Судья Борзученко А.А. УИД 61RS0006-01-2022-008470-05

дело 33-11548/2023

№2-914/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

5 июля 2023 г. г. Ростов-на-Дону

Судебная коллегия по гражданским делам Ростовского областного суда в составе председательствующего Хомич С.В.,

судей Корецкого А.Д., Алферовой Н.А.

при секретаре Поповой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области, третьи лица, не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора, нотариус ФИО2, ФИО3 о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, возложении обязанности осуществить выплату имущественного налогового вычета, по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области на решение Первомайского районного суда г.Ростова-на-Дону от 14 марта 2023 года. Заслушав доклад судьи Хомич С.В., судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился с иском к Межрайонной ИФНС №23 по Ростовской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество, ссылаясь на то, что является наследником Ш.Г.Г., умершей ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА Согласно свидетельству о праве на наследство по завещанию к истцу перешло право собственности на квартиру, расположенную по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН. При жизни наследодателем было заявлено о получении имущественного налогового органа в размере 259 995 руб. за период с 2018 года по 2020 год путем подачи налоговой декларации по установленной форме (3-НДФЛ). Камеральная налоговая проверка декларации завершена 21 октября 2021г., однако возврат денежных средств не был осуществлен по причине смерти налогоплательщика. Ответчик отказал истцу в получении налогового вычета, сославшись на то, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

На основании изложенного, истец просил суд включить в наследственную массу наследодателя Ш.Г.Г. наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета предоставленного ей в связи с приобретением квартиры в размере 259 995 руб., неполученной в связи со смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 259 995 руб.; обязать МИФНС №23 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного Ш.Г.Г., в связи с приобретением квартиры, в размере 259 995 руб. и не полученной в связи со смертью; взыскать с МИФНС России №23 по Ростовской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 6100 рублей.

Решением Первомайского районного суда г.Ростова-на-Дону от 14 марта 2023 года исковые требования ФИО1 удовлетворены в полном объеме.

Включил в наследственную массу наследодателя Ш.Г.Г., умершей ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ей в связи с приобретением квартиры в размере 259995 руб., неполученной в связи со смертью.

Суд признал за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 259995 руб. Обязал Межрайонную ИФНС № 23 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного Ш.Г.Г., в связи с приобретением квартиры, в размере 259995 руб., не полученной в связи со смертью. Взыскал с Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 6100 рублей.

Межрайонная ИФНС №23 по Ростовской области в апелляционной жалобе ставит вопрос об отмене указанного решения суда первой инстанции как незаконного и необоснованного, просит принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска.

В обоснование жалобы заявитель указывает на то, что истец является наследником по завещанию к имуществу умершей Ш.Г.Г. в виде квартиры, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что денежная сумма в счет налогового имущественного вычета переходит по завещанию либо иному основанию к истцу. Также приводит доводы о рассмотрении дела в отсутствие представителя ответчика, что исключило возможность изложения ответчиком своей позиции по делу.

Дело рассмотрено в порядке ст. 167 ГПК РФ в отсутствие не явившихся истца и третьих лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, о чем в материалах дела имеются уведомления.

Кроме того, информация о времени и месте судебного заседания заблаговременно размещена на официальном сайте Ростовского областного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", подтверждение чего приобщено к материалам настоящего гражданского дела.

Рассмотрев материалы дела, доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Принимая решение, суд первой инстанции руководствовался положениями ст.ст. 1112, 1148, 1152 Гражданского кодекса РФ, ст.ст. 78, 88, 210-220 Налогового кодекса РФ и исходил из того, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Установив, что наследодатель Ш.Г.Г. обратилась в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета, при этом, налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки подтверждено право на получение имущественного налогового вычета за налоговые периоды в общей сумме 259995 руб., однако в связи со смертью наследодателя, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд пришел к выводу об удовлетворении исковых требований о включении в наследственную массу суммы неполученного налогового вычета и выплате истцу соответствующей суммы.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции и предусмотренных ст. 330 ГПК РФ оснований для отмены решения суда по доводам апелляционной жалобы не усматривает.

Так, ст. 218 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В силу ст. 1111 Гражданского кодекса РФ наследование осуществляется по завещанию и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.

На основании ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно ст. 1113 Гражданского кодекса РФ наследство открывается со смертью гражданина.

В соответствии со ст. 1142 Гражданского кодекса РФ, наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя.

В соответствии с действующей в настоящее время ст. 1152 Гражданского кодекса РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

Принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно ни находилось.

Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 настоящей статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 вышеуказанной статьи).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 настоящей статьи).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт 7).

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 8).

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

При этом, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

А именно, из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", усматривается, что сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Как следует в данном случае из материалов дела, 21.07.2021г. Ш.Г.Г. подала в МИФНС России № 23 по Ростовской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 год, в которых, в соответствии с пп. 3, 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение объекта недвижимости: за 2018 в размере 660453,12 руб., из которых сумма НДФЛ к возврату из бюджета составила 79 864 руб.; за 2019 в размере 666384,12 руб., из которых сумма НДФЛ к возврату из бюджета составила 86630 руб.; за 2020 в размере 719266,88 руб., из которых сумма НДФЛ к возврату из бюджета составила 93501 руб.

Налоговая проверка декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2018, 2019, 2020 год окончена 21.10.2021, по результатам чего сумма налога на доходы физических лиц, заявленная к возврату, подтверждена в полном объеме: за 2018 год в размере 79864 руб.; за 2019 год в размере 86 630руб., за 2020 год в размере 93501 руб.

Таким образом, по результатам проверки представленных документов налоговым органом подтвержден налоговый вычет в общем размере 259 995 руб., однако налог налогоплательщику не возвращен, поскольку согласно свидетельству о смерти НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 28.09.2021, выданному Городским (Кировским) отделом записи актов гражданского состояния Администрации города Ростова-на-Дону, 20.09.2021 Ш.Г.Г., о чем ДАТА ОБЕЗЛИЧЕНА составлена запись акта о смерти НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН.

Нотариусом Ростовского-на-Дону нотариального округа ФИО2 после смерти Ш.Г.Г. 12.01.2022 открыто наследственное дело № 4/2022, из материалов которого следует, что с заявлением о принятии наследства после смерти Ш.Г.Г. по всем основаниям к нотариусу 12.01.2022 обратился истец ФИО1 (сын наследодателя) и ФИО3 (также сын наследодателя).

В частности, ФИО1 является наследником Ш.Г.Г. на основании завещания, удостоверенного нотариусом ФИО2, в отношении квартиры, находящейся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

Кроме того, ФИО1 и ФИО3 являются наследниками по закону в отношении 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; прав на денежные средства, внесенные в денежные вклады, хранящиеся в ПАО «Сбербанк России» с причитающимися процентами и компенсациями; акций обыкновенных именных Ростовского вертолетного производственного комплекса ПАО «Роствертол» имени Б.Н. Слюсаря.

Других наследников, предусмотренных статьями 1142, 1146, 1147, 1148 ГК РФ, нотариусом не выявлено.

Нотариусом Ростовского-на-Дону нотариального округа ФИО2 ФИО1 и ФИО3 выданы свидетельства о праве на наследство по закону на 1/2 доли в праве общей долевой собственности на квартиру, находящуюся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН; прав на денежные средства, внесенные в денежные вклады, хранящиеся в ПАО «Сбербанк России» с причитающимися процентами и компенсациями; акций обыкновенных именных Ростовского вертолетного производственного комплекса ПАО «Росвертол» имени Б.Н. Слюсаря; свидетельство о праве на наследство по завещанию выдано истцу ФИО1 на квартиру, находящуюся по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН.

05.04.2022 ФИО1 обратился в МИФНС России № 23 по Ростовской области с заявлением о выплате в его пользу указанного выше налогового вычета в размере 259995 руб., причитавшегося наследодателю Ш.Г.Г., однако в удовлетворении такого обращения ему отказано письмом от 28.04.2022 № 10-32/010954, которое мотивировано тем, что действующее налоговое законодательств не предусматривает возможности возврата наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции МИФНС России № 23 по Ростовской области каких либо иных доводов в пользу невозможности выплаты в пользу ФИО1 спорного налогового вычета не указала, в то время как ФИО3 представил письменное заявление о признании обоснованности заявленных исковых требований в полном объеме (л.д. 103)

Принимая во внимание изложенное, поскольку наследодатель Ш.Г.Г. обратилась в налоговый орган с заявлением о получении налогового вычета при жизни, а налоговым органом по результатам проведения камеральной проверки подтверждено право на получение имущественного налогового вычета в общей сумме 259995 руб., однако решение о возврате налога не было принято исключительно в связи со смертью наследодателя, суд первой инстанции пришёл к верному выводу о возможности включения в наследственную массу Ш.Г.Г. права требования к МИФНС России № 23 по Ростовской области выплаты денежной суммы 259995 руб. в счет налогового имущественного вычета, предоставленного Ш.Г.Г., в связи с приобретением недвижимого имущества, и не полученного в связи с ее смертью.

Соответственно, поскольку истец является наследником Ш.Г.Г., а второй наследник первой очереди по закону ФИО3 не возражал против удовлетворения заявленных исковых требований, о чем представил письменное заявление, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные требования о признании именно за ФИО1 права на получение налогового вычета в полном объеме, возложив на налоговый орган обязанность произвести спорную выплаты в его пользу.

С доводами апелляционной жалобы МИФНС России № 23 по Ростовской области выплаты судебная коллегия согласиться не может, поскольку жалоба не содержит ссылок на обстоятельства, опровергающие выводы суда об удовлетворении заявленных исковых требований, а в основном, сводится к неверному пониманию и толкованию норм материального и процессуально права, а также противоречит материалам дела.

Так, изложенная апеллянтом позиция сводится к утверждению того, что ФИО1 является не единственным наследником к имущественному праву на получение спорного налогового вычета после смерти Ш.Г.Г., поскольку аналогичными правомочиями обладает также второй наследник ФИО3, что исключает возможность выплаты всей суммы налогового вычета в пользу одного истца на основании одного только его обращения.

Между тем, указанные доводы признаются судебной коллегией несостоятельными и не влекущими за собой отказа в удовлетворении заявленных исковых требований ввиду следующего.

Согласно ст. 1164 Гражданского кодекса Российской Федерации при наследовании по закону, если наследственное имущество переходит к двум или нескольким наследникам, и при наследовании по завещанию, если оно завещано двум или нескольким наследникам без указания наследуемого каждым из них конкретного имущества, наследственное имущество поступает со дня открытия наследства в общую долевую собственность наследников.

В силу ст. 1165 Гражданского кодекса Российской Федерации наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.

К соглашению о разделе наследства применяются правила настоящего Кодекса о форме сделок и форме договоров.

В п. 51 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" указано, что наследственное имущество со дня открытия наследства поступает в долевую собственность наследников, принявших наследство, за исключением случаев перехода наследства к единственному наследнику по закону или к наследникам по завещанию, когда наследодателем указано конкретное имущество, предназначаемое каждому из них.

Раздел наследственного имущества, поступившего в долевую собственность наследников, производится: в течение трех лет со дня открытия наследства по правилам статей 1165 - 1170 ГК РФ (часть вторая статьи 1164 ГК РФ), а по прошествии этого срока - по правилам статей 252, 1165, 1167 ГК РФ.

В данном случае из материалов дела, безусловно, следует, что имущественное право на получение спорного налогового вычета в размере 259995 руб. перешло после смерти Ш.Г.Г. в порядке наследования по закону в равных долях к наследникам ФИО1 и ФИО3

Между тем, последовательные, согласованные действия обоих наследников, которые заключаются в подаче заявления в налоговый орган о выплате налогового вычета только ФИО1, последующем обращении им в суд о признании права на получение налогового вычета исключительно за ним, а также признании таких требований ФИО3 в полном объеме путем подачи письменного заявления, свидетельствуют о достижении между наследниками соглашения в надлежащей форме по вопросу раздела налогового вычета путем перехода такого права полностью к одному из наследников, а именно ФИО1

При этом реализация такого права путем выплаты полной суммы налогового вычета в пользу ФИО1 каких-либо прав МИФНС России № 23 по Ростовской области как уполномоченного налогового органа ни в сфере наследственных, ни в сфере налоговых правоотношений не нарушает.

Судебная коллегия также отклоняет изложенную в апелляционной жалобе позицию о незаконности рассмотрения дела судом первой инстанции в отсутствие представителя МИФНС России № 23 по Ростовской области, поскольку из материалов дела следует, что ответчик был надлежащим образом, заведомо (27.02.2023) извещен о месте и времени судебного разбирательства, назначенного на 14.03.2023, что подтверждается распиской о получении судебной повестки (л.д. 60), об уважительности причин неявки суд не известил, не заявил каких-либо мотивированных письменных возражений и не просил об отложении судебного заседания, в связи с чем, применительно к правилам ст. 167 ГПК РФ, суд первой инстанции обоснованно рассмотрел дело по существу в указанном судебном заседании в отсутствие представителя ответчика.

Каких-либо иных заслуживающих внимания доводов, ставящих под сомнение выводы суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

На основании изложенного судебная коллегия считает, что суд первой инстанции при разрешении возникшего между сторонами спора правильно определил обстоятельства, имеющие значение для дела, правильно применил нормы процессуального права, дал оценку всем представленным сторонами доказательствам по правилам ст.67 ГПК РФ, поэтому решение суда соответствует требованиям ст.195 ГПК РФ, оснований для его отмены по доводам апелляционной жалобы Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Первомайского районного суда г.Ростова-на-Дону от 14 марта 2023г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС № 23 по Ростовской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 11 июля 2023г.