Дело №2а-1337/2025
УИД 26RS0010-01-2025-002154-70
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
07 мая 2025 года
г.Георгиевск
Георгиевский городской суд Ставропольского края в составе: председательствующего судьи Купцовой С.Н.,
при секретаре Чигриной М.И.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Георгиевского городского суда административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области об оспаривании решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области о признании незаконным решения №6 от 20.12.2024 о проведении выездной налоговой проверки, взыскании расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.
В обоснование заявленных требований указал, что 20.12.2024 Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области принято Ррешение №6 о проведении выездной налоговой проверки в отношении административного истца (далее — Решение №6 от 20.12.2024).
Посчитав решение №6 от 20.12.2024 неправомерным, административный истец обратился в УФНС России по Волгоградской области с жалобой от 03.02.2025 о его отмене, которая по решению УФНС России по Волгоградской области от 25.02.2025 оставлена без удовлетворения.
Решение №6 от 20.12.2024 является незаконным, в связи с чем подлежит признанию его недействительным и отмене по следующим основаниям.
С 31.10.2024 административный истец проживает по адресу: <...>, что подтверждается свидетельством №260-00604B240001275 от 31.10.2024 о регистрации по месту пребывания. Постоянной регистрации административный истец не имеет после 09.07.2024 (снят 09.07.2024 с регистрационного учета и не проживает преимущественно по предыдущему адресу регистрации: <...> по семейным обстоятельствам).
С момента регистрации (31.10.2024) по новому месту жительства полагал, что Отдел по вопросам миграции ОМВД России «Георгиевский» во исполнение обязанности, установленной п.3 ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и п.3 приложения №2 к Указанию МВД РФ от 29.09.1999 №16/3572 "О порядке предоставления в органы налоговой службы сведений о регистрации физических лиц по месту жительства", сообщил в налоговый орган соответствующие факты регистрации физического лица (истца) по месту жительства в течение десяти дней после дня регистрации.
О неисполнении Отделом по вопросам миграции Отдела Министерства внутренних дел России «Георгиевский» вышеуказанной обязанности истцу стало известно при получении 09.12.2024 информационного письма МИФНС России №11 по Волгоградской области от 07.11.2024 №1113/6/15171 (получение подтверждения отчета об отслеживании почтового отправления с идентификатором 80091903094162 АО «Почта России»), в связи с чем 12.12.2024 истцом через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган направлены сведения о том, что он с 09.07.2024 снят с регистрационного учета по адресу: <...>.
Из ответа административного ответчика от 26.12.2024 №3461-00-11-2024/011088 истцу следует, что согласно сведениям, полученным от регистрирующих органов в рамках ст.85 Налогового Кодекса Российской Федерации, он зарегистрирован по месту жительства <...>.
В связи с недостоверностью сведений в ЕГРН о его месте жительства (регистрации) он обратился через личный кабинет налогоплательщика в налоговый орган с Заявлением № 5027543 от 11.01.2025 на уточнение персональных данных, на что Межрайонная ИФНС России №11 по Ставропольскому краю в своем письме от 15.01.2025 № 2651-00-11-2025/000316 сообщило истцу, что актуализация персональных данных проводится на основании сведений регистрирующих органов, указанных в ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации. Сведения о его адресе регистрации по месту жительства подтверждены и отражены в Личном кабинете налогоплательщика в разделе «Персональные данные». Несвоевременное внесение записи в ЕГРН о месте жительства истца нарушает его права и законные интересы налогоплательщика (в том числе в связи с налоговыми проверками), и послужило вынесением неправомерного Решения №6 от 20.12.2024 о проведении выездной налоговой проверки.
Сведения в соответствующую информационную систему государственного органа (в частности, ФНС России) не были внесены своевременно не по вине истца, который не должен нести негативных последствий в связи с нарушением государственными органами действующего законодательства.
Отдел по вопросам миграции Отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Георгиевский» обязан был сообщить в налоговый орган по месту жительства истца не позднее 10.11.2024 (десять дней после 31.10.2024), а налоговый орган обязан был внести соответствующие сведения в ЕГРН об адресе истца в срок не позднее 15.11.2024 (пять рабочих дней после 10.1 1.2024).
Как указано выше, административный истец уведомил налоговый орган 12.12.2024, направив сведения о том, что с 09.07.2024 снят с регистрационного учета по адресу: <...>.
Перемена гражданином места жительства в пределах Российской Федерации никак не изменяет права налогового органа выполнять контрольные функции в отношении налогоплательщика, но с учетом вышеизложенных обстоятельств - по месту регистрации налогоплательщика, т.е. после 15.11.2024 у налогового органа в лице Межрайонной ИФНС России №9 по Ставропольскому краю имеется возможность инициировать выездную проверку в отношении административного истца при том, что Межрайонная ИФНС России №11 по Волгоградской области не имела права выносить решение о проведении выездной налоговой проверки и такая проверка является незаконной с момента вынесения решения №6 от 20.12.2024.
Ненадлежащее исполнение органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства по передаче соответствующих сведений в налоговый орган, а налоговым органом - своей обязанности по внесению изменений в ЕГРН отношении истца адреса регистрации и места его жительства, не изменяет требований, установленных положениями ст. 89 НК РФ о проведении проверки по месту жительства физического лица. Поскольку, в нарушение требований, предусмотренных ст. 83, 84, 89 НК РФ, решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении истца является незаконным с момента его принятия, непосредственно самой выездной проверки осуществляется налоговым органом в полномочий, что также свидетельствует о допущении ответчиком нарушения прав, интересов налогоплательщика.
Лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, не явились. Административный истец в представленном заявлении просил провести судебное заседание в его отсутствие. От административного ответчика поступили письменные возражения на исковое заявление ФИО1, в которых просили отказать в удовлетворении административного иска.
Учитывая требования ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.
Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.
При рассмотрении указанной категории споров суду необходимо по каждому делу выяснять, соблюдены ли сроки обращения заявителя в суд и каковы причины их нарушения, а вопрос о применении последствий несоблюдения данных сроков следует обсуждать независимо от того, ссылались ли на это обстоятельство заинтересованные лица.
Согласно ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов, если не установлены иные сроки обращения в суд с административным иском.
Из исследованных материалов дела следует, что административный истец обратился с иском в установленный действующим законодательством срок.
Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации, принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов Российской Федерации и иных нормативных правовых актов.
Согласно п. 3 и п. 4 Приказа Минфина России от 22.06.2017 N 99н ведение Единого государственного реестра налогоплательщиков включает в себя внесение в него Сведений, изменение Сведений, содержащихся в Реестре.
Сведения (изменения Сведений) вносятся в Реестр в сроки, установленные ст. 84, 335, 346.28 и 346.46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для учета в налоговых органах организаций и физических лиц.
Согласно ч. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
В силу ч. 7 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании информации, представляемой органами, указанными в п. п. 1 - 6 и 8 ст. 85 настоящего Кодекса, либо на основании заявления физического лица, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.
Постановка на учет физического лица в налоговом органе по новому месту его жительства осуществляется на основании сведений о факте регистрации, сообщаемых в соответствии со ст. 85 настоящего Кодекса органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту их жительства. Снятие с учета в налоговом органе физического лица может также осуществляться этим налоговым органом при получении им соответствующих сведений о постановке на учет этого физического лица в другом налоговом органе по месту его жительства (п. 4 ст. 84 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решений руководителя (заместителя руководителе налогового органа (пункт 1). Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица (пункт 2).
При этом из смысла положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что правом проведения выездной налоговой проверки обладает налоговый орган, в котором физическое лицо на момент принятия решения о его проведении состоит на учете.
Исходя из положений п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.
Приказом Минфина России от 29.12.2020 N 329н утвержден порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей.
Пунктом 16 указанного Приказа Постановка на учет в налоговом органе по месту жительства гражданина Российской Федерации (далее - физическое лицо), в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется в соответствии с п. 7 ст. 83 и п. 2 ст.84 НК РФ на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 3 ст. 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет.
Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации физического лица по месту жительства, содержащаяся в сведениях, указанных в абзаце первом НК РФ.
В силу п. 3 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника в налоговые органы по месту своего нахождения в течение десяти дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанного лица.
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ введена норма об электронной форме передачи данных в отношении органов, указанных в п. 3, 4, 8, 11 и 12 ст. 85 НК РФ, предоставляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме.
Приказом ФНС России от 27.06.2022 N ЕД-7-14/517@ утверждена форма, порядок ее заполнения и формат представления сведений о регистрации гражданина Российской Федерации по месту жительства в электронной форме.
В Письме ФНС России от 05.10.2022 № ЗГ-3-14/12922@ сообщено, что изменения в сведениях об адресе места жительства физического лица, содержащихся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (далее - ЕГРН), учитываются налоговым органом на основании получаемых из МВД России сведений о регистрации физического лица по месту жительства.
В случае необходимости уточнения сведений о физическом лице, имеющихся в налоговом органе (в том числе об адресе места жительства), физическим лицом может быть направлено соответствующее обращение в налоговый орган, в том числе с помощью интернет-сервиса "Обратиться в ФНС России".
Одновременно с подачей Заявления физическим лицом представляется документ (документы), удостоверяющий его личность и подтверждающий регистрацию по месту жительства на территории Российской Федерации.
Изменения в сведениях о физическом лице, содержащихся в ЕГРН, учитываются налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений из МВД России либо Заявления (в течение пяти рабочих дней со дня подтверждения органом МВД России сведений, указанных в Заявлении, представленном почтой, к которому не приложены копии документов, удостоверяющих личность и подтверждающих регистрацию по месту жительства).
Согласно представленным материалам постановка на учет ФИО1 ИНН <***> в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю (код налогового органа-2649) осуществлена по заявлению налогоплательщика № 5027543 на уточнение персональных данных с приложением паспорта с отметками о регистрации/снятии с регистрации и свидетельства о регистрации по месту пребывания по адресу: Ставропольский край, <...>, представленному физическим лицом 11.01.2025 в налоговый орган код 3461 через Личный кабинет физического лица. Информация о регистрации по месту жительства (пребывания) ФИО1 в Ставропольском крае с 31.10.2024 по настоящее время внесена в ЕГРН 14.01.2025.
Дата внесения записи - это фактическая дата проведения указанных изменений, необходимая для осуществления налогового контроля соответствующими налоговыми органами.
Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля (до назначения ВНП) в ОАСР УВМ ЕУ МВД России по Волгоградской области неоднократно направлялись запросы, в том числе запрос от 11.11.2024 № 787051037 об адресе регистрации по месту жительства ФИО1
Согласно, полученному ответу, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.р. зарегистрирован по месту жительства с 07.04.2020 по адресу <...>; по месту пребывания зарегистрирован с 31.10.2024 по 29.10.2026 по адресу Ставропольский край, <...>.
Также ответчиком направлен запрос от 16.12.2024 № 797038815 об адресе регистрации по месту жительства ФИО1
В ответ на запрос поступил ответ от 18.12.2024 № 19/12440 (вх.36428 от 24.12.2024), согласно которому ФИО1 зарегистрирован по месту жительства с 07.04.2020 по адресу <...>. Также зарегистрирован по месту пребывания с 31.10.2024 по 29.10.2026 по адресу: Ставропольский край, <...>. Документирован паспортом гражданина РФ: серия 1819 № 5625355 выдан 23.07.2019 Отделом по вопросам миграции ОП № 7 УМВД России по городу Волгограду ГУ МВД России по Волгоградской области».
Сведения о снятии с регистрационного учета по адресу: <...> в порядке ст. 85 НК РФ от уполномоченного органа в Инспекцию не поступали.
В соответствии с нормами п. 1 ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
При этом, согласно п. 2 ст. 89 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ) решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган, в частности, по месту жительства физического лица.
При этом, из системного толкования норм п. 1 ст. 83 и п. 2 ст. 89 НК РФ усматривается, что при рассмотрении вопроса о налоговых органах, которым предоставлено право проведения выездной налоговой проверки, следует понимать, что таким налоговым органом является налоговый орган, в котором физическое лицо на момент принятия решения о проведении выездной проверки состоит на учете.
Соответственно, с учетом приведенных положений статей 83, 84, 89 НК РФ право налогового органа на вынесение решения о проведении выездной налоговой проверки прекращается не в день изменения места жительства физического лица, а в момент внесения регистрирующим органом соответствующей записи в государственный реестр.
Таким образом, на дату вынесения оспариваемого решения (20.12.2024), Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области правомерно руководствовался сведениями о месте учета ФИО1, находящемся на подведомственной Инспекции территории - <...>, что свидетельствует о законности вынесенного решения о проведении выездной налоговой проверки от 20.12.2024 № 6 (подобного подхода придерживается и Минфин России в письме от 19.06.2012 № 0302-08/53, со ссылкой на позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженную в Определении от 09.04.2012 № ВАС-3753/12).
При рассмотрении законности действий налоговых органов в подобных случаях суды рассматривают хронологические обстоятельства миграции налогоплательщиков и сообщение этих сведений в адрес налоговых органов в рамках ст. 85 НК РФ (Постановление ФAC ВСО от 13.01.2012 № А19-12393/201 1).
Согласно Определению ВАС РФ от 08.07.2013 по делу № А29-1924/2012, до тех пор, пока в Единый государственный реестр не будут внесены сведения об изменении места нахождения, налоговым органом, уполномоченным принимать решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика, будет являться тот налоговый орган, в котором лицо состоит на учете.
Следует также учитывать, что смена адреса места жительства физического лица не является основанием для прекращения выездной налоговой проверки или ее приостановления.
Согласно п. 2.6 Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», налоговую проверку в этом случае продолжат сотрудники той Инспекции, которая приняла решение о проведении выездной проверки.
Таким образом, при разрешении вопроса о праве структурного подразделения территориального органа ФНС России принимать решения о проведении проверки, следует учитывать исключительно сведения содержащиеся в ЕГРН.
Как установлено судом в адрес ФИО1 ответчиком направлялись уведомления от 20.12.2022 № 5606 (трек-номер Почты России №80105079034690, письмо вручено 05.01.2023), от 01.08.2023 № 4002 (трек-номер Почты России №80090787843088, вручено 22.08.2023), от 11.06.2024 № 2485 (трек-номер Почты России № 80100797639080, вручено 27.06.2024), о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу непредставления налоговых деклараций за 2021, 2022, 2023 годы.
Кроме того, Инспекцией направлялось письмо в Союз Арбитражных управляющих «Возрождение» от 17.01.2022 № 06-10/00598, в котором сообщалось о допущенном ФИО1 нарушении налогового законодательства.
Соответственно, налогоплательщику было известно о наличии у налогового органа требований, указывающих на допущенные ФИО1 нарушения налогового законодательства.
В соответствии со ст. 62 Кодекса административного судопроизводства РФ, содержание которой следует рассматривать в контексте с положениями п. 3 ст. 123 Конституции Российской Федерации и п. 7 ст. 6 Кодекса административного судопроизводства РФ, закрепляющих принцип состязательности административного судопроизводства и принцип равноправия сторон, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
В ч. 11 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства РФ установлено, что обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 ч. 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 ч. 9 и в ч. 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).
В силу закона факт нарушения прав и законных интересов должен доказывать заявитель, при этом закон возлагает на истца обязанность доказать факт нарушения его прав.
Вместе с тем, стороной административного ответчика представлена совокупность надлежащих доказательств, что МИФНС №11 по Волгоградской области действовало в соответствии с предоставленными ей полномочиями, правовых оснований для признания незаконным оспариваемого решения налогового органа не имеется.
С учётом вышеизложенного, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца о признании незаконным решения №6 от 20.12.2024 о проведении выездной налоговой проверки и производных требований о взыскании расходов по оплате государственной пошлины.
На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области о признании незаконным решения №6 от 20.12.2024 о проведении выездной налоговой проверки, взыскании расходов по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей, - отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Ставропольский краевой суд через Георгиевский городской суд.
Судья С.Н. Купцова
(Мотивированное решение изготовлено 21 мая 2025 года)