Гражданское дело № ******
Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
ДД.ММ.ГГГГ Октябрьский районный суд г. Екатеринбурга в составе: председательствующего судьи Бабкиной Н.А.,
при секретаре ФИО2,
с участием представителя истца ФИО3,
ответчика ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску Межрайонной инспекции ФНС России № 31 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании суммы неосновательного обогащения,
УСТАНОВИЛ:
МРИ ФНС России № 31 по Свердловской области обратилась с иском к ФИО1, в котором просит взыскать с ответчика сумму неосновательно полученных денежных средств в размере 90 382 рубля.
В обоснование заявленных исковых требований указано, что ФИО1представлены налоговые декларации за период с 2016 по 2018 год, согласно которым заявлен налоговый вычет в связи с приобретением квартиры № ******, расположенной по адресу: <адрес> (дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ). Налогоплательщику за 2016-2018 годы подтверждено право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением указанной квартирыв общей сумме 2000000 руб. Впоследствии было выявлено, что ФИО1 неправомерно заявлен имущественный налоговый вычет за 2019-2020 годы в связи с повторным исчислением размера имущественного налогового вычета по тому же объекту недвижимости.Неправомерное предоставление имущественного налогового вычета обусловлено ошибкой налогоплательщика и самого налогового органа, истец просит взыскать с ответчика ФИО1 излишне полученный налог на доходы физических лиц в сумме 90 382 руб.
Представитель истца в судебном заседании заявленные исковые требования поддержал, в дополнение к приведенным в иске обстоятельствам указал, что ФИО1 подтверждено право на получение имущественного налогового вычета всвязи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в общей сумме расходов1849200,00 рублей.Также подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в связи сприобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в сумме 150800,00 рублей. Итого, подтвержденный размер имущественного вычета в связи с приобретениемимущества составил максимально допустимый размер 2000000,00 рублей.
Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ представлена декларация по НДФЛ за 2018 год. За 2018 год предоставлен имущественный вычет в сумме 1 304 755,87 руб., остатоквычета на 2017-2016 составляет 695 244,13руб. ДД.ММ.ГГГГ осуществлен возврат суммы налогав размере 39618,00 рублей.
Налогоплательщиком за 2017 год предоставлен имущественный вычет в сумме 412497.76 руб., остаток вычета на следующий период 2016 составляет 282 746,37 руб. Произведен03.07.2019возврат налога в сумме 53 625,00 руб. За 2016 год ответчику предоставлен имущественный вычет в сумме 282746,37 руб., строка налог к возврату с указанного дохода составил 36 757,00 руб. Произведен03.07.2019возврат налога в сумме37880 руб., в том числе с суммы уплаченных процентов вразмере 1123 руб.Налогоплательщиком указан доход от налогового агента в сумме 308755,87 руб., доход,не подлежащий налогообложению у налогового агента, составил 4000,00 руб., доход,подлежащий налогообложению, составил 304755,87 руб., сумма удержанного налога с этогодохода в размере 39618 руб. Налогоплательщиком указан доход от продажи квартиры в сумме2000000,00 руб., указан имущественный вычет в размере 1000000,00 руб. Доход, подлежащийналогообложению от продажи имущества, составил 1000000,00 руб. Сумма налога,подлежащая к уплате в бюджет с дохода от продажи имущества, составила 130000(2000000,00 – 1000 000,00) х 13%) руб.
Итого размер дохода, подлежащего налогообложению за 2018 год, составил 1 304 755,87руб. Предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением имущества за2018 год в сумме 1304755,87 руб. При этом произведен возврат налога, удержанногоналоговым агентом, в размере 39618 руб., и у налогоплательщика отсутствует обязанность поуплате налога в бюджет в размере 130000 руб. за счет предоставления имущественноговычета в связи с приобретением имущества.
За 2016-2018 годы общий размер предоставленного имущественного вычета составил2000000,00 руб. Имущественный вычет за 2016-2018 предоставлен правомерно в полномразмере. Возврат налога произведен в полной сумме ДД.ММ.ГГГГ.За 2019 год предоставлен имущественный вычет в сумме 282504,08 руб., произведен ДД.ММ.ГГГГ возврат налога из бюджета в размере 36 726 руб. ДД.ММ.ГГГГ.За 2020 год предоставлен имущественный вычет в сумме 412740,05 руб., произведенДД.ММ.ГГГГ возвратналога из бюджетав размере 24005,00 руб.
ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщиком указан доход от налогового агента в сумме188655,44 руб., доход, не подлежащий налогообложению у налогового агента, составил4000,00 руб., доход, подлежащий налогообложению, составил 184655,44 руб., суммаудержанного налога с этого дохода в размере 24005 руб.Налогоплательщиком указан доходот продажи квартиры в сумме 2220000,00 руб., указан имущественный вычет в размере1900000,00 руб. Доход, подлежащий налогообложению от продажи имущества, составил320000,00 руб. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет с дохода от продажиимущества, составила 41600 (2220000,00 – 1900 000,00) х 13%) руб.
Итого размер дохода, подлежащего налогообложению за 2020 год, составил 504655,44(184655,44 + 320000,00) руб. При этом произведен возврат налога, удержанного налоговымагентом, в размере 24005 руб., и у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплатеналога в бюджет в размере 41600 руб. за счет предоставления имущественного вычета в связис приобретением имущества.Из суммы облагаемого дохода, полученного от налогового агента, в размере 184655,44руб. предоставлен имущественный вычет в сумме расходов на приобретение в размере92740,05 руб. и в сумме уплаченных процентов в размере 91915,39 руб. Сумма налога,подлежащего к возврату из бюджета, соответственно составила 12056 руб. и 11949 руб.За 2019-2020 годы имущественный вычет в связи с приобретением квартирыпредоставлен повторно. Неправомерно произведен возврат налога из бюджета в сумме 48782(36726 + 12056) руб., не уплачен налог в бюджет в сумме 41600 руб.Итого подлежит взысканию с налогоплательщика налог в сумме 90382 (48782 + 41600)руб.
Ответчик в судебном заседании заявленные к нему исковые требования не признал, в обоснование возражений указал на отсутствие оснований для удовлетворенияисковых требований, поскольку налоговый орган не приводит в иске сведений о том, когда ответчиком были получены суммы, взыскиваемые вкачестве суммы неосновательного обогащения. Период, в течение которого в целях исправлениядопущенной налоговым органом ошибки денежные средства, неправомерно(ошибочно) предоставленные налогоплательщику, могут быть с него взысканы,должен быть, по возможности, оптимально ограниченным. При этом факт получения взыскиваемых денежных средств налоговыморганом не доказан. Отсутствуют доказательства того, в каком размере ответчикполучил неосновательное обогащение. Доказательств получения ответчикомвзыскиваемой суммы суду не представлено.Считает, что налоговым органом пропущен срок исковой давности.Исходя из разъяснений, содержащихся в постановлениях Конституционного суда РФ, исчисление сроков давности при предъявлении налоговым органом требований о взыскании с налогоплательщиков перечисленных сумм должно производиться с учетомположений Налогового кодекса РФ.Декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 - 2017 годы поданы налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 годподана налогоплательщиком 18.03.2020и должна быть проверена налоговым органом до ДД.ММ.ГГГГ.Ссылка налогового органа на то, что срок исковой давности необходимо считатьсо ДД.ММ.ГГГГ не может быть принята во внимание, поскольку в силу п.2 ст.88Налогового кодекса РФ камеральная налоговая проверка проводитсяуполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с ихслужебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителяналогового органа в течение трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Следовательно, налоговый орган подтвердилправо на налоговый вычет крайний раз не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Именно с этой датынеобходимо рассчитывать срок исковой давности. Исковое заявление подано в суд налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, то есть поистечении трехлетнего срока.В силу изложенного ответчик просит исковыетребования оставить без удовлетворения в полном объеме.
Представитель привлеченной к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, ходатайств об отложении слушания по делу не заявил, возражений по иску не представил.
Информация о времени и месте рассмотрения дела размещена на официальном сайте Октябрьского районного суда г. Екатеринбурга в сети Интернет: https://oktiabrsky--svd.sudrf.ru.
В силу ч. 1 ст. 233 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание ответчика, извещенного о времени и месте судебного заседания, не сообщившего об уважительных причинах неявки и не просившего о рассмотрении дела в его отсутствие, дело может быть рассмотрено в порядке заочного производства.
При таких обстоятельствах, с учетом мнения представителя истца, суд определил рассмотреть гражданское дело в отсутствие ответчика в порядке заочного производства по имеющимся в деле доказательствам.
Заслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд пришел к следующему выводу.
В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
В соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подп. 3 п. 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.
Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, не допускается (п. 11 ст. 220 Кодекса).
Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ответчику ФИО1 подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (кадастровый номер - № ******), в общей сумме расходов 1849200руб. Также подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретениемквартиры, расположенной по адресу: <адрес> (кадастровый номер - № ******), в сумме 150800 (2000000 – 1849200) руб.Вычет использован в полной сумме, а именно за 2016 год предоставлен имущественный вычет в сумме 282746 руб. 37 коп., за 2017 год в сумме 412 497 руб. 76 коп., за 2018 год в сумме 1304755 руб. 87 коп., итого за 2016-2018 годы предоставлен имущественный налоговый вычет в общей сумме2000000 руб.
В нарушение порядка заполнения налоговой декларации, утвержденного Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-11/569@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма З.-НДФЛ)", действующим на момент подачи декларации, при заполнении Приложения 7 декларации формы 3-НДФЛ за 2019 год построке 2.1 «Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды» ФИО1 вместо размера имущественного вычета 0 руб. (вычет полностью использован за предыдущие периоды) указал сумму вычета в размере 1304755 руб. 87 коп., предоставленную только за 2018 год.
За 2019 год предоставлен имущественный вычет в сумме 282504 руб. 08 коп.
Аналогично в нарушение порядка заполнения декларации налогоплательщик по строке 2.1 указал сумму вычета, предоставленного в предыдущих налоговых периодах в размере 1587259 руб. 95 коп.с учетом предоставленного вычета за 2018 и 2019 годы.
За 2020 год предоставлен имущественный вычет в сумме 412740 руб. 05 коп.
Налог на доходы физических лиц, подлежащий к возврату из бюджета составил 130000 (2000000 х 13% - 130000) руб. В декларации за 2018 год доход от продажи квартиры в размере 1000000 руб., подлежащий налогообложению, включен в размер имущественного налогового вычета, тем самым налог, подлежащий к уплате в бюджет в размере 130000 рублей, исключен из расчета налога к уплате в бюджет. В декларации за 2020 год доход от продажи квартиры в размере 320000 (2220 000-1900000) руб., подлежащийналогообложению, включен в размер имущественного налогового вычета, тем самым налог, подлежащий к уплате в бюджет в размере 41600 рублей, исключен из расчета налога к уплате в бюджет. ФИО1 получен из бюджета возврат налога на доходы физических лиц в общей сумме 220382 руб. Таким образом, ФИО1 неправомерно получен из бюджета налог на доходы физических лиц в сумме 90 382 руб.
Согласно статье 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в резолютивной части постановления Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П, не исключена возможность взыскания с налогоплательщика денежных средств, полученных им вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного по решению налогового органа имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства.
Соответствующее требование может быть заявлено - в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, - в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета; если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика, то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.
В соответствие со ст. 56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания по требованиям о взыскании неосновательного обогащения распределено таким образом, что на истца возложена обязанность доказать факт получения денежных средств ответчиком, а на ответчика возлагается обязанность доказать наличие законных основания для получения денежных средств.
Вместе с тем, ответчиком заявлено о пропуске истцом срока исковой давности при обращении в суд с иском по настоящему делу.
Согласно п. 2 ст. 199 Гражданского кодекса Российской Федерации истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
В силу положений п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.
В силу п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права; по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения; по обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.
Суд соглашается с приведенными ответчиком доводами относительно того, что в силу п.2 ст.88Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводитсяуполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с ихслужебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителяналогового органа в течение трех месяцев со дня представленияналогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Истцом представлены сведения и не оспаривается, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 были поданы декларации за три предшествующих года, следовательно, проверка содержащих в них сведений и принятие решения осуществлены не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Декларация за 2019 принята налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, срок проверки – по ДД.ММ.ГГГГ. Декларация за 2020 принята налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ, срок ее проверки заканчивается ДД.ММ.ГГГГ.
По результатам проведенных проверок и принятых решений о зачете, возврате уплаченных сумм в пределах заявленного в иске периода имущественный вычет за 2016-2018 предоставлен ответчику правомерно в полном размере, что не оспаривается истцом и приведено в письменных пояснениях, возврат налога произведен в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ, за 2019 произведен имущественный вычет в сумме 282504 руб. 08 коп., ДД.ММ.ГГГГ произведен возврат налога из бюджета в размере 36726 руб.
С настоящим иском в суд налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, то есть по истечению трех лет с момента предоставления зачета и выплат по декларациям за 2016-2019 годы.
По результатам проверки декларации за 2020 года решение о возврате налогоплательщику суммы в размере 24005 рублей принято ДД.ММ.ГГГГ № ******, выплата данной суммы ФИО1 произведена ДД.ММ.ГГГГ (получены ДД.ММ.ГГГГ).
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что заявленные исковые требования подлежат частичному удовлетворению в сумме 24005 рублей, в остальной части в удовлетворении иска надлежит отказать в связи с пропуском срока исковой давности, оснований для восстановления которого судом не установлено.
Приведенные истцом доводы относительно последующего периода, не заявленного в иске, правового значения для рассмотрения спора по настоящему делу не имеют, поскольку не охватываются предметом спора, при наличии на то соответствующих оснований истец не лишен права предъявления данных требований, а взыскание недоимки по налоговым платежам и сборам осуществляется в ином установленном законом порядке.
В соответствии с положениями ст. ст. 98, 103 Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 920 руб. 15 коп.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Иск удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1(ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец г. <адрес>, ИНН № ******) в пользу Межрайонной инспекции ФНС России № 31 по Свердловской области (ИНН <***>) в качестве неосновательного обогащения 24005 рублей.
В удовлетворении остальной части иска отказать.
Взыскать с ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец <адрес>, ИНН № ******) в доход бюджета государственную пошлину в размере 920 руб. 15 коп.
Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Екатеринбурга.
Судья Н.А.Бабкина