66RS0006-01-2022-005864-35

2-896/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 марта 2023 года

Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Агафоновой А.Е., при секретаре Ярушниковой М.И., с участием истца ФИО1, представителя ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области о возврате суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области (далее – Инспекция) об обязании возвратить из бюджета излишне уплаченный налог за 2018 год в размере 58 927 рублей, указав, что 31.12.2021 через личный кабинет направила налоговую декларацию. 26.01.2022 завершена камеральная налоговая проверка, суммы налоговых вычетов подтверждены. 20.02.2022 обратилась в Инспекцию с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год в размере 58927 рублей. Однако 15.03.2022 налоговый орган вынес решения < № > и < № > об отказе в удовлетворении заявлений о возврате излишне уплаченного налога по причине пропуска трехлетнего срока подачи заявления. С решениями Инспекции не согласна. Норма ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска срока для подачи заявления о возврате налога в течение трех лет со дня его уплаты обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В судебном заседании истец ФИО1 заявленное требование и доводы искового заявления поддержала, в его обоснование суду пояснила, что налоговая декларация была подана с целью получения имущественного и социального налоговых вычетов. Против произведенного Инспекцией зачета излишне уплаченного налога в счет предстоявших платежей по налогу на имущество и земельному налогу за 2021 году не возражает.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области ФИО2 заявленные требования не признала, поддержав письменный отзыв, суду пояснила, что ФИО1 в Инспекцию 31.12.2021 представлена налоговая декларация. Камеральная налоговая проверка завершена, налоговый вычет был подтвержден. 20.02.2022 истец обратилась в Инспекцию с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 26 872 рублей и 32055 рублей, рассмотрев которые Инспекция приняла решения от 15.03.2022 < № > и < № > об отказе в возврате налога в связи с истечением установленного п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации трехлетнего срока со дня уплаты налога. В данном случае налогоплательщик должен был обратиться с заявлением о возврате переплаты по налогу на доходы физических лиц не позднее 31.12.2021. Заявление о возврате переплаты могло быть подано не только через личный кабинет налогоплательщика, но и другими способами. Таким образом, Инспекцией правомерно принято решение об отказе в возврате излишне уплаченного налога. Недоимок перед бюджетом истец не имеет. При этом поскольку ФИО1 имеет в собственности земельный участок и три квартиры, на основании п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с имеющимися начислениями по указанным объектам земельного налога и налога на имущество за 2021 год налоговым органом произведены зачеты суммы излишне уплаченного налога в счет уплаты налога на имущество за 2021 год в размере 456 рублей, 1279 рублей, 468 рублей и в счет уплаты земельного налога за 2021 год в размере 472 рублей.

Заслушав объяснения истца и представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд, оценив все представленные доказательства в совокупности, приходит к следующему.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в юридически значимый период), налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу пп. 1, 4, 7 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в юридически значимый период) налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. п. 1, 3, 6, 7, 8, 8.1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в юридически значимый период), сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно п. п. 1, 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2015 году ФИО1 была приобретена квартира, в 2018 году понесены расходы на обучение и медицинские услуги (л. д. 86-119).

В связи с получением истцом в 2018 году дохода на общую сумму 453 287 рублей 83 копейки и удержания с соответствующего дохода суммы налога на доходы физических лиц в размере 58 927 рублей ею была представлена в Инспекцию 31.12.2021 налоговая декларация 3-НДФЛ за 2018 год, где приведены сведения о полученном доходе, удержанной сумме налога, заявлены социальный и имущественный налоговые вычеты и подлежащий возврату из бюджета налог на сумму 58 927 рублей (л. д. 42-48).

С заявлениями о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц ФИО1 обратилась в Инспекцию 20.02.2022 (л. д. 49-54), на данные заявления были получены сообщения от 15.03.2022 о принятых решениях < № > и < № > от 15.03.2022 об отказе в возврате налога на доходы физических лиц на сумму 58 927 рублей ввиду того, что нарушен срок подачи заявления, три года со дня уплаты соответствующих сумм истекли 31.12.2021 (п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации) (л. д. 55-58). При этом в судебном заседании представитель ответчика указал, что в результате налоговой проверки представленной истцом декларации налоговый вычет был подтвержден на сумму 58 927 рублей, причиной отказа являлся пропуск срока для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Между тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 №173-О, Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 (в настоящее время соответствует пункту 7 статьи 78) Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Трехлетний срок, установленный в п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

В силу п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Учитывая вышеприведенную правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, суд считает правомерным применение положений п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации об исчислении трехлетнего срока обращения в суд.

В данном случае истец заявил материальное требование - о возложении обязанности на налоговый орган возвратить из бюджета денежную сумму в размере излишне уплаченного налога.

По мнению суда, осведомленность истца о факте переплаты налога сразу после его удержания не свидетельствует о том, что именно с этого момента истцу стало известно о нарушении ее права на возврат данной суммы из бюджета.

Как следует из объяснений истца, о нарушенном праве – невозврате суммы излишне уплаченного налога – ей стало известно 15.03.2022, когда ею были получены решения Инспекции об отказе в возврате налога в связи с пропуском срока подачи заявлений.

В данном случае суд исходит из обстоятельств возникновения переплаты налога, а именно, что реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных ею налоговой декларации и иных документов в ходе камеральной налоговой проверки (п. п. 1, 2 ст. 88, п. 2 ст. 219, п. п. 7, 9 ст. 220, п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.

Поскольку налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2018 год ФИО1 подала в Инспекцию 31.12.2021, заявив таким образом о сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (причем в течение трех лет со дня его уплаты), следовательно, узнать о нарушенном праве на возврат суммы излишне уплаченного налога ранее даты подачи налоговой декларации за 2018 год, то есть 31.12.2021, не могла.

Учитывая, что с настоящим иском в суд истец обратилась 07.11.2022 (л. д. 22), суд приходит к выводу, что срок обращения в суд за защитой нарушенного права ею не пропущен, и заявленное истцом требование подлежит удовлетворению в части возврата суммы в размере 56 252 рублей, принимая во внимание, что, согласно объяснениям сторон, ФИО1 не имеет неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом из спорной суммы излишне уплаченного налога Инспекцией в порядке п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации 23.06.2022 были произведены зачеты предстоявших платежей по налогу на имущество за 2021 год в размере 456 рублей, 1279 рублей, 468 рублей и земельному налогу за 2021 год в размере 472 рублей (л. д. 123-126).

В соответствии с ч. 1 ст. 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса. В случае, если иск удовлетворен частично, указанные в настоящей статье судебные расходы присуждаются истцу пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований, а ответчику пропорционально той части исковых требований, в которой истцу отказано.

Чеком-ордером от 19.10.2022 подтверждается уплата истцом при подаче иска государственной пошлины в размере 1 968 рублей (л. д. 7).

Действующее процессуальное законодательство не содержит исключений для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой состоялось решение, в связи с чем, поскольку исковые требования удовлетворены частично (95,46%), с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 878 рублей 48 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 13, 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области о возврате суммы излишне уплаченного налога удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области, ИНН <***>, возвратить ФИО1, паспорт < № >, из бюджета излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц в размере 56 252 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области, ИНН <***>, в пользу ФИО1, паспорт < № >, расходы по уплате государственной пошлины в размере 1 878 рублей 48 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по гражданским делам Свердловского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме с подачей апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга.

Председательствующий

Мотивированное решение изготовлено 05.04.2023.

Судья