руб.

Право требования на указанную квартиру уступлено ИИ ФИО1 ФИО11 и ФИО12 по договору уступки права требования (цессии) от ДД.ММ.ГГГГ, по договору участия в долевом строительстве многоквартирного <адрес> 177/2 от ДД.ММ.ГГГГ. Указанный договор сторонами расторгнут. Авансовые платежи возвращены цедентом.

Соглашением о зачете взаимных требовании от ДД.ММ.ГГГГ между ООО «Стройкоптракт» и ИП ФИО1 произведен зачет взаимных требований в соответствии со ст. 410 ГК РФ по заключенным между ними договорам в размере <данные изъяты> руб. Уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № ИП ФИО1 уведомила ООО «Стройконтракт» о переуступке по договору уступки прав требования (цессии) квартиры ФИО13 Письмом от ДД.ММ.ГГГГ № ООО «Стройконтракт» дало свое согласие на переуступку прав требования (цессий) квартиры ФИО13

По результатам камеральной налоговой проверки представленной ИП ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с Применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в общем размере 65 251 рубль. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен на уплачиваемый в связи с применением УСН в сумме <данные изъяты> руб. и начислены пени в размере <данные изъяты> рубля.

Административный истец указывает, что поступившие в 2020 году на расчетный счет ИП ФИО1 СТ. (цедента) от физических лиц (цессионариев) денежные средства по договорам уступки прав требований погашают задолженность ООО «Стройконтракт» перед ИП ФИО1 по договору подряда и фактически являются доходом, полученным предпринимателем за выполненные работы по договору подряда от ДД.ММ.ГГГГ №, что не противоречит п.4 ст.346.20 НК РФ и позволяет налогоплательщику применять налоговую ставку в размере 0 процентов, установленную статьей <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОД «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, применяющих опрошенную систему налогообложения» (принят <адрес> Думой ДД.ММ.ГГГГ).

Данную позицию суд считает не соответствующей фактическим обстоятельствам в связи со следующим.

ИП ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с выбранным объектом налогообложения «Доходы». Основным видом деятельности предпринимателя является производство прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39).

В представленной ИП ФИО1 в Инспекцию уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год, сумма доходов отражена в размере 12 288 996 руб., сумма исчисленного налога 0 руб., ставка налога 0 процентов.

Сумма дохода, заявленного в декларации, совпадает с суммой дохода, отраженного по расчетному счету предпринимателя, – <данные изъяты> руб., из них <данные изъяты> руб. – оплата за строительно-монтажные и отделочные работы по ОКВЭД 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ», 6 248 000 руб. – оплата по договору цессии за переуступку права собственности на квартиры, расположенные по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина, <адрес>, проектные номера квартир – №, №, №.

В ходе камеральной проверки на основании анализа представленных налогоплательщиком документов, в том числе договоров участия в долевом строительстве многоквартирного лома от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, соглашений о прекращении обязательств зачетом от ДД.ММ.ГГГГ. от ДД.ММ.ГГГГ и соглашений о зачете взаимных требований, заключенных между ИП ФИО1 и ООО «Стройконтракт», актов о приемке выполненных работ, справок о стоимости выполненных работ и затрат установлено, что ИП ФИО1 в 2020 году в счет произведенных для ООО «Стройконтракт» отделочных работ по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, соглашениям о прекращении обязательств зачетом от ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ и соглашениям о зачете взаимных требований, заключенным между ИП ФИО1 и ООО «Стройконтракт», актам о приемке выполненных работ, справкам о стоимости выполненных работ и затрат получены 2 квартиры, расположенные по адресу: <адрес>, пр. им. Ленина, <адрес> стоимостью 2067200 руб. и <адрес> стоимостью 2068000 рублей.

В соответствии с представленными соглашениями о прекращении обязательств зачетом от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ ООО «Стройконтракт» выполнило перед ИП ФИО1 обязательства по оплате за произведенные отделочные работы всего на сумму <данные изъяты> рублей.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

В соответствии со статьей 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В связи с этим, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, в доходы от реализации товаров (работ, услуг) включает стоимость квартиры, полученной в качестве оплаты оказанных услуг, а также стоимость впоследствии отчужденной квартиры.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №.

При этом, с учетом положений пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суд не может согласиться с позицией ИП ФИО1, учитывающей доходы по договорам участия в долевом строительстве многоквартирного дома от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №, как полученные в 2019 году, так как соглашения о прекращении обязательств зачетом по указанным договорам заключены в 2020 году: ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. ИП ФИО1 при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год необоснованно не учтены доходы в размере 4 135 000 руб. в виде стоимости квартир, полученных в качестве оплаты за оказанные услуги и впоследствии отчужденные в адрес физических лиц.

В связи с этим, налогоплательщиком при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2020 год неправомерно применена налоговая ставка в размере 0 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность, в частности, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ОД «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (далее – Закон №-ОД) на территории <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ установлена налоговая ставка в размере 0% для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, указанных в приложении к указанному Закону.

Законом №-ОД предусмотрено, что по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 процентов, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 процентов.

В рассматриваемом случае сумма дохода, полученного ИП ФИО1 от деятельности по производству прочих отделочных и завершающих работ (ОКВЭД 43.39), составила 10 176 196 руб., или 62 % от общей суммы дохода, полученного предпринимателем в проверяемом периоде (<данные изъяты> руб.), что менее 70 процентов.

Выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении, о неправомерном применении ИП ФИО1 налоговой ставки 0 % при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год являются правомерными и обоснованными.

С учетом изложенного, суд признает решение ИФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № соответствующими нормам действующего законодательства, в связи с чем требования административного истца ФИО1 удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес>, Управлению ФНС по <адрес> о признании незаконными решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации и решения Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Дзержинский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья ФИО16