КОПИЯ
Дело № 2а-186/2023
№
Мотивированное решение составлено 12.07.2023
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
г. Нижние Серги 30 июня 2023 года
Нижнесергинский районный суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Хотяновской А.В., при секретаре судебного заседания Щипановой М.А., рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налога и штрафа,
установил:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 просит о взыскании недоимки по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы налог в размере 123975 руб. 87 коп., штрафа по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 20908 руб. 63 коп.
В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством. ФИО1 в инспекцию представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения: за 2014, 2015, 2016 год. Налогоплательщиком произведено частичное задолженности по налогу за период с 28.10.2016 по 22.08.2018, в связи с чем задолженность составила 123975 руб. 87 коп.; 04.05.2016 сумма задолженности составила 2400 руб., задолженность погашена 28.10.2016 в порядке зачета в рамках ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации. По решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Свердловской области № от 31.08.2016 начислен штраф в размере 29074 руб., по решению № от 31.08.2016 начислен штраф в размере 291 руб. Налогоплательщиком 31.03.2020 произведено частичное погашение задолженности по штрафу в связи с чем сумма штрафа по налогу, взымаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов составила 20908 руб. 63 коп. ФИО1 состоял на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Свердловской области, в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате налогов (пени) № от 02.11.2016 сроком исполнения до 23.11.2016, № от 02.11.2016 сроком исполнения до 23.11.2016. Согласно акта № от 07.02.2020 соответствующие документы о направлении уничтожены. Мировым судьей судебного участка № 2 Богдановичского судебного района Свердловской области 19.10.2022 вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа № от 05.07.2017. До настоящего времени задолженность не погашена, в связи с чем, налоговый орган вынужден обраться в суд с исковым заявлением.
Административный истец Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области своего представителя в судебное заседание не направил, просил рассмотреть дело в отсутствие.
Ранее, в судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 заявленные исковые требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении и просила суд их удовлетворить.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, судом извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела без участия.
Ранее, в судебном заседании ФИО1 просил в удовлетворении требований отказать, поскольку пропущен срок предъявления ко взысканию, кроме того ранее аналогичные суммы были признаны безнадёжными ко взысканию.
Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения регламентировано положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Пунктом 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено то, что объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов, тогда как согласно пункту 2 той же статьи выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.
В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, в то время как пункт 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации относит к доходам доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), а также внереализационные доходы.
Абзацем первым пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации установлено то, что в целях настоящей главы (главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации) датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 настоящей статьи.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено настоящим пунктом.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса (абзац первый пункта 7 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с абзацем первым и подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).
Исходя из положений статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков в целях контроля за соблюдением последними законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац второй пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).
Пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит либо решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решение об отказе в привлечении к такой ответственности.
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (абзац первый пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно положениям пункта 9 статьи 101 и статьи 101.3 Налогового кодекса Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю), после чего подлежит исполнению, тогда как обращение указанного решения к исполнению возлагается на вынесший его налоговый орган, который направляет лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение
Согласно представленной выписке ЕГРИП ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 10.04.2014 по 31.03.2016 по месту жительства в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 19 по Свердловской области (л.д. 11-14).
В соответствии со ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являясь индивидуальным предпринимателем, выбрал в качестве налогового режима упрощенную систему налогообложения, является плательщиком налога с полученных доходов, уменьшенных на величину расходов. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 предоставлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
При проведении камеральной проверки установлено занижение налоговой базы. 31.08.2016 вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 29074 руб., решением № от 31.08.2016 начислен штраф в размере 291 руб.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 19 по Свердловской области ФИО1 требование об уплате налога № от 02.11.2016 сроком исполнения до 23.11.2016, требование об уплате налога № от 02.11.2016 сроком исполнения до 23.11.2016 направлено почтовым отправлением.
Почтовые реестры, подтверждающие их направление административным истцом не представлены, так как в соответствии со ст.443 «Перечня документов, образующих в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных налоговых органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения», утверждённого Приказом № ММВ-4-10/88» от 15.02.2012 срок хранения указанных документов составляет три года.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 19 по Свердловской области представлен акт № от 07.02.2020 об уничтожении соответствующих документов (л.д. 130-154).
Требования об уплате налога № от 02.11.2016 сроком исполнения до 23.11.2016, требование об уплате налога № от 02.11.2016 сроком исполнения до 23.11.2016 в добровольном порядке ФИО1 не исполнены, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 05.07.2017, а после его отмены 19.10.2022, в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, пени 10.01.2023 в суд с указанным административным исковым заявлением, то есть в установленные законом сроки (л.д. 83, 176).
На основании гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признаются квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Порядок исчисления и уплаты налога производится в соответствии со ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
В рассматриваемом случае, с административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд общей юрисдикции 10.01.2023 (л.д. 83), то есть в пределах шестимесячного срока обращения в суд с момента вынесения 19.10.2022 определения об отмене судебного приказа. При этом, обращение налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа подано с нарушением срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, 05.07.2017 (л.д.176).
Закон ограничивает срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взысканием налога, сбора, пени и штрафов.
Согласно пункту 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пункта 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).
Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного, в том числе по уважительной причине срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Таким образом, соблюдение или не соблюдение налоговым органом шестимесячного срока обращения в суд в исковом порядке после отмены судебного приказа не имеет правового значения, поскольку ранее налоговым органом уже был пропущен без уважительных причин срок, установленный пунктом 2 названной статьи Кодекса, что и является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
Кроме того, материалы административного дела не содержат данных о направлении требования административному ответчику.
Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.
Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
Таким образом, принимая во внимание, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в суд с пропуском срока, установленного ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, доказательств уважительности причин пропуска срока не представил, суд полагает, что отсутствуют основания для удовлетворения требований административного истца, в связи с пропуском налоговым органом срока обращения в суд.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налога и штрафа, отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Нижнесергинский районный суд Свердловской области.
Судья (подпись) А.В. Хотяновская
Копия верна. Судья