Решение по делу № 2А-556/2023 от 27.09.2023

Дело №2а-556/2023

УИД № 05RS0039-01-2023-001049-13

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

с. Касумкент «27» сентября 2023 г.

Сулейман-Стальский районный суд Республики Дагестан в составе председательствующего судьи Шахвеледова А.Г., при секретаре Селимове Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МРИ ФНС России №2 по РД о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 55 773,49 руб.,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к МРИ ФНС России №2 по РД о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 55 773,49 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, ссылаясь на то, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №), предпринимательская деятельность прекращена им с 31.05.2018 г., о чем имеется запись в государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

По состоянию на 21.08.2023г. за ним числится следующая задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам предпринимательской деятельности: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017г. по 31.12.2022г.) КБК 18210214010060005160 налог в сумме 34460,42 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) КБК 18210214030080002160 налог на сумму 7023,33 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации – КБК 18211617000010000140 в размере 14289,74 руб.

Налоговым органом требований по вышеуказанным задолженностям не выставлено, решений о бесспорном взыскании с его расчетных счетов не принято, постановлений о взыскании задолженности за счет его имущества в службу судебных приставов не направлено, в суд с требованием о взыскании задолженности и с заявлением о восстановлении пропущенного срока не обращалось. Непринятие налоговым органом мер по принудительному взысканию налогов, сборов, пени и штрафа приводит к невозможности взыскания задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам. В связи с изложенным, ссылаясь на ст. 59 НК РФ просит признать безнадежной к взысканию числящуюся за ним задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 55 773,49 руб., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01.01.2017 г. по 31.12.2022 г.) КБК 18210214010060005160 налог в сумме 34460,42 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) КБК 18210214030080002160 налог на сумму 7023,33 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации – КБК 18211617000010000140 в размере 14289,74 руб.

В судебное заседание административный истец ФИО1, будучи надлежаще извещенным о времени и месте рассмотрения дела, не явился, в административном исковом заявлении просил о рассмотрении дела в свое отсутствие, а состоявшееся по делу решение направить в его адрес.

Административный ответчик МРИ ФНС № 2 по Республике Дагестан, будучи надлежаще извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в суд своего представителя не направил, при этом от них поступил отзыв на исковое заявление ФИО1, в котором просят в удовлетворении административного искового заявления отказать ссылаясь на то, что на момент прекращения предпринимательской деятельности у заявителя отсутствовала задолженность по страховым взносам в ПФ РФ, ФФОМС за 2017 и 2018 годы. Налоговым органом были аннулированы платежные документы административного истца по уплате страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС за 2017 и 2018 гг., в частности платежные документы об уплате страховых взносов в ПФ РФ от 05.04.2018г. в сумме 34462 руб. и пени в сумме 635 руб., и в ФФОМС от 05.04.2018г. в сумме 7030 руб., пени в сумме 125 руб., в связи с чем, образовалась спорная задолженность по страховым взносам, на которую была начислена пеня по срокам уплаты. По фактам неправомерного внесения записей по уплате налогов в программу АИС «Налог-3» в отношении специалистов инспекции возбуждены уголовные дела по ст. 286 УК РФ. Программой АИС «Налог-3» после апреля 2021г. требование по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов по спорной задолженности не сформирована, в связи с истечением сроков, установленных ст. 70 НК РФ и соответственно в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности и с ходатайством о восстановлении пропущенного срока не обратились. Требование сформировано по отрицательному сальдо ЕНС (Единый налоговый счет) 06.07.2023 г. за № 12440 на уплату страховых взносов и пени со сроком уплаты до 25.08.2023 г. Требование направлено налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика – физического лица. Требование заявителем в установленный срок не исполнено. По состоянию на 05.09.2023г. за административным истцом числится задолженность по страховым взносам за периоды 2018 и 2020 гг.: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 г. по 31.12.2022 г.) КБК 18210214010060001160, взносы в сумме 34460,42 руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 г. (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды с 01.01.2017 г. по 31.12.2022 г.) КБК 18210214030080001160, взносы в сумме 7023.33 руб.;

- пеня, начисленная за неуплату страховых взносов в сумме 14555.24 руб.

Учитывая требования ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Суд, проверив и исследовав материалы дела, считает, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.п. 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах инвестиционного товарищества.

В соответствии с п.3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 70 НК РФ Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Согласно ст. 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Согласно пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных анализируемой статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные с взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной к взысканию, а действия по ее принудительному взысканию не соответствуют закону.

Как усматривается из материалов дела, ФИО4 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №), предпринимательская деятельность прекращена им с 31.05.2018г., о чем имеется запись в государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Согласно представленному Сообщению о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, по состоянию на 21.08.2023г. единый налоговый счет индивидуального предпринимателя ФИО1 составляет отрицательное сальдо – 55773,49 рублей, что подтверждается Детализацией сведений отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 21.08.2023 г., согласно которой задолженность по страховым взносам составляет 41483,75 руб.

Из представленного МРИ ФНС России № 2 по РД отзыва на административное исковое заявление усматривается, что вся спорная задолженность налогоплательщика относится к периодам 2018 и 2020 гг. В налоговом органе в апреле 2021г. были аннулированы платежные документы заявителя по уплате страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС и ФСС за 2018-2020 гг. в связи с отсутствием в Федеральном казначействе регистрационных номеров платежных документов, в связи с чем, образовалась спорная задолженность, на которую была начислена пеня по срокам уплаты. Программой АИС «Налог-3» после апреля 2021 г. требование по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов по спорной задолженности не формировалось, в связи с истечением сроков, установленных ст. 70 НК РФ, и в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности и ходатайством о восстановлении пропущенного срока не обращалась. Требование сформировано по отрицательному сальдо ЕНС (Единый налоговый счет) 06.07.2023 г. за №12440 на уплату страховых взносов и пени со сроком уплаты до 25.08.2023 г. Требование направлено налогоплательщику в личный кабинет налогоплательщика – физического лица. Требование заявителем в установленный срок не исполнено.

Согласно п.4 ч.1 ст. 59 НК РФ одним из оснований признания безнадежной к взысканию задолженности, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Таким образом, одним из оснований для признания задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям безнадежной к взысканию является утрата возможности принудительного взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания; факт такой утраты устанавливается судом.

Судом установлено, что в налоговом органе в апреле 2021г. были аннулированы платежные документы административного истца ФИО1 по уплате страховых взносов в ПФ РФ, ФФОМС за 2017 и 2018гг. в связи с отсутствием в Федеральном казначействе регистрационных номеров платежных документов, в связи с чем, образовалась спорная задолженность, на которую была начислена пеня. Налоговым органом после апреля 2021 г. требование по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов по спорной задолженности не формировалось, в связи с истечением сроков, установленных ст. 70 НК РФ, в суд с заявлением о взыскании спорной задолженности и ходатайством о восстановлении пропущенного срока налоговый орган не обращался.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.05 г. № 13592/04 по делу №А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными.

Кроме того, Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 20 постановления от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» разъяснил, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд, имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению.

Между тем, по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового Кодекса РФ прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней, штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При этом, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, которое подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Материалами дела установлено и не оспаривался представителем административного ответчика, что общая сумма задолженности по страховым взносам в ПФ РФ, ФФОМС и ФСС в размере 41483,75 руб. образовалась за налоговые периоды 2017 и 2018 гг. Между тем, из материалов дела усматривается, что по состоянию на 06.07.2023 г. на указанную задолженность была начислена пеня в размере 13744,86 руб.

Соответственно у налогового органа отсутствует возможность принудительного взыскания указанной недоимки по налогам и задолженности по пеням в связи с истечением сроков, установленных законодательством Российской Федерации.

Частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлена обязанность административного истца доказывать обстоятельства, на которые он ссылается как на основания своих требований, если иной порядок распределения обязанностей доказывания не предусмотрен поименованным кодексом.

Доказательства принятия мер по принудительному взысканию указанных сумм в порядке, предусмотренном действующим налоговым законодательством представителем административного ответчика - Межрайонной ИФНС России № 2 по РД в суд представлено не было.

Таким образом, в отношении указанной задолженности на дату подачи ФИО1 административного иска в суд истекли предусмотренные статьями 46, 48, 70 НК РФ сроки на взыскание в принудительном порядке недоимки по страховым взносам в ПФ РФ, ФФОМС в размере 41483,75 руб. и начисленных на них пеней в размере 13744,86 руб. при отсутствии такого взыскания ранее, и следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика (ИНН – <***>) задолженность является безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, суд признает задолженность по страховым взносам за периоды 2017 и 2018 гг., числящуюся за административным истцом, и пеням, начисленным на указанную задолженность, безнадежной к взысканию, а обязанность налогоплательщика по их уплате – признанию прекращенной, в связи с чем требования административного истца подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 (ИНН – №) к МРИ ФНС России №2 по РД (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 55 773,49 руб., - удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом юридической возможности принудительного взыскания задолженности, числящиеся за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженцем с<адрес> <адрес> Респ. Дагестан, по страховым взносам, налогам, сборам, пеням и штрафам за 2017-2018 гг. в сумме 55 773,49 руб., в том числе:

Обязанность ФИО1 по уплате вышеуказанной задолженности признать прекращенной.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 2 октября 2023г.

Судья А.Г. Шахвеледов