Решение по делу № 2А-716/2025 от 27.02.2025

УИД 34RS0005-01-2025-000252-21

Дело № 2а-716/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 февраля 2025 года город Волгоград

Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда в составе:

председательствующего судьи Костюк И.И.

при секретаре судебного заседания Кибиткиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Волгоградской области к ФИО1 о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 9 по Волгоградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании обязательных платежей.

В обоснование заявленных требований указывает, что на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Волгоградской области состоит ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которая является плательщиком страховых взносов и налога на доход по УСН.

ФИО1 с 29 июня 2016 года по 17 февраля 2022 год осуществляла предпринимательскую деятельность.

В отношении ИП ФИО1 проведена выездная налоговая проверка на основании решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 29 декабря 2020 года № 6, за период с 01 января 2017 год по 31 декабря 2019 год по всем налогам и сборам.

По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 16 июня 2021 года № 6878, вынесено Решение от 21 сентября 2021 года № 4414 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проведенной налоговой проверкой установлена неуплата налога, уплачиваемого в связи применением упрощённой системы налогообложения (доходы-расходы) (далее по тексту – УСН), в сумме 7365896 руб., в том числе по налоговым периодам:

- за 2017 год в сумме 3501 068 рублей,

- за 2018 год в сумме 2690357 рублей,

- за 2019 год в сумме 1174 471 рублей.

Начислен штраф по ст. 122 НК РФ в размере 2 946 358 рублей и пеня по ст. 75 НК РФ в размере 1431686 рублей 88 копеек.

Неисполнение обязанности, установленной ст. 45 НК РФ явилось основанием для направления налогоплательщику, в порядке ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности от 09 ноября 2021 год № 46840.

За ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога предусмотрено обеспечение исполнения обязательства в виде пени.

Поскольку ФИО1 не исполнена обязанность по уплате задолженности по налогу, штрафу и пене по требованию от 09 ноября 2021 год № 46840, налоговым органом сформировано решение от 10 января 2022 год № 1 и направлено на исполнение в службу судебных приставов на основании чего 21 января 2022 года возбуждено исполнительное производство № 1294/22/34040-ИП в отношении ИП ФИО1

Неисполнение обязанности, установленной ст. 45 НК РФ явилось основанием для направления налогоплательщику, в порядке ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности от 21 июля 2023 год № 1956:

-по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 7178826 рублей 29 копеек;

-по штрафу в размере 1473179 рублей 00 копеек;

-по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9600 рублей 02 копеек;

-по пени в размере 2440567 рублей 50 копеек.

Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 2079 314 рублей 44 копеек.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3039 от 10 апреля 2024 года: Общее сальдо в сумме 11976 549 рублей 82 копеек, в том числе пени 3328388 рублей 51 копейки.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 3039 от 10 апреля 2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 3182 975рублей 54 копеек.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № № 3039 от 10 апреля 2024 года: 3328388 рублей 51 копейки (сальдо по пени на момент формирования заявления 10.04.2024) – 3182 975рублей 54 копеек. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)=145412,97 руб.

Налоговый орган считает возможным вновь обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика суммы задолженности, поскольку Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области ранее было подано заявление на выдачу судебного приказа мировому судье судебного участка № 142 Краснооктябрьского судебного района г. Волгограда Волгоградской области о взыскании задолженности с ФИО1

01.07.2024 года судом был вынесен судебный приказ № 2а-142-2385/2024 о взыскании задолженности по налогам с ФИО1, однако, в соответствии со ст. 123.7 КАС РФ по поступившим возражениям от должника относительно исполнения вышеуказанного судебного приказа, 10.07.2024 он был отменен.

Копия определения от 10 июля 2024 года об отмене судебного приказа поступила в МИФНС России № 9 по Волгоградской области 18 июля 2024 года, о чем свидетельствует штамп входящей корреспонденции (вх.№ 14226 от 18 июля 2024 года).

До настоящего времени задолженность по пени налогоплательщиком не погашена.

Просит суд восстановить срок для подачи административного искового заявления и взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области задолженность по пени в размере 145 412 рублей 97 копеек.

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, причины неявки неизвестны.

Изучив материалы дела, суд находит заявленные исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В силу части 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В силу п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений) законодательных актов РФ в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых вносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Плательщиками страховых взносов в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ признаются индивидуальнее предприниматели.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регламентирован ст. 432 НК РФ, размер страховых взносов - ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Ст. 346.13 НК РФ предусмотрены порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 Кодекса. Статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок взыскания налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно названной статье в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с абзацем 3 части 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласного ст. 75 НК РФ (в редакции, действующей на момент выставления требования), пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ч. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

для организаций:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки (ч. 4).

Судом установлено, что на налоговом учете в МИФНС России № 9 по Волгоградской области состоит ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которая является плательщиком страховых взносов и налога на доход по УСН.

ФИО1 с 29.06.2016 года по 17.02.2022 года осуществляла предпринимательскую деятельность.

В отношении ИП ФИО1 проведена выездная налоговая проверка на основании решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области от 29.12.2020 № 6, за период с 01.01.2017 года по 31.12.2019 года по всем налогам и сборам.

По результатам проверки составлен Акт налоговой проверки от 16.06.2021 года № 6878, вынесено Решение от 21.09.2021 № 4414 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

- за 2017 год в сумме 3501 068 руб.,

- за 2018 год в сумме 2690357 руб.,

- за 2019 год в сумме 1174 471 руб.

Начислен штраф по ст. 122 НК РФ в размере 2 946 358 руб. и пеня по ст. 75 НК РФ в размере 1431 686,88 руб.

Неисполнение обязанности, установленной ст. 45 НК РФ явилось основанием для направления налогоплательщику, в порядке ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности от 09.11.2021 № 46840.

Поскольку ФИО1 не исполнена обязанность по уплате задолженности по налогу, штрафу и пене по требованию от 09.11.2021 № 46840, налоговым органом сформировано Решение от 10.01.2022 № 1 и направлено на исполнение в службу судебных приставов на основании чего 21.01.2022 возбуждено исполнительное производство № 1294/22/34040-ИП в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1

Инспекцией в порядке ст. ст. 45 - 47 НК РФ были приняты меры принудительного взыскания задолженности, в результате которых, возбужденное 21 января 2022 года Краснооктябрьским районным отделением судебных приставов г. Волгограда ГУФССП России по Волгоградской области исполнительное производство № 1294/22/34040-ИП с предметом исполнения налоговая задолженность в размере 11743 940 рублей 88 копеек, окончено 17 октября 2022 года на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или иных в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск, что подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя.

В адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 21.07.2023 № 1956:

- по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в размере 7178826,29 руб.;

- по штрафу в размере 1473179 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 9600,02 руб.;

- по пени в размере 2440567,50 руб.

Поскольку ФИО1 обязательства по уплате пени не исполнила, судебным приказом мирового судьи судебного участка № 142 Волгоградской области от 01 июля 2024 года с административного ответчика взыскана задолженность по пени в размере 145 412 рублей 97 копеек.

Таким образом, статья 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает два специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления.

Определение об отмене судебного приказа вынесено мировым судьей 10 июля 2024 года.

Копия определения об отмене судебного приказа от 10 июля 2024 года получена представителем МИФНС России № 9 по Волгоградской области от 17 июля 2024 года.

Административное исковое заявление подано в Краснооктябрьский районный суд г. Волгограда 27 января 2025 года, то есть за пределами установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд.

МИФНС России № 9 по Волгоградской области просит восстановить срок для подачи административного искового заявления в суд.

Указанная истцом причина пропуска срока, а именно получении копии определения об отмене судебного приказа 17 июля 2024 года, суд считает неуважительной, поскольку после получения определения об отмене судебного приказа административный истец обратился в суд только 27 января 2025 года, то есть за пределами установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд (с даты получения копии определения об отмене судебного приказа).

Объективных причин, препятствующих своевременному обращению истца за судебной защитой, не установлено, поскольку при проявлении достаточной меры заботливости истец не был лишен возможности обратиться с административным иском в установленный срок.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о пропуске административным истцом срока для обращения в суд с требованиями о взыскании задолженности по страховым взносам и пени и отсутствии уважительных причин для его восстановления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи, с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Кроме того, согласно расчету налогового органа, в настоящее время за административным ответчиком числится задолженность по пени в размере 145 412 рублей 97 копеек за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 года.

Вместе с тем пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г.Э. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Пунктами 6 и 6.1 статьи 21 Федерального закона "Об исполнительном производстве" установлено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 данной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 того же Федерального закона "Об исполнительном производстве" возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Федерального закона.

В силу пункта 3 статьи 22 Федерального закона "Об исполнительном производстве" в случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю.

Исходя из анализа приведенных разъяснений, следует, что срок предъявления вынесенного налоговым органом постановления о взыскании задолженности за счет имущества должника составляет шесть месяцев после его вынесения либо после окончания исполнительного производства в связи с возвращением исполнительного документа взыскателю.

Из материалов дела следует, что исполнительный документ в отношении ФИО1 взыскателем после окончания вышеуказанного исполнительного производства больше к исполнению не предъявлялся. Поскольку прошло более шести месяцев, срок предъявления данного исполнительного документа к исполнению истек. Пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующих налогов.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

Принимая во внимание, что доказательств своевременно принятых мер к принудительному взысканию суммы налога в материалах дела не имеется - пеня взысканию не подлежит.

Таким образом, отсутствуют основания для удовлетворения административных требований о взыскании пени в размере 145 412 рублей 97 копеек за период с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 год.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 9 по Волгоградской области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) о восстановлении срока для подачи административного искового заявления и взыскании задолженности по пени с 01 января 2023 года по 10 апреля 2024 год в размере 145 412 рублей 97 копеек - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение месяца, со дня изготовления решения в окончательной форме, путем подачи жалобы через Краснооктябрьский районный суд города Волгограда.

Судья: И.И. Костюк

Справка: резолютивная часть решения изготовлена в совещательной комнате 27 февраля 2025 года. Решение в окончательной форме изготовлено 12 марта 2025 года.

Судья: И.И. Костюк