Решение по делу № 2А-19397/2024 от 17.02.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Звенигород 17 февраля 2025 года

Одинцовский городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Фоменковой О.А.

при секретаре Давтян С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3655/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № по Московской области о признании безнадежной к взысканию задолженность, включенную в ЕНС налогоплательщика в составе отрицательного сальдо на общую сумму ..... руб., включая страховые взносы на ОПС – ..... руб., страховые взносы ОМС – ..... руб., а также суммы пени – ..... руб.

В обоснование административного иска указано, что по данным налогового органа отрицательное сальдо Единого налогового счета составило ..... руб., однако налогоплательщик полагает, что недоимка образовалась до ДД.ММ.ГГГГ, а поэтому сроки ее взыскания истекли.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, заявление о рассмотрении дела в отсутствие стороны удовлетворено на основании статьи 150 КАС РФ.

Административный ответчик – Межрайонная ИФНС № по Московской области о дате и времени судебного заседания уведомлен, явка представителя административного ответчика в судебное заседание не обеспечена, в суд поступили письменные возражения, в которых налоговым органом выражена просьба об отказе в иске.

Заинтересованным лицом к участию в деле привлечено Управление ФНС России по Московской области.

Суд определил возможным рассмотрение дела в данном судебном заседании с учетом надлежащего извещения участвующих в деле лиц о времени и дате судебного заседания, ходатайств об отложении не поступало, иных препятствий суд не усматривает.

Учитывая доводы сторон, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в МИФНС № по Московской области, с присвоением _ИНН №_.

Поводом к обращению с настоящими требованиями явилась задолженность, включенная в Единый налоговый счет.

Административный истец настаивает на том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания спорной задолженности, включая: страховые взносы ОПС, страховые взносы ОМС за ДД.ММ.ГГГГ г.г., а также суммы пеня, начисленные на недоимки, в связи с истечением установленных Налоговым кодексом РФ сроков взыскания.

Согласно Справке о наличии на дату формирования сальдо единого налогового счета (ЕНС), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в составе отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму ..... руб. включены налоги/взносы – ..... руб., пеня – ..... руб., в том числе:

- Страховые взносы, уплачиваемые в фиксированном размере, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ – ..... руб. (авансовый платеж),

- Страховые взносы на ОПС, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, - ..... руб.,

- Страховые взносы на ОМС, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, - ..... руб.,

- Страховые взносы на ОМС, сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ, - ..... руб.

Разрешая административный иск, суд руководствуется следующим.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также - Федеральный закон от № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, с ДД.ММ.ГГГГ под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ.

В соответствии со статьей 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

При этом, в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

В силу части 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (пункт 5 части 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно пункту 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Исходя из толкования пункта 4 части 1 статьи 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию приведенных норм исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В отзыве на административный иск налоговый орган указывает следующее:

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС отрицательное и составляет ..... руб.;

- по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ за налогоплательщиком числилась задолженность в сумме ..... руб., по следующему обязательству:

- страховые взносы на ОСП в фиксированном размере (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начинал с ДД.ММ.ГГГГ) в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени - ..... руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени - ..... руб.

По данным недоимкам было сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

По сроку уплаты Требование не было исполнено. Меры принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ в отношении данной задолженности не применялись.

В дальнейшем в соответствии со статьей 69 НК РФ сформировано и направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ. В структуру данного требования вошла следующая недоимка:

- страховые взносы на ОПС – ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.,

- страховые взносы на ОМС ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и пени ..... руб.

В связи с тем, что задолженность не погашена в срок, в соответствии со статьей 48 НК РФ Инспекцией было сформировано заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму ..... руб., на основании данного заявления вынесен судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ, который был отменен.

Инспекцией в порядке пункта 4 статьи 48 НК РФ было сформировано ДД.ММ.ГГГГ административное заявление. Решением Одинцовского городского суда по делу № вышеуказанные требования Инспекции удовлетворены. Инспекцией запрошен исполнительный лист для направления его в ФССП для исполнения.

Анализируя приведенные в письменных возражениях меры взыскания, суд отмечает, что в части требований, включенных в предмет настоящего иска, - а именно, страховые взносы на ОСП в фиксированном размере (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начинал с ДД.ММ.ГГГГ) в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени - ..... руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в сумме ..... руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени - ..... руб., последовательности действий по принудительному взысканию недоимки в регламентированные статьей 48 НК РФ сроки не усматривается, в то время как данная недоимка была включена в отрицательное сальдо по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам исследования полученных доказательств суд приходит к выводу о том, что налоговый орган в отсутствие объективных препятствий не принял окончательные меры для реализации принудительного взыскания с налогоплательщика взносов по ОМС и ОПС, начисленных в фиксированном размере за периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ,

Вместе с тем, как было установлено в судебном заседании, страховые взносы ОПС и ОМС по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ были заявлены к принудительному взысканию (административное дело №), срок принудительного исполнения (3 года) на момент разрешения настоящих требований не истек, а поэтому иск в указанной части подлежит отклонению.

В указанной связи суд приходит к выводу о том, что избранный способ защиты законного интереса является надлежащим, однако требования административного иска подлежат удовлетворению частично, путем признания безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- а также пени, начисленные на указанную сумму недоимки.

Поскольку включение вышеуказанной задолженности в ЕНС в ДД.ММ.ГГГГ году не является обоснованным, на налоговый орган следует возложить обязанность по исключению соответствующих записей из Единого налогового счета налогоплательщика на основании настоящего решения суда, приведению сведений ЕНС к актуальным данным.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административный иск ФИО1 к МИФНС России № по Московской области о признании задолженности по налогам, пеня безнадежной к взысканию – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой возможности принудительного взыскания задолженность, включенную в Единый налоговый счет налогоплательщика - ФИО1 _ИНН №_, с учетом следующих начислений:

- а также пени, начисленные на указанную сумму недоимки.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Московской области привести сведения ЕНС ФИО1 _ИНН №_ к актуальным данным, исключив указанную задолженность из отрицательного сальдо ЕНС на основании настоящего решения суда.

В удовлетворении остальной части требований ФИО1 - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Одинцовский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий - судья О.А. Фоменкова

Мотивированное решение изготовлено 03.03.2025.