Решение по делу № 2А-4435/2022 от 05.10.2022 | Ленинский районный суд г. Омска (Омская область)

Дело № 2а-4435/2022

55RS0003-01-2022-006099-55

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд города Омска

в составе председательствующего судьи Холявкиной Я.А.,

при секретаре судебного заседания Геворкян Г.А.,

с участием помощника судьи Ушаковой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 05 октября 2022 года по адресу: <...> административное дело № 2а-4435/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области к Е.И.Н. о взыскании задолженности по земельному налогу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее – МИФНС № 4 России по Омской области) обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, указав в обоснование, что Е.И.Н. является плательщиком земельного налога. С учетом положений ст. 52 НК РФ инспекцией в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление № от 12.10.2017 по сроку уплаты не позднее 01.12.2017 указанного налога.

На основании положения ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование № со сроком исполнения до 05.12.2018.

Данное требование в добровольном порядке административным ответчиком в срок исполнены не было, в связи с чем налоговый орган обратился в адрес мирового судьи с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика указанной задолженности. Определением мирового судьи от 22.03.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника. Указанное обстоятельство обусловило обращение налогового органа с настоящим иском в порядке гл. 32 КАС РФ.

На основании изложенного просит взыскать с Е.И.Н. задолженность по земельному налогу за 2014 в размере 215 руб.

Представитель административного истца - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик Е.И.Н. в судебном заседании полагала требования не подлежащими удовлетворению, поскольку не обладает земельным участком, указанным налоговым органом.

Изучив материалы административного дела, пояснения стороны административного ответчика, суд приходит к следующему.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Так п. 1 ст. 389 НК РФ определено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 4 ст. 391 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Из материалов административного дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области в адрес административного ответчика направлялось следующее налоговое уведомление:

- № от 12.10.2017 по сроку уплаты не позднее 01.12.2017 в том числе земельного налога за 2014 в размере 215 руб. за земельный участок с кадастровым №, адрес месторасположения – <адрес>, доля в праве – 587/46797, количество месяцев владения в году – 9 (в качестве доказательств направления должнику представлен акт № 4 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, утв. 18.08.2021).

В связи с неисполнением в установленный срок обязанности по уплате обязательных платежей по указанному налоговому уведомлению Е.И.Н. налоговым органом направлялось следующее требование:

- № от 24.08.2018 со сроком исполнения до 05.12.2018 об уплате земельного налога за 2014 в размере 215 руб., пени в размере 14,17 руб. (в качестве доказательств направления должнику представлен акт № 4 о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, утв. 18.08.2021; выкопировка из личного кабинета налогоплательщика).

По правилам ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Пунктом 1 ст. 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 настоящей статьи (в ред. статьи на период возникших правоотношений).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в ред. статьи на период возникших правоотношений).

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Из материалов дела следует, что налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании с Е.И.Н. указанной выше задолженности по налогу 28.02.2022, с соблюдением установленного законом срока.

05.03.2021 мировым судьей судебного участка № 62 в Ленинском судебном районе в городе Омске по делу № 2а-640/2022 вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика в пользу Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области задолженности по земельному налогу.

Определением мирового судьи судебного участка № 62 в Ленинском судебном районе в г. Омске от 22.03.2022 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника. Взыскателю разъяснено право обратиться в суд в порядке гл. 32 КАС РФ.

С учетом п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С настоящим административным иском Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области обратилась в Ленинский районный суд г. Омска ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налоговым органом соблюден процессуальный срок обращения в суд с данными административными исковыми требованиями.

Сведений об оплате административным ответчиком земельного налога за 2014.суду не представлено.

Вместе с тем, исходя из установленных по делу обстоятельств, представленных доказательств, суд находит заявленные административные исковые требования о взыскании с административного ответчика в пользу административного истца недоимки по земельному налогу за 2014 не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Направление требования об уплате платежа в добровольном порядке является обязательным условием для обращения в суд, на что справедливо обращено внимание в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 2 (2016) (утв. Президиумом ВС РФ 6 июля 2016 г.).

Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 52 НК РФ).

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ). Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (п. 4 ст. 397 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации, такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления (определения от 8 апреля 2010 года № 468-О-О, от 26 ноября 2018 года № 3059-О).

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Судом установлено, что доказательств направления и получения налогоплательщиком налогового уведомления № от 12.10.2017 и требования № от 24.08.2018 не предоставлено и не подтверждается материалами дела.

Так к административному исковому заявлению налоговым органом был представлен акт о выделении к уничтожению объектов хранения, не подлежащих хранению за 1994-2019, датированный 16.08.2021 № 2.

К заявлению о вынесении судебного приказа (административное дело № 2а-640/2022) налоговым органом также были приложены сообщения о том, что реестры почтовых отправлений к требованиям 2016-2019 года и налоговым уведомлениям отсутствуют. Согласно п. «т» ст. 75 Перечня документов, образующих в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения, утв. приказом ФНС России от 15.02.2012 № ММ-1-10/88@ и согласованного в ЦЭПК Росархива (протокол от 15.12.2011 № 6 реестры почтовых отправлений хранятся 2 года).

Вместе с тем суд отмечает, что именно на налоговый орган возлагается бремя доказывания соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, ввиду чего истечение установленных сроков хранения документов, необходимых в целях подтверждения соблюдения требований налогового законодательства по задолженности, процедура принудительного взыскания которой не завершена, не может свидетельствовать об освобождении налогового органа от исполнения обязанности по доказыванию.

По правилам п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно п. 1, 2, 5, 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Статья 11.2 НК РФ, посвященная личному кабинету налогоплательщика, введена в действие с 1 января 2015 года на основании Федерального закона от 4 ноября 2014 года № 347.

Пунктом 2 ст. 11.2 НК РФ предусматривалось, что Порядок и сроки направления налогоплательщиками - физическими лицами уведомления об использовании (об отказе от использования) личного кабинета налогоплательщика для получения от налоговых органов документов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика утвержден Приказом ФНС России от 22.08.2017 № ММВ-7-17/617@ «Об утверждении порядка ведения личного кабинета налогоплательщика» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2017 N 49257) (далее - Порядок).

Согласно п. 2 Порядка формирование и ведение личного кабинета налогоплательщика, а также обеспечение доступа к нему осуществляется ФНС России в соответствии с настоящим Порядком.

Исходя из п. 8 Порядка получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием: 1) логина и пароля, полученных в соответствии с настоящим Порядком; 2) усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица; 3) идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее - ЕСИА).

Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: а) путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью; б) с использованием кода активации в ЕСИА.

В случаях, указанных в пп. 2 и 3 настоящего пункта, регистрационная карта для получения доступа к личному кабинету налогоплательщика (далее - Регистрационная карта) формируется автоматически.

Для получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля физическим лицом или его представителем представляется заявление на получение доступа к личному кабинету налогоплательщика по форме согласно приложению № 1 к настоящему Порядку (далее - Заявление на получение доступа) в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) и документ, удостоверяющий личность физического лица.

Для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган на основании Заявления на получение доступа представляет физическому лицу Регистрационную карту по форме согласно приложению № 3 к настоящему Порядку, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль (далее - первичный пароль) (п. 10 Порядка).

Налоговым органом в пояснениях по делу указывается, что требование № от 24.08.2018 было направлено налогоплательщику посредством онлайн-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика физического лица», приложен соответствующий скриншот. Вместе с тем налоговым органом представлена информация о том, что предоставить копию заявления на получение доступа к интернет-сервису ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика физического лица» в отношении Е.И.Н. не представляется возможным по причине отсутствия заявлений в архиве инспекции.

Е.И.Н. также суду пояснила, что личного кабинета налогоплательщика не имеет, им не пользуется. Налоговых требований и уведомлений посредством указанного личного кабинета не получала.

Таким образом, сведения электронного документооборота базы Федеральной налоговой службы, который является внутренним электронным ресурсом налогового органа, в силу действующего законодательства сами по себе, в отсутствие иных доказательств, не является бесспорным доказательством, однозначно и непротиворечиво подтверждающим соответствующие обстоятельства, в том числе – при отсутствии самого заявления о получении доступа к электронному ресурсу «Личный кабинет налогоплательщика», равно как доказательств получения такого доступа иным способом. При этом причины их отсутствия не могут свидетельствовать в пользу позиции административного истца.

Таким образом, доказательств открытия указанного кабинета налогоплательщиком, равно как и доказательств пользования им данным кабинетом, не представлено.

Доказательств направления налогоплательщику налогового уведомления указанным образом в материалах дела также не имеется.

Несоблюдение административным истцом установленного налоговым законодательством порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Кроме того суд отмечает следующее.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно ст. 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено указанным пунктом ст. 388 Кодекса.

Так пп. 6 п. 2 ст. 389 Кодекса определено, что не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Согласно п. 1 ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

Таким образом, положениями ст. 36 ЖК РФ установлена взаимосвязь между правом собственности на помещения в многоквартирном доме и правом общей долевой собственности на общее имущество в таком доме (включая земельный участок).

На основании ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 189-ФЗ) в существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме.

Со дня проведения государственного кадастрового учета земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, такой земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

В соответствии с п. 26 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 73 согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона № 189-ФЗ и ч. 1 ст. 36 ЖК РФ с момента регистрации права собственности первого лица на любое из помещений в многоквартирном доме соответствующий земельный участок поступает в долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Согласно выписки из ЕГРН от 16.09.2022 №, предоставленной по запросу суда, сведений о том, что Е.И.Н. в 2014 принадлежало 587/46797 доли в праве на земельный участок с кадастровым №, адрес месторасположения – <адрес>, не представлено. Вместе с тем, исходя из указанной выписки, что также было подтверждено административным ответчиком суду, на праве собственности Е.И.Н. принадлежало жилое помещение площадью 58, 7 кв.м., расположенное по адресу <адрес> (дата государственной регистрации прекращения права – 18.09.2014). Согласно пояснений административного ответчика, жилое помещение находилось в многоквартирном доме.

Исходя из сведений сервиса «Публичная кадастровая карта» (онлайн-сервис, размещенный в сети Интернет, в котором воспроизводятся сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости) земельный участок с кадастровым номером 55:36:120305:3427 имеет категорию и виды разрешенного использования «земли населенных пунктов», «для объектов жилой застройки», «для размещения домов многоэтажной жилой застройки».

Применительно к указанному суд полагает, что у административного ответчика налоговые обязательства по уплате в отношении него земельного налога за 2014 отсутствуют, поскольку земельный участок под многоквартирным домом не признается объектом налогообложения.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения требований МИФНС России № 4 по Омской области к Е.И.Н. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175–180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области к Е.И.Н. о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 год отказать.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Я.А. Холявкина

Мотивированное решение изготовлено 19 октября 2022 года.

<данные изъяты>