УИД 68RS0013-01-2024-002681-77
Дело № 2а-235/2025 (2а-2012/2024)
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
06 мая 2025 года г.Мичуринск
Мичуринский городской суд Тамбовской области в составе:
судьи - Наговицыной О.Н.,
при секретаре - Кирилловой В.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам,
УСТАНОВИЛ :
УФНС России по Тамбовской области обратилась в Мичуринский городской суд Тамбовской области с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам.
Требования мотивированы тем, что ФИО1 были начислены суммы страховых взносов и пени, что нашло отражение в соответствующих налоговых уведомлениях и требованиях. Несмотря на направленные уведомления и требования, ФИО1 суммы страховых взносов и пени уплачены не были.
УФНС России по Тамбовской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по пеням в сумме 19273,76 руб., из них: в сумме 5163,46 руб. за период до 01.01.2023, в сумме 14110,3 руб. за период с 01.01.2023 по 09.04.2024.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, о причинах своей неявки в судебное заседание в установленный срок суду не сообщил.
Представитель административного истца УФНС России по Тамбовской области в судебное заседание также не явился, ходатайствовал о рассмотрении административного дела без его участия.
Заинтересованное лицо Мичуринское РОСП УФССП России по Тамбовской области, надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения дела, представителя для участия в судебном заседании не направило, ходатайств об отложении не поступало.
Заинтересованное лицо представитель ОСФР по Тамбовской области в судебном заседании отсутствовал, о дне рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.
Суд считает возможным рассмотреть дело в порядке ст. 150 КАС РФ в отсутствие неявившихся сторон.
Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.
Как указал Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
На основании п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ – налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ - налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На основании ст.48 НК РФ - в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа и наличных денежных средств данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
В соответствии с п.3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
В силу пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ следует, что индивидуальные предприниматели относятся к плательщикам страховых взносов.
Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Положениями пп.1 п.1 ст. 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.
Правила исчисления суммы страховых взносов в случае неполного расчетного периода установлены п.3.4. ст. 430 НК РФ, а именно: если плательщики страховых взносов начинают осуществлять предпринимательскую деятельность после начала года, размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз.2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.
Положениями п.1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в 2017 году установлены в фиксированном размере в сумме 23400 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей, за 2018 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 26545 рублей и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей, за 2019 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29354 рублей и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6884 рублей, за 2020, 2021 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 32448 рублей и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей.
Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.
Процентная ставка пеней принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей на это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику налогового требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ст. 69 НК).
Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП ), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарищества, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).
Согласно пп.1 п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если размер отрицательного сальдо превышает 10000 руб.
Судом установлено, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 01.12.2008 и прекратил свою деятельность 11.03.2021 в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
С 1 января 2023 года сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года данных о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.
В соответствии с п.1 ч.2 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок по налогам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок взыскания.
Из письменных пояснений от 30.04.2025 № 28-17/216540@ налогового органа следует, на 01.01.2023 в отношении ФИО1 сформировано отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) по налогу в сумме 177031,55 руб., в том числе: по основному долгу в сумме 145464,72 рублей, по пени в сумме 31566,83 рублей.
В основной долг включена задолженность, в том числе, по:
- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) за 2017 год в сумме 23364,55 рублей, срок уплаты 09.01.2018 (требование от 22.01.2018 № 1236);
- страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4590 руб. (далее – от 22.01.2018 № 1236);
- страховым взносам на ОПС за 2018 год в сумме 26545,00 рублей, срок уплаты 09.01.2019 (требование от 20.02.2019 № 16197);
- страховым взносам на ОМС за 2018 год в сумме 5840,00 рублей, срок уплаты 09.01.2019 (требование от 20.02.2019 № 16197);
- страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 29354,00 рублей, срок уплаты 31.12.2019 (требование от 17.01.2020 № 1411);
- страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 6884,00 рублей, срок уплаты 31.12.2019 (требование от 17.01.2020 № 1411);
- страховым взносам на ОПС за 2020 год в сумме 32448,00 рублей, срок уплаты 31.12.2020 (требование от 18.01.2021 № 477);
- страховым взносам на ОМС за 2020 год в сумме 8426,00 рублей, срок уплаты 31.12.2020 (требование от 18.01.2021 № 477);
- страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 6367,48 рублей, срок уплаты 26.03.2021 (требование от 20.04.2021 № 5674);
- страховым взносам на ОМС за 2021 год в сумме 1653,49 рублей, срок уплаты 26.03.2021(требование от 20.04.2021 № 5674).
На основании пункта 11 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в отношении ФИО1 налоговым органом принято решение от 14.04.2023 № 7552 о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в сумме 61727,21 рублей, в том числе: основной долг - 60331,75 рубль, пени - 1395,46 рублей.
В соответствии со ст. 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности.
Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено настоящим кодексом.
При определении предельного срока направления первого требования об уплате задолженности необходимо учитывать, что он был увеличен до 6 месяцев Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах», что допускается п.3 ст. 4 НК РФ.
Таким образом, предельным сроком направления первых требований об уплате задолженности, сформировавшейся за счет неисполненной обязанности по уплате налога до 01.01.2023, является 03.11.2023.
В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 Инспекцией правомерно направлено требование от 25.09.2023 №210942 об уплате задолженности в сумме 106275,04 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 51953,76 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 16963,49 руб., пени 37357,79 руб.) в срок до 28.122023. Указанное обстоятельство подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 80528388462556.
В связи с неуплатой задолженности по налогам и штрафу налоговым органом вынесено решение №16613 от 21.03.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
Также 20.05.2024 налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании суммы задолженности в размере 23758,56 руб.
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 г.Мичуринска Тамбовской области от 20.05.2924 №2а-1636/2024/4 с ФИО1 взыскана задолженность в сумме 23758,56 руб.
В свою очередь налогоплательщик обратился в суд с заявлением об отмене вышеуказанного судебного приказа. На основании поданного им заявления определением от 04.06.2024 судебный приказ был отменен.
Поскольку судебный приказ был отменен мировым судьей судебного участка №2 г.Мичуринска Тамбовской области, с настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 02.12.2024 (согласно оттиску штампа на конверте), то есть до истечения шестимесячного срока, установленного ч.2 ст. 48 НК РФ.
Обращаясь с административным иском в суд, налоговый орган просил взыскать с ФИО1 (среди прочих требований) задолженность по пеням в сумме 5163,46 руб. за период до 01.01.2023.
Начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет, исполнение обязанностей по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
При решении вопроса о взыскании пени юридически значимым обстоятельством, имеющим значение для правильного разрешения спора, является установление обстоятельств взыскания либо оплаты ФИО1 недоимки по налогам, на которую начислены спорные пени, либо утраты права на принудительное взыскание недоимки.
Из материалов дела следует, что судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 г.Мичуринска №2а-1693/2021/4 от 29.10.2021 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 111711,55 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1391,41 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 25732,20 руб., пени по страховым взносам на обязательное страхование 288,.27 руб. и 10,5739 руб. (страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017 год, 2018 год, 2019 год, 2020 год).
Судебным приказом мирового судьи судебного участка №4 г.Мичуринска №2а-824/2022/4 от 07.04.2022 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в сумме 6367,48 руб., пени в сумме 15214,00 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в сумме 1653,49 руб., пени 3351,29 руб.
Из расчета, сформированного в едином программном комплексе обеспечения налоговых органов, невозможно выделить расчет пени по каждому налогу на конкретный налоговый период, образовавшийся на дату 31.12.2022.
В связи с чем, на административного истца определением от 02.04.2025 возложена обязанность представить письменные пояснения о взыскиваемой задолженности по пеням на дату 31.12.2022 с прямыми арифметическими расчетами, а именно: с указанием суммы недоимки и конкретного года, в котором образовалось основное налоговое обязательство, даты начала и окончания исчисления пени с расшифровкой наименования и размера задолженности по конкретному году, с исключением периодов, которые были включены в судебные приказы №2а-1693/2021/4 и №2а-824/2022/4.
Из письменных пояснений от 30.04.2025 № 28-17/216540@ налогового органа следует, что задолженность по пени за период до 01.01.2023, включенная в исковые требования, с учетом ранее взыскиваемой задолженности по судебным приказам от 29.10.2021 № 2а-1693/2021/4 и от 07.04.2022 № 2а-824/2022/4 составляет 11292,87 рубля, в том числе:
1) Пени по страховым взносам на ОПС в сумме 9166,83 рублей, в т.ч.:
- по страховым взносам на ОПС за 2017 год в сумме 23364,55 рублей, по сроку уплаты 09.01.2018, начислены пени в сумме 1813,86 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОПС за 2018 год в сумме 26545,00 рублей, по сроку уплаты 09.01.2019, начислены пени в сумме 2060,77 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме 29354,00 рубля, по сроку уплаты 31.12.2019, начислены пени в сумме 2278,85 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОПС за 2020 год в сумме 32448,00 рублей, по сроку уплаты 31.12.2020, начислены пени в сумме 2519,03 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОПС за 2021 год в сумме 6367,48 рублей, по сроку уплаты 26.03.2021, начислены пени в сумме 494,32 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022.
2) Пени по страховым взносам на ОМС в сумме 2126,04 рублей, в т.ч.:
- по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме 4582,20 рублей, по сроку уплаты 09.01.2018, начислены пени в сумме 355,72 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОМС за 2018 год в сумме 5840,00 рублей, по сроку уплаты 09.01.2019, начислены пени в сумме 453,38 рубля за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме 6884,00 рублей, по сроку уплаты 31.12.2019, начислены пени в сумме 534,44 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОМС за 2020 год в сумме 8426,00 рублей, по сроку уплаты 31.12.2020, начислены пени в сумме 654,13 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022;
- по страховым взносам на ОМС за 2021 год в сумме 1653,49 рублей, по сроку уплаты 26.03.2021, начислены пени в сумме 128,37 рублей за период с 28.10.2021 по 31.12.2022.
То есть расчет по заявленным требованиям о взыскании пеней на сумму 5163,46 руб. за период до 01.01.2023 не представлен, а представлен расчет пеней на иную сумму – 11292,87 руб., с арифметическими расчетами и указанием недоимки размера недоимки по ОПС и ОМС, а также даты начала и окончания исчисления пеней (за период с 28.10.2021 по 31.12.2022.)
Под увеличением размера исковых требований следует понимать увеличение суммы иска по тому же требованию, которое было заявлено истцом в исковом заявлении.
По данному делу административные исковые требования в порядке ст. 46 КАС не уточнялись, сумма исковых требований не изменялась. Формирование исковых требований является прерогативой истца, а суд не вправе выходить за рамки заявленных требований.
Учитывая, что сумма пеней превышала 10 000 рублей, налоговый орган должен был инициировать процедуру принудительного взыскания задолженности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ) требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Согласно части 1 статьи 70 Налогового Кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования.
Федеральным законом от 23.11.2020 N 374-ФЗ пункт 1 статьи 70 НК РФ дополнен абзацем третьим (действующим, в том числе в спорный период), согласно которому требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3000 рублей.
При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, законодательством о налогах и сборах предусмотрен обязательный для исполнения порядок взыскания недоимки по налогу, соблюдение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в суд.
Исходя из положений пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате либо в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3 000 рублей (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 года N 374-ФЗ - 10 000 рублей); а если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате общая сумма, подлежащая взысканию, не превысила 3 000 рублей (10 000 рублей) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Таким образом, исходя из анализа статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, принудительное взыскание налогов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по их уплате физическим лицом начинается с направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в суд.
На основании части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).
В силу подпункта 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен.
Как следует из материалов дела и не оспаривалось налоговым органом в ходе судебного разбирательства, требования об уплате пеней на дату 31.12.2022 налоговым органом не формировались и соответственно не направлялись в адрес налогоплательщика ФИО1, следовательно, в данном случае вышеуказанные условия для взыскания пени отсутствуют.
В отсутствие сформированных требований проверить соблюдение сроков взыскания задолженности не представляется возможным. Требование, сформированное на основании части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ указанные выводы не опровергает. Относительно обстоятельств начисления пени в конкретном размере административным ответчиком пояснений не дано.
Таким образом, в отсутствие сформированных требований, положения пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 года № 263-ФЗ не применимы, отражение на едином налоговом счете вышеуказанной недоимки, возможность взыскания которой налоговым органом не доказана, не соответствует требованиям закона.
Следовательно, правовых оснований для взыскания с ФИО1 пеней в сумме 5163,46 руб. за период до 01.01.2023 не имеется.
Рассматривая требования о взыскании с ФИО1 пеней в сумме 14110,3 руб. за период с 01.01.2023 по 09.04.2024, суд исходит из следующих обстоятельств.
Начисление пеней с 01.01.2023 осуществляется не в отношении каждого вида налога, а на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.
Как установлено судом, в отношении ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 составляло 145464,72 руб.,
По состоянию на 15.04.2024 отрицательное сальдо ЕНС в отношении ФИО1 изменилось и составило 85132,97 руб., поскольку налоговым органом принято решение от 14.04.2023 №7522 о признании безнадежной ко взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.
Таким образом, с 01.01.2023 по 14.04.2023 пени, подлежащие взысканию с ФИО1 составляют 3745,72 руб. (145464,72 руб. х 103 дн х 7.5% / 300).
С 15.04.2023 по 09.04.2024 пени, подлежащие взысканию с ФИО1 12606,77 руб. (85132,97 руб. х 90 дн х 7.5%/300) + (85132,97 руб. х 22 дн х 8.5%/300) +(85132,97 руб. х 34 дн х 12%/300) + (85132,97 руб. х 42 дн х 13%/300) +(85132,97 руб. х 49 дн х 15%/300) + (85132,97 руб. х 114 дн х 16%/300).
Суд приходит к выводу, что произведенный налоговым органом уточненный расчет пеней в письменных пояснениях от 30.04.2025 № 28-17/216540@ выполнен методологически верно. Вместе с тем, суд принимает во внимание, что поскольку суд не вправе выходить за рамки заявленных требований, требование о взыскании пеней удовлетворяется в заявленном налоговым органом размере 14110,3 руб. за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 руб.
Административный ответчик не был лишен возможности воспользоваться правами, предусмотренными ст. 45 КАС РФ, в том числе представлять доказательства, до начала судебного разбирательства знакомиться с доказательствами, участвовать в исследовании доказательств.
В связи с изложенным, суд удовлетворяет административные исковые требования административного истца частично и взыскивает с ФИО1 задолженность по налогам и пеням в сумме 14110,3 руб. за период с 01.01.2023 по 09.04.2024 руб.
В соответствии со ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию госпошлина в размере 4000 руб.
Согласно п.2 ст. 61.1 и п.2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина является налоговым доходом бюджетов городских округов и муниципальных районов. Соответственно, по данному делу государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика в доход бюджета муниципального образования городской округ - город Мичуринск Тамбовской области.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам удовлетворить частично.
Взыскать ФИО1, проживающего по адресу: ***-а, ***, задолженность по пени в сумме 14110,3 руб. за период с 01.01.2023 по 09.04.2024.
В удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням в сумме 5163,46 руб. за период до 01.01.2023 отказать.
Взыскать с ФИО1 в доход муниципального образования городской округ – город Мичуринск Тамбовской области государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тамбовский областной суд через Мичуринский городской суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения.
Мотивированное решение составлено 22 мая 2025 года.
Судья О.Н. Наговицына