РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 августа 2023 года г. Сызрань

Сызранский районный суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Бормотовой И.Е.

при секретаре судебного заседания Полежаевой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-471/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, признании задолженности безнадежной к взысканию,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась в суд к ФИО1 с административным иском о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствие со ст.228 НК РФ, в размере 1040 рублей за 2007 год по требованию №52128 от 21.07.2009. В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности, просили признать задолженность безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. 1 ст. 229 Гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики (обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ФИО1 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2007 год не позднее 30.04.2008 в налоговый орган не представлена, в связи с чем, налоговым органом в ее адрес было направлено требование №52128 от 21.07.2009 об уплате в срок до 10.08.2009 налога на доходы физических лиц. В установленный срок налогоплательщик вышеуказанные требования не исполнил. Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени, однако в принятии заявления мировым судьёй было отказано, в связи с пропуском срока для обращения с указанным заявлением.

Административный истец Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.53), предоставил письменное ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие (л.д.44).

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания (л.д.52), в судебное заседание не явилась, предоставила заявление о рассмотрении дела без её участия, исковые требования не признает. По существу административного иска пояснила, что в 2007 году она зарегистрировала право собственности на земельную долю, которую продала через 2 месяца, договор купли-продажи не сохранился, никаких документов из ИФНС в 2009 году она не получала (л.д.48).

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, что предусмотрено ч.1 ст.207 НК РФ.

В соответствие с положениями ст.208 НК РФ для целей настоящей главы к доходам от источников в РФ относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (ч. 1).

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), налоговые вычеты, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники выплаты таких доходов, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода (ч. 4).

Положениями п. 1 ст. 362 и п. 2 ст. 408 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ч. 1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п. 2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п. 6).

Судом установлено, что ФИО1 в налоговом периоде 2007 года являлась собственником в праве общей долевой собственности 1/103 доли земельного участка с № по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 05.07.2023 (л.д.54).

Государственная регистрация права ФИО1 на данную земельную долю произведена 24.01.2007, прекращена 19.03.2007.

Поскольку ФИО1 в срок до 30.04.2008 в МИФНС России №3 по Самарской области не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2007 год, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ в ее адрес было направлено требование №52128 от 21.07.2009 об уплате в срок до 10.08.2009 недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ по налоговым нарушениям, в размере 1040 рублей (л.д. 13).

Налог на доходы физических лиц в размере 1040 рублей ФИО1 не оплачен, что следует из карточки расчета с бюджетом (л.д.45).

Доказательств направления налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 требования №52128 от 21.07.2009 об уплате налога суду не представлено.

В силу ст. 52 НК РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнила.

Указанное требование №52128 от 21.07.2009 оставлено ФИО1 без исполнения, в связи с чем налоговый орган 08.02.2023 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д.40-41).

Определением мирового судьи судебного участка №158 Сызранского судебного района Самарской области от 10.02.2023 в вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу налоговому органу отказано (л.д.6).

В суд настоящим иском налоговый орган обратился 02.06.2023.

Суд учитывает, что доказательств направления налогоплательщику ФИО2 требования №52128 от 21.07.2009, а также само налоговое уведомление и доказательства их отправки административным истцом не предоставлено.

Поскольку административным истцом не предоставлены доказательства направления налогоплательщику указанных выше требования и налогового уведомления, следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность уплаты налога на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1040 рублей.

В соответствии со ст. 48 Налогового кодекса РФ предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй – со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 08.02.2007 №381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В силу ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями статьи 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности по требованиям №52128 от 21.07.2009 суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1040 рублей, в данном случае срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами п.2 ст.48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога №52128 от 21.07.2009 (срок исполнения до 10.08.2009).

Таким образом, административным истцом пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по данному требованию, так как налоговый орган к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа обратился 08.02.2023, срок обращения в суд по данному требованию на основании п.2 ст.48 НК РФ истек 10.02.2010 (срок исчисляется с 10.08.2009+6 месяцев).

Таким образом, налоговым органом пропущен первый срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 1040 рублей за 2007 год.

Второй срок обращения налогового органа в суд с настоящим иском не пропущен, так как обратился в течение шести месяцев со дня отказа в выдаче судебного приказа.

В силу ст. 48 Налогового кодекса РФ нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не заявлялось.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области установленных законодательством о налогах и сборах порядка взыскания недоимок по налогам и срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в размере 1040 рублей по требованию №52128 от 21.07.2009.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем иске задолженности по налогам и пеням, в связи с чем считает возможным признать ее безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 (ИНН №) по уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ, в размере 1040 рублей за 2007 год по требованию №52128 от 21.07.2009.

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Сызранский районный суд Самарской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 29.08.2023.

Судья