Решение по делу № 2А-982/2025 от 23.05.2025

УИД 61RS0008-01-2024-008426-63

№ 2а-982/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Ростов-на-Дону 05 мая 2025 года

Железнодорожный районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Соколовой И.А.

при помощнике ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО2 о взыскании пени

УСТАНОВИЛ:

Административный истец МИФНС № по РО обратился в суд с настоящим административным иском, ссылаясь на то, что на налоговом учете в МИФНС России № по РО состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, ИНН № и она обязана в соответствии со ст. 23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст. 419 НК РФ она обязана была производить уплату страховых взносов:

- фиксированный платеж на ОПС: 26 545 руб. - за 2018 год, 29354 руб. - за 2019 г.

- при доходе свыше 300 000 руб. - 1% от суммы свыше 300 000 руб., но не более 212 360 руб. за 2018 г. и 234 832 руб. за 2019 г;

- фиксированные платежи на ОМС : 5 840 руб. - за 2018 г., 6 884 руб. - за 2019 г.

Обязанность по уплате страховых взносов ею не исполнена, в связи с чем, образовалась задолженность: фиксированный платеж на ОПС - 57 129,83 руб.; фиксированный платеж на ОМС - 13 397,89 руб.

На сумму задолженности налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ начислена пеня, которая по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 28 090,15 руб.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» с ДД.ММ.ГГГГ внесен ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Введен Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП). ЕНС стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом РФ в виде уплаты ЕНП.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица сформировано на ДД.ММ.ГГГГ на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов ( кроме тех, по которым истек срок взыскания).

С ДД.ММ.ГГГГ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в виде единого налогового платежа и денежным выражением совокупной обязанности (общая сумма налогов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик).

Сальдо ЕНС может быть отрицательное, положительное и нулевое.

В соответствии со ст. 69 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 263-ФЗ, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Налоговым законодательством с ДД.ММ.ГГГГ не предусмотрено формирование и направление требования на уплату задолженности по наступившему сроку уплаты, если направленное ранее требование не исполнено налогоплательщиком.

При изменении (увеличении или уменьшении) неисполненных налоговых обязательств сумма отрицательного сальдо, включенного в требования об уплате задолженности на дату формирования такого требования, актуализируется.

В случае неисполнения физическим лицом требования об уплате задолженности, налоговыми органами применяются меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 48 НК РФ в размере суммы актуального отрицательного сальдо на дату вынесения соответствующих мер взыскания.

В связи с отменой ст.. 71 НК РФ инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия ( пп 3,4 ст. 46 НК РФ).

В случае актуализации суммы задолженности, включенной в требование об уплате, в том числе по причине неисполнения обязанности, срок уплаты которой наступил после направления соответствующего требования, последующие меры взыскания принимаются на сумму актуального отрицательного сальдо.

Требование об уплате задолженности признается исполненным при условии погашения актуального отрицательного сальдо, т.е. при нулевом или положительном сальдо ЕНС, вне зависимости от суммы отрицательного сальдо на дату вынесения требования об уплате задолженности ( п. 3 ст. 69 НК РФ).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС ФИО5 образовано отрицательное сальдо в размере 119 243,93 руб., в том числе пени 25 969,63 руб.

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ состояние отрицательного сальдо ЕНС составляло 101672,757 руб., в том числе пени в размере 31145,03 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания составляет 3054,88 руб.

Направление после ДД.ММ.ГГГГ требования но новым правилам отменяет действие требований, выставленных до ДД.ММ.ГГГГ ( включительно), если инспекция еще не приняла меры по взысканию ( пп 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО2 направлено требование об уплате сумм сутраховых взносов от ДД.ММ.ГГГГ № со сроков уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, однако требование не было исполнено в полном объеме, что явилось основанием для обращения в суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Железнодорожного судебного района <адрес> налоговому органу отказано в принятии заявления № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании пени в размере 28090,15 руб., поскольку требования не являются бесспорными.

На основании изложенного, административный истец просил взыскать с ФИО2, ИНН № недоимку по пене в размере 28090,15 руб.

В отношении административного истца дело рассмотрено в порядке ст. 289 ч 2 КАС РФ, представитель истца извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Административный ответчик ФИО3 о месте и времени рассмотрения дела извещена, в судебное заседание не явилась. Административный иск рассмотрен в ее отсутствие в порядке ст. 289 ч 2 КАС РФ.

Исследовав материалы дела, представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 3 ч 1 НК РФ Каждое лицодолжно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Кроме того, обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции РФ.

Судом установлено, что на налоговом учете в МИФНС России № по РО состоит в качестве налогоплательщика ФИО2, ИНН № и она обязана в соответствии со ст. 23 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 419 главы 34 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, иедиатооры, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой ( плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В случае прекращения деятельности страхователей в установленном порядке до 31 декабря текущего года фиксированный платеж, подлежащий уплате в текущем году, уплачивается за фактический период деятельности не позднее даты ее прекращения.

В соответствии со ст. 430 НК РФ Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере: 26 545 руб. - за 2018 год, 29354 руб. - за 2019 г.;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленномабзацем вторымнастоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 5 840 руб. - за 2018 г., 6 884 руб. - за 2019 г.

В соответствии со ст. 3 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» с 01.01.2010 по 31.12.2016 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществлял Пенсионный фонд РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ.

Федеральными законами от 03.07.2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налогового органа полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и от 03.07.2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налогового органа полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что с 01.01.2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов возлагается на налоговые органы.

По данным налогового органа за ФИО2 числится задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 57 129,83 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 13 397,89 руб.

С учетом периода регистрации административного ответчика в качестве индивидуального предпринимателя, задолженность образовалась до ДД.ММ.ГГГГ Срок уплаты страховых взносов установлен до 31 декабря года, за который производится уплата. Таким образом, указанные взносы должны были быть уплачены не позднее 01.01.2020 г.

В соответствии со ст. 75 НК РФ Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это времяключевой ставкиЦентрального банка Российской Федерации. в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставкиЦентрального банка Российской Федерации.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки. ПоложенияНК РФ, предусматривающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (определениеКС РФ от 17.02.2015 N 422-О).

Таким образом, к числу юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для оценки правомерности начисления пени, относится наличие задолженности по налогу, наличие у налогоплательщика обязанности уплачивать такой налог, а так же своевременное принятия налоговым органом мер по взысканию этого налога. Обязанность по доказыванию указанных обстоятельств возлагается на административного ответчика.

Федеральным законом от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ в Налоговый кодекс внесены изменения, вступившие в силу с 01.01.2023 г. в части формирования и функционирования Единого налогового счета.

Налоговым законодательством с 01.01.2023 г. не предусмотрено формирование и направление требования на уплату задолженности по наступившему сроку уплаты, если направленное ранее требование не исполнено налогоплательщиком.

При изменении (увеличении или уменьшении) неисполненных налоговых обязательств сумма отрицательного сальдо, включенного в требования об уплате задолежнности на дату формирования такого требования, актуализируется.

В связи с отменой ст. 71 НК РФ инспекция более не выставляет уточненное требование в случае, если обязанность лица по уплате налогов, страховых взносов изменилась. Для ситуации, когда размер отрицательного сальдо меняется на этапе взыскания, предусмотрены иные последствия ( пп 3,4 ст. 46 НК РФ).

В соответствии со ст. 4 ч 1, 2 п. 1 Федерального закона от 14.07.2022 г. № 263-ФЗ С 1 января 2023года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленномустатьей 11.3Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022года сведений.

В целяхпункта 1 части 1настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотреннымНалоговым кодексомРоссийской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022года истек срок их взыскания.

Принудительное взыскание налога, пени за пределами сроков, установленныхНалоговым кодексомРоссийской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Таким образом, в ЕНС по состоянию на 01.01.2023 г. подлежали включению суммы задолженности, возможность принудительного взыскания которых по состоянию на 31.12.2022 г. не утрачена.

Налоговым кодексом установлен порядок и сроки принудительного взыскания не уплаченных сумм налогов и страховых взносов. При этом, несоблюдение срока направления требования, установленного ст. 70НК РФ, не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных НК РФ, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ ( в редакции до 01.01.2023 г.) Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 48 ч 2 НК РФ ( в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей ( в редакции до ДД.ММ.ГГГГ - 3 000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей ( в редакции до ДД.ММ.ГГГГ - 3 000 руб.). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10000 рублей ( в редакции до ДД.ММ.ГГГГ - 3 000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из указанных норм следует, что с учетом периода регистрации ФИО2 в качестве индивидуального предпринимателя, требование об уплате задолженности по страховым взносам должно быть направлено административному ответчику во всяком случае не позднее ДД.ММ.ГГГГ, исполнено не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в суд с иском налоговый орган вправе был обратиться не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В подтверждение своевременности принятия мер по принудительному взысканию недоимки по страховым взносам налоговым органом представлено: требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по страховым взносам на ОПС - 57 129,83 руб., по страховым взносам на ОМС - 13 397,89 руб., пени - 27 333,11 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ; Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании за счет денежных средств административного ответчика задолженности по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 101 531,69 руб. Указанные требование и решение вынесены за пределами сроков для их принятия, предусмотренных НК РФ на период возникновения обязанности административного ответчика.

Кроме того, в соответствии со ст. 46 п. 1 НК РФ В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Положения п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции до ДД.ММ.ГГГГ не предусматривали возможность распространения на физических лиц положений ст. 46 НК РФ. С ноября 2019 г. административный ответчик утратила статус индивидуального предпринимателя, поэтому в отношении нее решение в порядке ст. 46 НК РФ не могло быть вынесено в срок, установленный действовавшим до ДД.ММ.ГГГГ налоговым законодательством.

Указанные налоговым органом в Расчете меры взыскания в порядке ст. 47 НК РФ и ст. 48 НК РФ не подтверждены соответствующими доказательствами, как и их судьба.

Таким образом, доказательств своевременного принятия мер по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам налоговым органом не представлено.

При таких обстоятельствах, требования об уплате пени удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180,290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО2 о взыскании пени на недоимку по страховым взносам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено – 23.05.2025 года.

Судья: