Решение по делу № 2А-627/2025 от 03.04.2025 - о взыскании задолженности по налогу, пени.

Дело № 2а-627/2025

УИД 75RS0025-01-2025-000529-15

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

3 апреля 2025 года г. Чита

Читинский районный суд Забайкальского края в составе председательствующего судьи Мигуновой С.Б., при ведении протокола помощником судьи Перфильевой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Забайкальскому краю обратилось в суд с административным исковым заявлением, указывая, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика и обязан уплачивать законно установленные налоги. Согласно данных, полученных от органов регистрации, налоговым органом установлено, что в налоговых периодах 2017 – 2020 годов ФИО1 имел в собственности земельный участок, расположенный в пгт. Атамановка Читинского района. Несмотря на то, что в налоговых уведомлениях налоговым органом были исчислены суммы земельного налога, в установленные законом сроки ответчик земельный налог не уплатил. В связи с этим налогоплательщику были направлены требования об уплате налога № 11356 от 31 января 2019 года, № 9602 от 6 февраля 2020 года, № 40804 от 29 июня 2020 года и № 69218 от 16 декабря 2021 года. В связи с нарушением сроков уплаты на сумму недоимки были начислены пени, отраженные в расчетах пени к требованиям. Поскольку наиболее ранним требованием об уплате налога является требование № 11356 от 31 января 2019 года, срок на обращение в суд за взысканием задолженности приходится на 5 сентября 2022 года. В этот срок налоговый орган не обратился на взысканием задолженности в порядке искового производства по причине некорректной конвертации заявлений при переходе на программный комплекс АИС «Налог-3». При этом налогоплательщик имеет задолженность по уплате обязательных платежей в сумме 2 009, 58 рублей, в том числе 682 рубля – земельный налог за 2017 год,10,15 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2017 года в период с 4 декабря 2018 года по 30 января 2019 года, 682 рубля – земельный налог за 2018 года, 9, 31 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2018 года в период с 3 декабря 2019 года по 5 февраля 2020 года, 333,10 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2014 – 2018 годы в период с 1 декабря 2015 года по 28 июня 2020 года, 292 рубля – земельный налог за 2019 и 2020 годы, 1,02 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2019, 2020 годы в период с 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года. В иске УФНС России по Забайкальскому краю просит восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного искового заявления и взыскать с ФИО1 вышеуказанную задолженность.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Забайкальскому краю не явился, будучи уведомленным о рассмотрении дела.

Административный ответчик ФИО1 в суд также не явился, о рассмотрении дела уведомлялся электронным письмом, поле получения извещения, корреспонденцию не получил, в связи с чем она была возвращена по причине истечения срока хранения.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон и их представителей.

Изучив доводы административного искового заявления, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст. 48 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).

Согласно требованиям НК РФ указанный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Основания и порядок начисления пени регламентирован ст.75 НК РФ. Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено статьей 75 НК РФ, главами 25 и 26.1 этого же Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. В соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Возложение на налогоплательщика обязанности по уплате пени является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств, в связи с чем, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в сроки, что и задолженность по налогам, на которую они начислены.

С 01 января 2023 года в НК РФ введен институт Единого налогового счета (ЕНС). Сальдо Единого налогового счета по состоянию на 01 января 2023 года представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей до 31 декабря 2022 года включительно. В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Согласно пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В ходе рассмотрения дела судом установлено, что ФИО1 в период 2017 – 2020 годов владел имуществом, являющимся объектом налогообложения – земельным участком в пгт.Атамановка с кадастровым номером 75:22:271601:35. В налоговом уведомлении от 14 августа 2018 года был произведен расчет земельного налога за 2017 год на сумму 682 рубля, налогоплательщику сообщалось о необходимости оплатить его не позднее 3 декабря 2018 года. Расчет земельного налога за 2018 год на сумму 682 рубля был произведен в налоговом уведомлении от 10 июля 2019 года с указанием на необходимость оплатить его до 2 декабря 2019 года. В налоговом уведомлении от 1 сентября 2021 года ФИО1 уведомлялся о необходимости оплатить земельный налог до 1 декабря 2021 года в сумме 292 рубля из расчета – 97 рублей за 2019 год и 195 рублей - за 2020 год, всего – 292 рубля.

Неисполнение налогоплательщиком своей обязанности по оплате налога явилось основанием для выставления ему требований об уплате налога и пени. Требованием № 11356 по состоянию на 31 января 2019 года ФИО1 сообщалось о необходимости в срок до 5 марта 2019 года оплатить недоимку по земельному налогу за 2017 года в сумме 682 рубля и пени в размере 10,15 рублей. В требовании № 40804 по состоянию на 29 июня 2020 года содержалось указание о необходимости в срок до 30 ноября 2020 года погасить задолженность по недоимке на сумму 333,10 рублей на задолженность 2014 – 2018 годов. Требование № 69218 по состоянию на 16 декабря 2021 года было посвящено недоимки по земельному налогу за 2019 и 2020 годы на сумму 292 рубля и пени 1,02 рублей на такую недоимку и подлежало исполнению в срок до 19 января 2022 года. Требование № 9602 по состоянию на 6 февраля 2020 года указывало на необходимость в срок до 24 марта 2020 года оплатить задолженность по земельному налогу за 2018 год в сумме 682 рубля и пени на нее в сумме 9,31 рублей.

Указанные требования по данным налогового органа налогоплательщиком также не исполнены. По данным налогового органа у ФИО1 имеется задолженность в сумме 2 009, 58 рублей, в том числе: 682 рубля – земельный налог за 2017 год,10,15 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2017 года в период с 4 декабря 2018 года по 30 января 2019 года, 682 рубля – земельный налог за 2018 года, 9, 31 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2018 года в период с 3 декабря 2019 года по 5 февраля 2020 года, 333,10 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2014 – 2018 годы в период с 1 декабря 2015 года по 28 июня 2020 года, 292 рубля – земельный налог за 2019 и 2020 годы, 1,02 рублей – пени, начисленные на задолженность за 2019, 2020 годы в период с 2 декабря 2021 года по 15 декабря 2021 года. Данная задолженность является предметом спора, при этом сам административный ответчик указывает на то, что срок обращения за взысканием им пропущен, заявляя ходатайство о восстановлении такого пропущенного срока. В этой связи суд исходит из следующего.

Согласно статье 48 НК РФ в ныне действующей редакции в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица (пункт 1). Налоговый орган вправе обратиться с заявлением о взыскании в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3).

Для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3). Так, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В прежней редакции, действовавшей в период рассматриваемых правоотношений, статья 48 НК РФ предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абзац 3 пункта 2 статьи 48 НК РФ).

В данном случае задолженность ФИО1 в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования не превысила 10 000 рублей. Исходя из того, что самым ранним требованием № 11356 был установлен срок исполнения до 5 марта 2019 года, в таком случае крайний срок на обращение в суд приходился на 5 сентября 2022 года, тогда как заявление в суд подано в марте 2025 года. Следовательно, установленный в статье 48 НК РФ срок обращения за взысканием задолженности пропущен. Данных о том, что по заявлению налогового органа до обращения в суд с рассматриваемым иском мировым судьей выносился судебный приказ, не имеется. Административный истец указывает на то, что мировым судьей было вынесено определение об отказе в принятии заявления, которым налоговый орган не располагает. Однако, данное обстоятельство на течение срока обращения за взысканием недоимки роли не играет.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Обсуждая вопрос о наличии оснований для восстановления пропущенного срока, суд исходит из того, что установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений. Из правовой позиции, высказанной в определении от 8 февраля 2007 года № 381-О-П Конституционным Судом РФ, следует, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока для уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика). Установление сроков направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного времени рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Пропущенный срок обращения в суд за взысканием задолженности по налогам может быть восстановлен только по уважительной причине. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Поскольку в данном случае в качестве причин пропуска срока приведены только доводы о некорректной конвертации заявлений при переходе на программный комплекс АИС «Налог-3», а налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, суд не может признать данные обстоятельства уважительными и являющимися основанием для восстановления срока.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, в удовлетворении требований о взыскании с административного ответчика задолженности по земельному налогу, а также по пени следует отказать.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Забайкальский краевой суд путем подачи жалобы через Читинский районный суд Забайкальского края.

Судья С.Б.Мигунова

Мотивированное решение изготовлено 3 апреля 2025 года.