Решение по делу № 2А-1168/2025 от 28.05.2025 - о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени и об обязании списать указанную задолженность.

Дело № 2а-1168/2025

УИД 70RS0002-01-2025-001669-73

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Томск 23 мая 2025 года

Ленинский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего судьи Мысливцева Д.Ю.,

при секретаре Болтенковой В.А.,

помощник судьи Зорина Д.А.,

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы РФ по Томской области ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по Томской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени и об обязании списать указанную задолженность,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по Томской области (далее – УФНС по Томской области), в котором просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, задолженности по отрицательному сальдо ЕНС в размере 21224, 69 рублей, в том числе по пени в размере 7001, 18 рублей и об обязании списать указанную задолженность с ЕНС.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что 05.03.2025 в личном кабинете налогоплательщика в сети «Интернет» (далее – ЛК налогоплательщика) она узнала об имеющейся у нее задолженности перед административным ответчиком по уплате недоимки в размере 28231,14 рублей, в том числе пени в размере 7001,18 рублей. 06.03.2025 через ЛК налогоплательщика она направила административному ответчику запрос справки «о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо», в ответ на который УФНС России по Томской области была предоставлена справка, согласно которой за ней числится задолженность по состоянию на 06.03.2025, отрицательное сальдо ЕНС составляет 28231,14 рублей, в том числе пени в размере 7001,18 рублей. Поскольку за 2022, 2023 и 2024 года ею все налоги были оплачены, она полагает, что налоговой задолженности у нее не имеется. За период с 01.01.2023 по 06.03.2025 уведомлений и писем от УФНС по Томской области о наличии задолженности ей не поступало. В адрес административного ответчика она направляла обращения о списании во внесудебном порядке предъявленной ко взысканию недоимки по налогам и пени, однако получила отказ. Полагает, что законных оснований на предъявление к взысканию вышеуказанной задолженности не имеется, так как решений о взыскании задолженности не выносилось, сроки для принудительного взыскания задолженности истекли.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме, по основаниям, указанным иске. Дополнительно пояснила, что административный ответчик о наличии образовавшейся задолженности ее никак не уведомлял, налоги за 2023 и 2024 год ею оплачены полностью. Если 01.01.2023 уже существовало отрицательное сальдо, то уже тогда УФНС по Томской области нарушило порядок по предъявлению требований, поскольку об образовавшейся задолженности она не была уведомлена, никакие меры по взысканию не принимались. В феврале 2023 года ею направлялись налоговые декларации по форме 3-НДФЛ для получения налоговых вычетов, в мае 2023 года в ЛК налогоплательщика появился положительный баланс, поэтому она подумала, что была одобрена выплата по налоговым вычетам, и написала заявление о перечислении денежных средств на свой счет. Позднее, летом 2023 года, денежные средства на счет пришли повторно, и она поняла, что первый раз она вернула переплату, а второй раз был налоговый вычет.

Представитель административного ответчика УФНС по Томской области ФИО2, действующая на основании доверенности № 42-12/43498вн от 09.01.2025, сроком действия по 31.12.2025, в судебном заседании заявленные требования не признала, поддержала ранее представленный отзыв на административное исковое заявление, из которого следует, что задолженность по налогам образовалась 01.03.2025 после проведенных ФНС России мероприятий по сторнированию дублей платежей, информация об указанной задолженности ФИО1 в сервисе ЛК налогоплательщика до 01.03.2025 отсутствовала, уведомлений/требований об уплате задолженности административному истцу не направлялось. По состоянию на 16.05.2025 задолженность ФИО1 составляет 29301,13 рублей, в том числе 21229,96 рублей – недоимка по налогам, 8071,17 рублей – пени. Действительно ФИО1 задолженность по налогам в период 2022-2024 года была оплачена вовремя, однако после произошло дублирование платежей, в результате чего в ЛК налогоплательщика сумма задвоенных платежей отразилась как переплата, это не было налоговым вычетом. Денежные средства в качестве налогового вычета поступили на счет ФИО1 позднее. Далее административный истец задвоенную сумму, которую она перечислила в счет уплаты налогов, вернула себе на счет, в связи с чем, задолженность, которая ранее была оплачена, а именно по налогам за 2021 год, после того как выявили дубли платежей, вновь восстановилась. Пени были начислены с момента выставления первоначального требования об уплате недоимки по налогам, которое ранее направлялось в адрес административного истца. Также пояснила, что УФНС по Томской области в дальнейшем намерено предпринять меры к взысканию образовавшейся у административного истца задолженности по налогам и пени.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.

Пунктом 1 указанной правовой нормы определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).

Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию" (Зарегистрировано в Минюсте России 29.12.2022 N 71896) утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В п. 1 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ указано, что списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В п. 2 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ предусмотрено, что налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, установленных пунктами 1, 4 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, по форме, приведенной в приложении к настоящему Порядку.

Согласно п. 4 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ Приложение № 2 к приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ (Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию) в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса: копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса "Судебное делопроизводство" федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" http://sudrf/).

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела, ФИО1 является налогоплательщиком, на которого Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги, страховые взносы.

Кроме того, ФИО1 является зарегистрированным пользователем Личного кабинета налогоплательщика, что подтверждается представленными скриншотами со страницы сайта личного кабинета налогоплательщика.

УФНС по Томской области в адрес ФИО1 были направлены требования: № 54551 от 19.07.2022 об уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 12878 рублей и № 25385 от 06.12.2022 об уплате недоимки по налогам за 2021 год - транспортного налога в сумме 1087 рублей, налога на имущество физических лиц в сумме 1125 рублей, земельного налога в сумме 5900 рублей. В счет уплаты задолженности по данным налогам, а также начисленных пени ФИО1 30.12.2022 было осуществлено перечисление денежных средств в общей сумме 21219, 46 рублей, что подтверждается выпиской по счету ее дебетовой карты.

Согласно административному исковому заявлению и пояснениям ФИО1, 05.03.2025 в личном кабинете налогоплательщика в сети «Интернет» она узнала об имеющейся у нее задолженности перед административным ответчиком по уплате недоимки в размере 28231,14 рублей, в том числе пени в размере 7001,18 рублей, после чего 06.03.2025 через ЛК налогоплательщика она направила УФНС по Томской области запрос справки «о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо».

Из представленной УФНС по Томской области справки № 2025-34425 о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 06.03.2025 следует, что за ФИО1 числится задолженность по состоянию на 06.03.2025, отрицательное сальдо ЕНС составляет 28231,14 рублей, в том числе пени в размере 7001,18 рублей.

Согласно ответу УФНС по Томской области № 7000-00-11-2025/006364 от 18.03.2025 на обращение ФИО1, Управлением проведен анализ сальдо ЕНС ФИО1, выявлено наличие следующих дублей платежей от 30.12.2022: 5900 рублей – оплата земельного налога, 1125 рублей – оплата налога на имущество физических лиц, 1087 рублей – оплата транспортного налога, 12878 рублей – оплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, 170,64 рублей – оплата пени по НДФЛ, 8,16 рублей – оплата пени по налогу на имущество, 42,78 рублей – оплата пени по земельному налогу, 7,88 рублей – оплата пени по транспортному налогу. Наличие указанных дублей привело к увеличению сальдо ЕНС. Таким образом, в период с 19.01.2023 до 18.05.2023 в сальдо ЕНС входила необоснованная переплата, образованная дублями платежей на общую сумму 21219,46 рублей. 18.05.2023 ФИО1 распорядилась положительным сальдо ЕНС (необоснованной переплатой) путем возврата, представив в налоговый орган заявление о возврате суммы переплаты на расчетный счет. По состоянию на 25.05.2023 денежные средства в размере 21235,34 рублей возвращены на расчетный счет ФИО1 В целях актуализации сальдо ЕНС, Федеральной налоговой службой России 01.03.2025 проведены мероприятия по сторнированию вышеуказанных дублей платежей. В связи с тем, что был осуществлен возврат денежных средств, которые фактически были перечислены в бюджет, по состоянию на 01.03.2025 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 28171,70 рублей, в том числе пени в размере 6941,74 рублей.

Указанные в ответе УФНС по Томской области сведения объективно подтверждаются исследованными в ходе судебного заседания материалами дела.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возврат денежных средств осуществляется в соответствии с со ст. 79 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС.

ФИО1 18.05.2023 было направлено заявление в УФНС по Томской области о распоряжении путем возврата суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, согласно которому на основании ст. 79 Налогового кодекса РФ она просила вернуть денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, в размере 21235,34 рублей. Указанное заявление было направлено ФИО1 через ЛК налогоплательщика, что подтверждается скриншотом экрана ЛК налогоплательщика ФИО1 Согласно служебной записке начальника отдела урегулирования состояния расчетов с бюджетом УФНС по Томской области № 060875 от 21.05.2025 денежные средства в размере 21235,34 рублей зачислены на указанный в заявлении банковский счет ФИО1 платежным документом от 25.05.2023 <номер обезличен>.

Согласно сведениям из базы АИС «Налог-3», а также из указанной выше служебной записки следует, что 30.12.2022 в отношении ФИО1 произведено дублирование платежей в общей сумме 21219,46 рублей (7,88 руб.+8,16 руб.+42,78 руб.+170,64 руб.+1087,00 руб.+1125,00 руб.+5900,00 руб.+ 12878,00 руб.), то есть фактически данные суммы денежных средств были зачислены на лицевой счет ФИО1 дважды, в результате чего и образовалась необоснованная переплата в сумме 21219, 46 рублей. После возврата ФИО1 данной суммы необоснованной переплаты, то денежных средств, перечисленных в счет уплаты налогов за период 2021 года, по указанным налогам обоснованно возникла недоимка, в результате чего образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое по состоянию на 16.05.2025 составляет 29301,13 рублей, в том числе недоимка на налогам – 21229,96 рублей, пени – 8071, 17 рублей.

Таким образом, учитывая вышеизложенные обстоятельства, принимая во внимание пояснения сторон, суд приходит к выводу о том, что по состоянию на 23.05.2025 у ФИО1 действительно имеется задолженность по налогам и пени, поскольку после произошедшего сбоя в системе административного ответчика произошла двойственность платежей - дубли платежей. Дублированные суммы отражались в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 как переплата, и не являлись суммами выплат по налоговым вычетам, что также нашло свое подтверждение в судебном заседании.

Обращаясь в суд с административным исковым заявлением, ФИО1 основывает свои требования, ссылаясь на положения ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу вышеуказанных норм права, признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам безнадежными к взысканию возможно только при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В сложившейся ситуации налоговый орган не лишен права на предъявление требования о взыскании спорной задолженности, о намерениях предпринять меры к взысканию спорной задолженности с административного истца также уведомила в судебном заседании представитель УФНС по Томской области ФИО2 Об этом также свидетельствует представленное в судебном заседании представителем административного ответчика требование № 19338 от 09.04.2025 об уплате задолженности в размере 21229,96 рублей, в том числе пени 7001,18 рублей, направленное ФИО1, в котором указан срок уплаты – до 06.05.2025.

Таким образом, с учетом вышеприведенных норм права, регулирующих спорные правоотношения, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени.

Вопреки доводам административного истца, то обстоятельство, что до настоящего времени административный ответчик не принимал меры по взысканию с нее образовавшейся задолженности по недоимкам и пени, и решение о взыскании с нее образовавшейся задолженности отсутствует, не свидетельствует о том, что возможность принудительного взыскания этой задолженности УФНС России по Томской области в настоящее время утрачена.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы РФ по Томской области о признании безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков взыскания задолженности по отрицательному сальдо ЕНС в размере 21224 рубля 69 копеек, в том числе по пени в размере 7001 рубль 18 копеек и об обязании списать указанную задолженность с ЕНС - отказать.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд г. Томска в течение месяца со дня составления мотивированного текста решения суда.

Председательствующий: Д.Ю. Мысливцев

Мотивированный текст решения суда изготовлен 28.05.2025.